Экономический анализ движения денежных средств организации

Дипломная работа по предмету «Бухгалтерский учет»
Информация о работе
  • Тема: Экономический анализ движения денежных средств организации
  • Количество скачиваний: 0
  • Тип: Дипломная работа
  • Предмет: Бухгалтерский учет
  • Количество страниц: 37
  • Язык работы: Русский язык
  • Дата загрузки: 2021-07-09 02:14:44
  • Размер файла: 67.71 кб
Помогла работа? Поделись ссылкой
Узнать стоимость учебной работы online!
  • Тип работы
  • Часть диплома
  • Дипломная работа
  • Курсовая работа
  • Контрольная работа
  • Решение задач
  • Реферат
  • Научно - исследовательская работа
  • Отчет по практике
  • Ответы на билеты
  • Тест/экзамен online
  • Монография
  • Эссе
  • Доклад
  • Компьютерный набор текста
  • Компьютерный чертеж
  • Рецензия
  • Перевод
  • Репетитор
  • Бизнес-план
  • Конспекты
  • Проверка качества
  • Экзамен на сайте
  • Аспирантский реферат
  • Магистерская работа
  • Научная статья
  • Научный труд
  • Техническая редакция текста
  • Чертеж от руки
  • Диаграммы, таблицы
  • Презентация к защите
  • Тезисный план
  • Речь к диплому
  • Доработка заказа клиента
  • Отзыв на диплом
  • Публикация статьи в ВАК
  • Публикация статьи в Scopus
  • Дипломная работа MBA
  • Повышение оригинальности
  • Копирайтинг
  • Другое
Узнать стоимость
Информация о документе

Документ предоставляется как есть, мы не несем ответственности, за правильность представленной в нём информации. Используя информацию для подготовки своей работы необходимо помнить, что текст работы может быть устаревшим, работа может не пройти проверку на заимствования.

Если Вы являетесь автором текста представленного на данной странице и не хотите чтобы он был размешён на нашем сайте напишите об этом перейдя по ссылке: «Правообладателям»

Можно ли скачать документ с работой

Да, скачать документ можно бесплатно, без регистрации перейдя по ссылке:

3 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ


3.1 Анализ движения денежных средств организации


Чтобы получить представление о реальном движении денежных средств Кореновского райпо, необходимо оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

Главная цель анализа движения денежных средств — оценить способность Кореновского райпо генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Как показывает практика, платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия.

Источником информации для анализа денежных средств Кореновского райпо являются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за период с 2012 по 2014 года.

Основным документом для изучения денежных потоков является «Отчет о движении денежных средств», с помощью которого устанавливается:

– степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников;

– зависимость организации от внешних источников поступления средств;

– финансовую эластичность, т.е. способность предприятия создать денежные резервы (чистый приток денежных средств);

– реальное состояние платежеспособности за истекший период и прогноз на следующий краткосрочный период.

Анализ отчета о движении денежных средств отражает источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств. В процессе анализа выявляется, из каких источников предприятие получило денежные средства и по каким направлениям шло их потребление, какая статья баланса являлась источником пополнения денежных средств, а какая вызывала устойчивый их расход. Получаемая в результате анализа информация важна как для оценки платежеспособности, так и для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценки его перспектив.

В составе отчета выделяют три основных раздела по характеру движения (поступление и расходование) денежных средств:

а) текущая деятельность;

б) инвестиционная деятельность;

в) финансовая деятельность.

Текущая (основная) деятельность — основная уставная деятельность предприятия. Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток — с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и займам.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов.

Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими. Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств, вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов.

Анализ движения денежных средств по данным отчета производится для формирования информации, необходимой руководству предприятия в процессе финансового планирования.

С помощью такого анализа выявляют источники и направления использования денежных средств, изменения оборотного капитала предприятия, причины, вызывающие эти изменения. Анализ денежных средств может проводиться двумя методами — прямым и косвенным. Прямой метод расчета показателей денежного потока состоит в группировке и анализе данных бухгалтерского учета, отражающих движение средств в разрезе трех сфер деятельности. Косвенный метод заключается в перегруппировке данных баланса, приложения к нему и отчета о прибылях и убытках и их корректировке с целью пересчета финансовых показателей в показатели движения денежных средств.

Для оценки движения денежных средств Кореновского райпо прямым методом составим аналитические таблицы 6,7,8.


