Особенности учета движения денежных средств в ООО «КРИПТОН»

2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КРИПТОН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

ООО «Криптон» зарегистрировано 03.11.1997г.

Полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Криптон».

Место нахождения Общества – 169905, Республика Коми, г. Воркута, пер. Деповской, д. 8.

Учредительным документом ООО «Криптон» является Устав.

Основной целью ООО «Криптон» является получение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля алкогольной продукцией.

Уставный капитал общества составляет 10 000 тыс. руб.

Организационная структура предприятия ООО «Криптон»  является линейно-функциональной (рисунок 1).

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Криптон»

Органами управления в соответствии с уставом ООО «Криптон» являются:

• Общее собрание участников;
• Генеральный директор.

Высшим органом управления ООО «Криптон» является общее собрание участников. Оно может быть очередным или внеочередным.

К компетенции Общего собрания участников относится:

• определение основных направлений деятельности предприятия;
• принятие решения об участии в объединениях коммерческих организаций (ассоциациях и т.п.);
• изменение устава;
• изменение размера уставного капитала;
• формирование исполнительных органов;
• досрочное прекращение полномочий исполнительных органов;
• утверждение годовых отчетов и годовой бухгалтерской отчетности и др.

Очередное собрание участников Общего собрания проводится как минимум один раз в год. Внеочередное собрание созывается исполнительным органом. Текущей деятельностью предприятия руководит единоличный исполнительный орган (генеральный директор). Единоличный исполнительный орган подотчетен общему собранию участников.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Криптон» несет его руководитель. Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

На предприятии бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерского учета, возглавляемым главным бухгалтером, основной задачей которого является организация руководства процессом функционирования и развития системы бухгалтерского дела в структуре управления организации. По типу организации структура бухгалтерии является вертикальной. Структура бухгалтерии ООО «Криптон» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Структура бухгалтерии в ООО «Криптон»

В таблице 4 представлены показатели, характеризующие товарооборот в ООО «Криптон» в 2014 г.

Таблица 4 – Товарооборот в ООО «Криптон» в 2014 г.

Динамика товарооборота наглядно представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика товарооборота в ООО «Криптон» в 2014 г.

На основе данных отчетности проведем анализ финансовых результатов деятельности ООО «Криптон» (таблица 5).

Таблица 5 – Анализ финансовых результатов деятельности организации (тыс. руб.)

Данные таблицы 5 свидетельствуют о росте всех показателей отчета о финансовых результатах.

Для наиболее полной экономической характеристики деятельности ООО «Криптон» далее приводится анализ его финансовой отчетности на основе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (приложение 1). Анализ динамики валюты баланса ООО «Криптон» позволяет сделать вывод о том, что наблюдается тенденция увеличения данного показателя на 30,93% в 2014 г. по сравнению с 2012 г., что свидетельствует  об увеличении хозяйственного оборота.

Таблица 6 - Анализ структуры и динамики имущества ООО «Криптон» (тыс. руб.)

На основе анализа структуры и динамики актива баланса (таблица 6) можно сделать следующие выводы:

1. Наибольший удельный вес в структуре имущества организации в 2012 имеют дебиторская задолженность (56,05%) и запасы (37,99%). Это свидетельствует о высокой мобильности структуры активов и, как следствие, высокой оборачиваемости.
2. За анализируемый период произошло увеличение суммы имущества организации на 30,93%.

Таблица 7 - Анализ структуры и динамики источников финансирования (тыс. руб.)

На основе анализа структуры и динамики источников финансирования организации (таблица 7) можно сделать следующие выводы:

1. В источниках финансирования организации преобладает кредиторская задолженность, она составляет 70,27% в 2014 г. и 78,47% в 2012 г.
2. За анализируемый период произошло увеличение суммы источников финансирования на 30,93%.

Для оценки формирования и использования финансовых ресурсов организации далее приведены показатели ликвидности бухгалтерского баланса, для уточнения степени зависимости предприятия от внешних источников финансирования - коэффициенты финансовой устойчивости. Оценка деловой активности позволяет выявить, насколько эффективно организация использовала свои средства и к каким результатам деятельности это привело.