 Таблица 6- Показатели движения денежных средств Кореновского райпо по видам деятельности 2013-2014 года


Показатели


2013 г.


2014 г.


Абсолютное отклонение, тыс.руб.


Темп роста, %



Сумма

Тыс.руб.


Удельный вес, %


Сумма

Тыс.руб.


Удельный вес, %




1


2


3


4


5


6


7


1 Остаток денежных средств на начало года


7065


х


642


х


-6423


9,08


2 Поступило всего:

-текущая

-финансовая

- инвестиционная



114989

110527

1100

3362



100

96,1

0,95

2,92



88677

86738

5

1934



100

97,8

0,005

2,18



-26312

-23789

-1095

-1428



77,1

78,4

0,45

57,5


Продолжение таблицы 6


1


2


3


4


5


6


7


3 Израсходовано всего:

-текущая

-финансовая

- инвестиционная



121412

112629

564

8219



100

92,76

0,46

6,77



84324

80919

1255

2150



100

95,9

1,48

2,54



-37080

-31710

691

-6059



69,5

71,8

222

26,1


4 Остаток денежных средств на конец года


642


х


4995


х


4353


778


5 Чистый денежный поток


-6423


х


4353


х


10776


- 67,7



На основании таблицы 6 можно сделать вывод что, в Кореновское районное потребительское общество в 2013 году отток денежных средств превысил приток, следствием этого явился отрицательный чистый денежный поток, который составил -6423 тыс.руб. Это отрицательно складывается на финансовой стабильности Кореновского районного потребительского общества. В 2014 году приток денежных средств превысил отток и величина чистого денежного потока составила  4353 тыс.руб.

Рассматривая показатели движения денежных средств по видам деятельности, видно, что весь объем денежной массы обеспечивает основная текущая деятельность предприятия, так в 2013 году она составила 96,1% от всех поступлений, а в 2014 году она составила 97,8%, остальная часть приходится на финансовую и инвестиционную деятельность. Из этого можно сделать вывод, что  Кореновскому районному потребительскому обществу необходимо осуществлять деятельность во всех направлениях, как в финансовой, так и инвестиционной. Это гарантирует организации стабильный экономический рост.

Анализ показывает также, что в организации в 2013 году сложилась ситуация, когда отток денежных средств от текущей и инвестиционной и финансовой деятельности - 121412тыс. руб. превысил приток денежных средств-114989 тыс.руб. Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы, увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.


Таблица 7- Структура притока денежных средств Кореновского райпо 2013-2014 года


Показатели


2013 г.


2014 г.


Абсолютное отклонение, тыс.руб.


Темп роста, %



Сумма,

тыс.руб.


Удельный вес, %


Сумма,

тыс.руб.


Удельный вес, %




Выручка от продажи и авансы


93241


84


53318


61,5


-39923


57,2


Кредиты и займы, прочие заемные средства


11841


10,7


22245


25,6


10404


187,8


Дивиденды, проценты и прочие поступления


5445


4,92


11175


12,8


5730


20,5


Поступило всего


110527


100


86738


100


-23789


78,4



По данным таблицы 7 можно проанализировать структуру поступления денежных средств Кореновского районного потребительского общества за 2013-2014г.г.

В организации в 2014 году общий приток денежных средств уменьшился по сравнению с 2013 годом  на 23789 тыс. руб.

Наибольший приток денежных средств за анализируемый период был обеспечен за счет выручки от продаж. Абсолютная величина прироста этого показателя в 2014 году составила 61,5 % от общей величины поступлений.

На основании данных таблицы видно, что поступление в виде дивидендов, процентов в 2014 году составило наименьшую величину 11175 тыс. руб.

На основании данных таблицы видно, что поступление в виде кредитов и займов в 2014 году составило 22245 тыс. руб.что свидетельствует об относительной финансовой независимости Кореновского райпо от заемного капитала, а также о достаточности собственных ресурсов денежных средств.

Однако, наибольшая потребность в кредитах и займах возникла в 2014 году., где составила 25,6% от общих поступлений. Это положительно характеризует деятельность Кореновского районного потребительского общества.


Таблица 8- Структура оттока денежных средств Кореновского районного потребительского общества


Показатели


2013 г.


2014 г.


Абсолютное отклонение, тыс.руб.


Темп роста, %



Сумма,

тыс.руб.


Удельный вес, %


Сумма,

тыс.руб.


Удельный вес, %




Оплата товаров, работ, услуг, авансы. Выданные подотчетные средства.


82536


73,3


52755


65,2


-29781


63,9


Оплата труда и отчисления на оплату труда.


14805


131


14823


18,3


18


100


Оплата основных средств и долевого участия в строительстве


2691


2,4


1461


1,8


-1230


54,3


Дивиденды, проценты и прочие выплаты


19


0,02


х


-


-


-


Расчеты с бюджетом


12578


11


11880


14,7


-698


94,5


 Израсходовано всего


112629


100


80919


100


-31710


71,8



Анализ структуры оттока денежных средств приведен в таблице 8.

На основании данных таблицы 8 можно сделать вывод что, отток денежных средств в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшился на 31710 тыс.руб.

Отрицательный денежный поток в большей степени обусловлен осуществлением хозяйственных операции по основному виду деятельности организации. Данный показатель наибольшее увеличение имел в 2013г., где составил 73,3 % от общей суммы отрицательного денежного потока.

В 2014 году по сравнению с 2013 годом  наблюдается увеличение абсолютной величины оттока денежных средств на оплату труда на 18 тыс.руб., что вызвано увеличением численности персонала Кореновского райпо.

Анализ показывает, что в 2013 году отток денежных средств на оплату основных средств составил 2691 тыс.руб. Этот показатель положительно характеризует предприятие, так как деньги направлены на приобретение торгового оборудования и занимают незначительную долю в общем оттоке  денежных средств 2,4%. Аналогичной ситуации на протяжении исследуемого периода наблюдается в 2014 г.. Это означает, что Кореновское районное потребительское общество обновляет свою материально-техническую базу.

В 2013 году значительный отток денежных средств был направлен на выплату процентов по займам и кредитам и прочих расходов  величина которого составила 19 тыс.руб., это является 0,02 % от общей величины оттока денежных средств. Динамику притока и оттока денежных средств Кореновского районного потребительского общества за 2012-2014 г.г. можно изобразить в виде диаграммы, которая представлена на рисунке 9.


Рисунок 9 – Динамика притока и оттока денежных средств Кореновского райпо за 2012-2014 года

Проведя анализ прямым методом можно сделать общий вывод, что основным источником поступления денежных средств является выручка, а основным направление оттока денежных средств является оплата за товары.

В то же время прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации.

Чтобы выявить эту взаимосвязь, проведем анализ косвенным методом, суть которого состоит в пересчете суммы чистой прибыли. При этом исходят из того, что каждое предприятие имеет доходы и несет расходы, которые существенно влияют на прибыль, не затрагивая сумму денежных средств.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным Бухгалтерского баланса. Затем оценим, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств организации и ее чистой прибыли. Для этого проанализируем следующую таблицу 9.


Таблица 9 -Источники образования и расходования денежных средств в 2014 году


Изменение основных статей баланса


Корректировки чистой прибыли по сферам деятельности



Текущая


Инвести-ционная


Финан-совая


Увеличение внеоборотных активов



-15



Увеличение запасов


+99




Уменьшение дебиторской задолженности


+15




Увеличение задолженности по краткосрочным кредитам и займам




-77


Увеличение задолженности поставщикам


+146




Увеличение задолженности по оплате труда, внебюджетным фондам, бюджету по налогам


+25





В процессе анализа скорректируем чистую прибыль на сумму указанных расходов таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на нее.

В частности, не вызывают оттока денежных средств хозяйственные операции, связанные с начислением амортизации основных средств и нематериальных активов. Следовательно, для получения реального объема денежных средств сумма амортизационных отчислений должна быть добавлена к чистой прибыли.

При анализе взаимосвязи прибыли и движения денежных средств надо не упускать из виду возможность получения доходов, отражаемых в отчетности ранее реального поступления денежных средств. Очевидно, что уменьшение дебиторской  задолженности в отчетном периоде на 15 тыс. руб. приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, разность между значением дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Аналогична ситуация и с увеличением задолженности по поставщикам и по уплате налогов. Имея увеличение задолженности на 171 тыс. руб. предприятие в данный момент времени располагает этими денежными средствами. Следовательно, чистую прибыль необходимо увеличить на 171 тыс. руб.

Уменьшение краткосрочных обязательств - отток денежных средств, а значит уменьшение в текущем периоде краткосрочных займов на 77 тыс. руб. – минус к прибыли.  