Расчет коэффициентов представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Анализ ликвидности баланса организации (тыс. руб.)

Поскольку А1 < П1, то это свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У организации  недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

Выполнение неравенства А2 > П2, свидетельствует о превышении быстро реализуемыми активами краткосрочных пассивов, т.е. организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

Т.к. выполнимо неравенство А3 > П3 , то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия: A4 < П4. Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 9).

Таблица 9 - Расчет финансовых коэффициентов платежеспособности

В таблице 10 представлен расчет коэффициентов финансовой устойчивости.

Таблица 10 – Расчет показателей финансовой устойчивости

Оценим уровень финансовой устойчивости организации путем оценки степени независимости от заемных источников финансирования (таблица 11).

Таблица 11 – Расчет показателей финансовой устойчивости (тыс. руб.)

С помощью данных показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации.

ФС< 0; ФД< 0; ФО < 0.

Трехкомпонентный показатель равен: S=(0; 0; 0).

Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материально-производственных запасов. Пополнение запасов осуществляется за счет средств, образующихся в результате погашения кредиторской задолженности.

Для оценки деловой активности использованы показатели, представленные в таблице 12.

Таблица 12 – Оценка показателей деловой активности

2.2 Учет движения денежных средств в кассе ООО «Криптон»

Основными задачами учета денежных средств в ООО «Криптон» являются:

• своевременное и правильное отражение приходных и расходных операций с денежными средствами в учетных документах;
• обеспечение строгого контроля над наличием, движением, использованием денежных средств;
• содействие ускорению оборота денежных средств;
• контроль над своевременным оформлением платежей по налогам в бюджет;
• соблюдение действующих положений и правил, регламентирующих расчетно-денежные операции.

Расчеты в ООО «Криптон» осуществляются через кассу и в безналичном порядке.

Расчеты наличными денежными средствами в ООО «Криптон» осуществляются через кассу.

Полную материальную ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе, несет отдельный работник - кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

В соответствии с требованиями законодательства расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами по одной сделке, осуществляются в сумме, не превышающей 100 000 руб.

Лимит остатка наличных денежных средств, который может оставаться в кассе ООО «Криптон» Сыктывкарского филиала на конец рабочего дня составляет на 2015 год 500 000 руб.

Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация перечисляет на расчетный счет в банк. Превышение наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, других выплат, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

Для документального оформления движения денежных средств в ООО «Криптон» используются унифицированные формы первичных учетных документов. Первичные документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства и содержат следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы);
• код формы;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи этих работников и их расшифровки.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. КО-1), который заполняется бухгалтером и передается в кассу вместе с денежными средствами. У плательщика остается квитанция, подтверждающая совершение платежа.

Выдача денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2). Документы на выдачу денег подписываются главным бухгалтером.

Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам производится в день их выписки. На приложенных оправдательных документах ставится штамп «Оплачено» с указанием даты их погашения.

Перед передачей в кассу все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3).

Учет движения наличных денег и денежных документов осуществляется в кассовой книге. Записи в кассовой книге производятся сразу после получения или выдачи денег по каждому приходному и расходному кассовому ордеру. Кассовая книга на предприятии пронумерована, прошнурована и опечатана. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Кассовая книга хранится в кассе, а отчет кассира вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию для записи в учетных регистрах.

Синтетический учет наличных денежных средств в ООО «Криптон» осуществляется в соответствии с планом счетов на активном счете 50 «Касса». Сальдо по дебету счета показывает остаток наличных денежных средств и документов в кассе. По дебету счета 50 отражается поступление средств, по кредиту – выдача.

Аналитический учет денежных средств ведется в оборотной ведомости к счету 50.

Например, 10.06.2015 г. остаток в кассе наличных денежных средств на начало рабочего дня составил 494 750 руб.