Запасы в 2014 году увеличились на 99 тыс. руб., что потребовало дополнительных денежных вложений. Увеличение внеоборотных активов на сумму 15 тыс.руб. – это тоже реальный отток денежных средств. Очевидно, что увеличение по этим разделам  следует вычесть из чистой прибыли.

В общем виде алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств может быть представлен следующим образом:

В среде текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:

– прибавляются: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по оплате налога;

– вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально-производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности к чистой прибыли:

– прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных внеоборотных активов;

– вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных внеоборотных активов.

В сфере финансовой деятельности к чистой прибыли:

– прибавляется: эмиссия обычных акций;

– вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа проведем расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении организации.

8550-8531= +19 тыс. руб.

Мы видим, что денежные средства на конец отчетного периода увеличились на 19 тыс. руб. Это говорит об изменении финансового положения Кореновского районного потребительского общества в отчетном периоде не в лучшую сторону.

Очевидно, что анализ движения денежных потоков, в отличие от других методов оценки финансового состояния, дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, что предприятие не всегда отвечает по своим текущим обязательствам, не достаточно собственных средств, чем объясняются расхождения полученной прибыли и денежных средств. Все это обусловливает важность такого анализа и целесообразность его проведения в процессе оперативного и стратегического финансового планирования деятельности предприятия.

В процессе анализа целесообразно определить достаточность денежных средств. Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитаем коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода):


Коб.ден.ср. =  ,                            (1)


Коб.ден.ср. = 70964 / 4995 = 14,2 оборотов


Длительность оборота в днях:


Д=,                                    (2)


где Т — длительность анализируемого периода в днях (год, квартал).

 

Д= 25,3 дня


Своеобразным барометром возникновения финансовых затруднений служит тенденция сокращения доли денежных средств в составе оборотных активов организации при возрастающем объеме ее текущих обязательств.

Анализ движения денежных средств организации поставляет ценную информацию руководству Кореновского районного потребительского общества. Эти сведения позволят контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по стабилизации финансового состояния.

Очевидно, что анализ движения денежных потоков, в отличие от других методов оценки финансового состояния, дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, что предприятие не всегда отвечает по своим текущим обязательствам, не достаточно собственных средств, чем объясняются расхождения полученной прибыли и денежных средств.

Все это обусловливает важность такого анализа и целесообразность его проведения в процессе оперативного и стратегического финансового планирования деятельности предприятия.



3.2 Оценка платежеспособности и ликвидности организации


Для оценки платежеспособности и ликвидности используются показатели, которые различаются исходя из порядка включения их в расчет ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Исходные данные для расчета относительных показателей ликвидности и платежеспособности Кореновского райпо, представлены в таблице 10 .

Для оценки ликвидности и платежеспособности используются следующие показатели:

– коэффициент абсолютной ликвидности ;

– коэффициент текущей ликвидности ();

– коэффициент ликвидности при мобилизации средств ();

– коэффициент общей ликвидности ();

– коэффициент собственной платежеспособности ().

Главное достоинство показателей – их простота и наглядность. Однако оно может обернуться существенным недостатком – неточностью выводов.

Расчетные значения коэффициентов ликвидности и платежеспособности по Кореновскому райпо представлены в таблице 11.

В 2012 г. произошли следующие изменения с относительными показателями ликвидности и платежеспособности:

– коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности  увеличился на 0,711 (1,090-0,379), то есть фактическое значение в пределах порогового уровня (0,15–0,20);


Таблица 10 – Исходные данные для расчета коэффициентов ликвидности и платежеспособности Кореновского райпо, тыс. руб.


Показатель


01.01.

2012 г.


01.01.

2013 г.


01.01.

2014 г.


01.01.

2015 г.


Денежные средства


2121


7065


642


4995


Краткосрочные финансовые вложения


0


500


894


1260


Дебиторская задолженность


1515


1286


8177


2309


Запасы


5757


5629


3205


4177


Чистый оборотный капитал


3790


7556


6910


9480


Краткосрочные обязательства


5603


6943


6105


3328



– коэффициент текущей (уточненной) ликвидности  увеличился на 0,626 (1,275 – 0,646), то есть фактическое значение его выше порогового уровня (0,5 – 0,8);

– коэффициент ликвидности при мобилизации средств  уменьшился на 0,217 (0,811-1,027), то есть фактическое значение выше порогового уровня (0,5 – 0,7);

– коэффициент общей ликвидности  увеличился на 0,409 (2,086-1,676), то есть фактическое значение в пределах порогового уровня (1,0 – 2,0);

– коэффициент собственной платежеспособности  увеличился  на 0,412 (1,088-0,676), то есть доля чистого капитала в краткосрочных обязательствах увеличилась.

В 2013 г. произошли следующие изменения с относительными показателями ликвидности и платежеспособности:

– коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности , уменьшился на 0,838 (0,252-1,090), то есть фактическое значение в пределах порогового уровня (0,15–0,20);

– коэффициент текущей (уточненной) ликвидности  увеличился на 0,316 (1,591-1,275), то есть фактическое значение ниже порогового уровня  (0,5 – 0,8);

– коэффициент ликвидности при мобилизации средств  снизился на 0,286 (0,525-0,811), то есть фактическое значение его выше порогового уровня (0,5 – 0,7);

– коэффициент общей ликвидности  увеличился на 0,030 (2,116-2,086), то есть фактическое значение соответствует пороговому уровню (1,0 – 2,0);

– коэффициент собственной платежеспособности  увеличился на 0,044 (1,132-1,088), то есть доля чистого капитала в краткосрочных обязательствах увеличилась.

В 2014 г. произошли следующие изменения с относительными показателями ликвидности и платежеспособности:

– коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности , увеличился на 1,628 (1,880-0,252), то есть фактическое значение его выше порогового уровня (0,15–0,20);





Таблица 11 – Относительные показатели ликвидности и платежеспособности Кореновского райпо


Показатель


01.01.

2012г.


01.01.

2013г.


01.01.

2014г.


01.01.

2015г.


Абсолютное отклонение







2012г.


2013г.


2014г.


с 2012г.

по 2014г.


Коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности


0,379


1,090


0,252


1,880


0,711


-0,838


1,628


1,501


Коэффициент текущей (уточненной) ликвидности


0,649


1,275


1,591


2,573


0,626


0,316


0,982


1,924


Коэффициент ликвидности при мобилизации средств


1,027


0,811


0,525


1,255


-0,217


-0,286


0,730


0,228


Коэффициент общей ликвидности


1,676


2,086


2,116


3,828


0,409


0,030


1,712


2,152


Коэффициент собственной платежеспособности


0,676


1,088


1,132


2,849


0,412


0,044


1,717


2,172





– коэффициент текущей (уточненной) ликвидности  увеличился на 0,982 (2,573-1,591), то есть фактическое значение выше порогового уровня  (0,5 – 0,8);

– коэффициент ликвидности при мобилизации средств  увеличился на 0,730 (1,255-0,525), то есть фактическое значение соответствует пороговому уровню (0,5 – 0,7);

 – коэффициент общей ликвидности  увеличился на 1,712 (3,828-2,116), то есть фактическое значение выше порогового уровня (1,0 – 2,0);

– коэффициент собственной платежеспособности  увеличился на 1,717 (2,849-1,132), то есть доля чистого капитала в краткосрочных обязательствах увеличилась.

Основные пути улучшения платежеспособности в организациях, имеющих недостаток собственных оборотных средств, следующие:

– увеличение собственного капитала (раздела III баланса);

– снижение внеоборотных активов;

– сокращение величины материально–производственных запасов, что увеличить коэффициент оборачиваемости оборотных средств, позволит высвободить оборотные средства за счет ускорения оборачиваемости;

– больше использовать практику 100 % оплаты при выполнении работ и оказании услуг.

Все расчетные коэффициенты ликвидности и платежеспособности на конец 2014 г. соответствуют рекомендуемым значениям.



3.3 Пути совершенствования управления денежными средствами организации


Управление денежными средствами имеет важное значение для обеспечения финансовой устойчивости организации. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, — это, по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватило для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты — краткосрочные финансовые вложения имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на финансовое состояние Кореновского райпо. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции; теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности; замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств.

Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на Кореновске райпо, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

– расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

– инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов;

– досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга и т.д.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность капитала Кореновского райпо.

С позиций теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

а) общий объем денежных средств и их эквивалентов;

б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

В западной практике наибольшее распространение получила модель Баумола. Она была разработана В. Баумолом (W. Baumol) в 1952 г. Непосредственное применение этой модели в отечественную практику пока затруднено ввиду инфляции, аномальных учетных ставок, неразвитости рынка ценных бумаг и т.п., поэтому приведем лишь краткое теоретическое описание данной модели.