В течение рабочего дня были произведены следующие хозяйственные операции:

поступили денежные средства в кассу организации с расчетного счета в сумме 35 000 руб. на основании приходного кассового ордера № 12 (приложение 2);

• получен в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы от Брагина Э.А. в сумме 13 000 руб. на основании приходного кассового ордера № 13 (приложение 3);
• поступила в кассу выручка от ООО «Текила» за отгруженную продукцию в сумме 23 600 руб. на основании приходного кассового ордера № 14 (приложение 4);
• выдана заработная плата работникам предприятия - 15 600 руб. на основании расходного кассового ордера № 22 (приложение 5);
• выдано в подотчет на командировочные расходы Ковалеву А.А. - 23 000 руб. на основании расходного кассового ордера № 23 (приложение 6).

Все произведенные хозяйственные операции получили отражение в регистрах бухгалтерского учета (таблица 13).

Таблица 13 - Журнал регистрации хозяйственных операций

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итог операций за день, определяет остаток денежных средств в кассе на конец рабочего дня и передает документы в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет приложенные к отчету документы и правильность подсчитанного остатка денег в кассе, затем расписывается в кассовой книге и принимает отчет кассира к бухгалтерскому учету.

Остаток наличных денежных денег в кассе на конец рабочего дня 10.06.15 составил 527 750 руб. Сумма, превышающая лимит в кассе, была сдана в банк для зачисления на расчетный счет (приложение 7) (таблица 14).

Таблица 14 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Ежеквартально, а также в случаях, предусмотренных законодательством, в ООО «Криптон» проводится инвентаризация наличных денежных средств. При обнаружении недостачи или излишков в кассе организации составляется акт.

Например, 30.06.15 была проведена инвентаризация денежных средств, по результатам которой была выявлена недостача в сумме 1 400 руб. Сумма недостачи в соответствии с договором о полной материальной ответственности была удержана с кассира. Данные хозяйственные операции были отражены на счетах бухгалтерского учета (таблица 15).

Таблица 15 - Журнал регистрации хозяйственных операций

2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете ООО «Криптон»

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов ООО «Криптон» использует расчетный счет, открытый в банке.

На расчетный счет поступают:

• платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров;
• суммы в погашение дебиторской задолженности;
• кредиты банков и займы от других организаций;
• наличные денежные средства из кассы и др.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ООО «Криптон» выступает в качестве получателя средств. Со своего расчетного счета ООО «Криптон» осуществляет платежи:

• поставщикам за приобретенный товар;
• контрагентам за транспортные грузоперевозки и прочие услуги;
• поставщикам за материалы, комплектующие и пр.;
• платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;
• перечисление налогов и сборов в бюджет;
• расчеты по оплате труда;
• погашение прочей кредиторской задолженности.

Основной формой безналичных расчетов на предприятии являются расчеты платежными поручениями.

Для ведения безналичных расчетов ООО «Криптон» имеет расчетный и валютный, специальные счета.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ООО «Криптон» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств ООО «Криптон» организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам. Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ООО «Криптон» - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации. При поступлении выписки банка главный бухгалтер ООО «Криптон» проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств. Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

Информация о наличии и движении безналичных денежных средств обобщается на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств, а по кредиту – списание. Записи в бухгалтерском учете производятся на основании выписок банка и приложенных к ним платежных поручений.

С расчетного счета ООО «Криптон» производятся следующие платежи:

• оплата счетов поставщиков за приобретенные товарно-материальные ценности;
• погашение задолженности перед бюджетом по налогам;
• погашение задолженности перед внебюджетными фондами;
• получение наличных денежных средств в кассу на хозяйственные расходы и другие выплаты.

Например, за июнь 2015 г. ООО «Криптон» произвело следующие операции с безналичными денежными средствами:

• 01.06.15 г. – поступила выручка за отгруженную продукцию по договору с ООО «Провинция» в сумме 23 700 руб.;
• 16.06.15 г. – сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток из кассы – 4 500 руб.;
• 20.06.15 г. – перечислен НДФЛ в бюджет – 12 000 руб.