Предполагается, что предприятие начинает работать, имея максимальный и целесообразный для него уровень денежных средств, и затем постоянно расходует их в течение некоторого периода времени. Все поступающие средства от реализации продукции предприятие вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины. Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле:


,                                                         (3)


где    V — прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде;

с — расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги;

г — приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям.

Таким образом, динамика остатка средств на расчетном счете представляет собой «пилообразный» график (рисунок 10).

Следовательно, средний запас денежных средств составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k) равно:

k = V/Q,                                                                 (4)


Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными потоками составляет:

ОР = с ∙ k + г (Q/2),                                                  (5)


Первое слагаемое представляет собой прямые расходы, второе упущенная выгода от хранения средств в банке вместо того, чтобы инвестировать в ценные бумаги.

Цель данной модели — минимизировать сумму постоянных затрат по сделкам или возможные расходы по содержанию остатков денежных средств, которые не приносят дохода.


Остаток средств

на расчетном счете


Q



Q/2




                                                                         Время


Рисунок 10 - График изменения остатка средств на расчетном счете

                   (модель Баумола)


Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для Кореновского райпо, денежные потоки которого стабильны и прогнозируемы.

На практике при определении оптимального уровня денежных средств в большей степени руководители организации пользуются статистикой и неформализованными методами обоснования финансовых решений.

В практике анализа большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. В процессе ведения коммерческой деятельности движение денежных средств охватывает период времени между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров). На продолжительность этого периода влияют: период кредитования организации поставщиками, период кредитования организацией покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

Прогнозирование денежных потоков является непременным атрибутом бизнес – планирования Кореновского райпо, когда необходим расчет прогнозных денежных потоков, при заключении договора с банком о кредитовании текущих платежей.

Прогноз денежных потоков по сути дела предполагает синхронизацию притоков и оттоков денежных средств на какой-то период.

Естественно, полной синхронизации денежных потоков добиться невозможно — именно поэтому Кореновское райпо необходимо иметь страховой запас денежных средств, либо периодически пользоваться краткосрочными кредитами, неся при этом определенные расходы.

Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, прогнозирование денежного потока сводится к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации, доля выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и др. Бюджет делается на какой-то период: год в разрезе кварталов, год в разрезе месяцев, квартал в разрезе месяцев и т.п.

Рекомендуем Кореновскому райпо стандартную последовательность процедур методики прогнозирования денежных потоков:

– прогнозирование денежных поступлений по подпериодам;

– прогнозирование оттоков денежных средств по подпериодам;

– расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по подпериодам;

– определение совокупной потребности в долгосрочном (краткосрочном) финансировании в разрезе подпериодов.

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и с отсрочкой платежа. Кореновское райпо отслеживает средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета.

На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным его  элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют «растягиванием» кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования.

К другим направлениям использования денежных средств относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.

Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих — путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток.

На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому периоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.

Краткосрочный прогноз денежных средств является одним из наиболее надежных инструментов при измерении платежеспособности предприятия, поскольку позволяет более реально определить денежные потоки.

В ходе управления возникает необходимость в информации о движении денежных средств по направлениям деятельности, а внутри направлений — по видам. Если предприятие продвигает на конкурентном рынке несколько видов продукции и услуг, то в денежных потоках от текущей деятельности ему целесообразно выделять потоки по каждому виду уставной деятельности.

Разукрупнение денежных потоков внутри каждого направления деятельности позволит формировать информацию для оценки эффективности того или иного вида деятельности и вложений, источников их обеспечения и послужит базой для анализа управленческих решений.

Подобная информация, получаемая в рамках предприятия, может служить базой для оценки потенциала дополнительных ресурсных возможностей.

При составлении бюджетов и прогнозов денежных средств Кореновского райпо, в ходе анализа появляется возможность оперативного контроля над их соблюдением, так как для эффективного управления денежными потоками необходима не только обобщающая информация о движении денежных средств по итогам года, но и в течение года (помесячно). Наличие такой информации позволит выявить трудности с наличностью или дополнительные денежные средства. Кроме того, такая информация позволит определить, привлекало ли предприятие займы и кредиты, не испытывая трудности с денежными средствами, не были ли излишне профинансированы заказчики или поставщики.

Анализ такой информации и выводы, сделанные на ее основе, должны быть также учтены при составлении плана управления будущими денежными потоками Кореновского райпо.