Все хозяйственные операции получили отражение в регистрах бухгалтерского учета (таблица 16).

Таблица 16 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Для осуществления расчетов по экспортно-импортным операциям ООО «Криптон» использует валютные счета, открытые в банке в следующих валютах: доллар и евро. На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и  в рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции). Для учета операций ООО «Криптон» имеет текущий валютный счет для учета наличия и движения иностранной валюты. Учет денежных средств на валютных счетах ведется на счете 52 «Валютные счета», к которому в соответствии с рабочим планом счетов открыты субсчета:

• 52-1-1 «Текущий счет в долларах»;
• 52-1-2 «Текущий счет в евро».

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в учреждении банка. Курсовые разницы, возникающие при пересчете валюты в рубли, относится на прочие доходы и расходы организации.

Например, на валютном счете ООО «Криптон» на 01.06.2015 г. числится остаток средств в сумме 159 031,76 USD (8 386 563 в рублевом эквиваленте, курс - 52,7352 руб./USD). По состоянию на 30 июня 2015 года остаток средств на валютном счете не изменился, а вот официальный курс составил 51,6306 руб./USD. Начислена отрицательная курсовая разница в размере:

(51,6306 – 52,7352) х 159 031,76 USD = - 175 666,48 руб.

В бухгалтерском учете были произведены соответствующие записи на счетах (таблица 17).

Таблица 17 - Журнал регистрации хозяйственных операций

На счете 55 «Специальные счета в банках» в ООО «Криптон» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных до­кументах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 открыты субсчета:

• 55-1  «Аккредитивы»;
• 55-2 «Чековые книжки»;
• 55-3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 71  «Расчеты с подотчетными  лицами» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в ООО «Криптон», на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 50,51, 52,  или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву. ООО «Криптон» само не открывает аккредитивы. Однако заказчики организации довольно часто рассчитываются путем открытия на ООО «Криптон» аккредитивов.

Так как организация является получателем денежных средств по аккредитивам рассмотрим движение денежных средств со стороны получателя денежных средств.

Для открытия аккредитива организация заказчик обращается в обслуживающий банк с заявлением.

В банк, обслуживающий ООО «Криптон» приходит уведомление от банка, в котором открыт аккредитив.

В уведомлении прописаны все необходимые условия для получения денежных средств по аккредитиву.

Одним из необходимых условий для получения денежных средств по аккредитиву является своевременная уплата комиссий: за открытие аккредитива, за прием, проверку документов.

Также обязательным является предоставление в банк счетов, актов выполненных работ и реестра счетов для банка, в котором открыт аккредитив.

Таблица 18 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Таким образом, учет денежных средств на исследуемом предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства.

Денежные средства ООО «Криптон» отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности (Приложение 1):

• бухгалтерский баланс;
• отчет о движении денежных средств.

Информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности раскрывается в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». В бухгалтерской отчетности раскрываются данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Остаток денежных средств в кассе и на расчетных счетах показывается в активе бухгалтерского баланса по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Денежные средства отражаются в балансе одной строкой без разбивки на отдельные счета, на которых ведется учет денежных средств. Данные показываются за отчетный год и два предшествующих.

Остаток денежных средств на начало и конец отчетного года также отражается в отчете о движении денежных средств, он должен соответствовать остатку денежных средств в бухгалтерском балансе. В отчете о движении денежных средств ООО «Криптон» отражаются показатели по движению денежных средств организации за отчетный год, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о поступлениях и платежах денежных средств и денежных эквивалентов в разрезе видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается та, которая соответствует основным целям организации.

Инвестиционная деятельность связана с покупкой и продажей внеоборотных активов.

Финансовая деятельность связана с движением собственного капитала и заемных средств (получение кредитов, займов).

В отчете о движении денежных средств сначала отражаются показатели, отражающие поступление (приток) денежных средств, а затем расход (отток) денежных средств.