За исследуемый период в Кореновском райпо кредиторская задолженность сократилась. Снижение кредиторской  задолженности  произошло за счет уменьшения долгов поставщикам, по оплате труда.

Причинами, повлиявшими на финансовое состояние Кореновского райпо являются: отсутствие достаточных собственных оборотных средств, повышение стоимости электроэнергии, водоснабжения, недостаток финансовых ресурсов.

Для преодоления сложившейся ситуации необходимо Кореновскому районному потребительскому обществу:

- ускорить оборачиваемость товаров, продукции за счет гибкого ценообразования, рациональной ассортиментной политики;

- активизировать претензионную работу, вести оперативный учет расчетов с поставщиками и покупателями, своевременно производить сверку расчетов;

- не производить расходования еще не заработанных денежных средств в течение всего отчетного периода на дополнительное стимулирование работников и оказание им материальной помощи, что увеличивает задолженность по оплате труда.

Ввести раздельный налоговый и финансовый учет, что позволит избежать ошибки при исчислении налогов и как следствие, штрафных санкций по ним. По состоянию на 01.01.2015 г. пени и штрафы во внебюджетные фонды составили 439 тыс.рублей.

Ежемесячно проводить анализ безубыточности и расчет запаса финансовой прочности, что позволит организации оперативно оценивать финансовое состояние и принимать своевременные управленческие решения.

Постоянно отслеживать соотношения заемных и собственных средств, ввести платежный календарь, представляющий собой ежедневное управление денежными потоками и управление ликвидностью.

Проводить продуманную ценовую и товарную политику, устанавливая гибкие цены на продукцию, получая при этом прибыль от увеличения объемов деятельности, ускорения оборачиваемости активов, улучшения управления запасами.

Создать систему мониторинга за изменениями внешней среды, постоянно обновляемые базы данных о конъюнктуре товарных и финансовых рынков (региональных и межрегиональных, федеральных), тем самым способствуя преодолению информационного дефицита.

Экономическим службам регулярно проводить комплексный анализ хозяйственно – финансовой деятельности, доводить его до руководства организации для принятия оперативных решений, осуществлять при необходимости корректировку показателей.

1Проанализировать остатки запасов на предприятии и принять  меры к их использованию.

Ускорить реализацию товаров, что позволит ускорить оборачиваемость средств, улучшить платежеспособность предприятия.

Усилить контроль за состоянием расчетов за отпущенную продукцию по каждому покупателю, сократить сроки оплаты за нее покупателями.

Отпуск продукции производить покупателям по заключенным договорам, при невыполнении договорных обязательств предъявлять штрафные санкции и взыскивать их.

Для повышения спроса на товар необходимо расширить ассортимент, повысить качество оказываемых услуг.

Выбор наиболее рациональных форм наличных и безналичных расчетов.






ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Значительна роль бухгалтерского учета, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе организации и его обязательств, своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав организаций в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета наличных и безналичных денежных средств.

В выпускной квалификационной работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с ведением учета и анализа наличных и безналичных денежных средств в Кореновском райпо.

Наличие в организации денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна.

События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями.

Оказывается, организация может быть прибыльной по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге привести к банкротству.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя и главного бухгалтера организации.

В выпускной квалификационной работе проведен анализ основных экономических показателей организации за 2012-2014 года, который свидетельствует о низкой эффективности управления денежными средствами, снижении платежеспособности и рентабельности предприятия.

Кореновское райпо осуществляет многоотраслевую деятельность, и наибольший удельный вес приходится на торговлю и общественное питание.

В 2014 г. по сравнению с 2012 г. выручка от продажи продукции уменьшилась на 31846 тыс. руб. или на 69%, а в 2013 г. по сравнению с
2012 г. увеличилась на 8254 тыс. руб. или на 108 %, т.е. из полученных данных видна нестабильная динамика данного показателя.

Себестоимость продаж в 2014 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилась на 22563 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. рост составил 9696 тыс. руб.,  при этом темп роста составил 64,1% и 115,4 % соответственно. Положительным моментом является то, что темп роста выручки выше темпа роста себестоимости, что способствует значительному росту прибыли от продаж.

При выполнении исследования по учету наличных денежных средств были изучены и применены нормативные документы всей четырехуровневой системы законодательно – нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Ведение синтетического и аналитического учета в Кореновском райпо осуществляется в соответствии с нормативными требованиями и в процессе исследований нарушений в бухгалтерских записях и документах не выявлено, за исключением нескольких приходных ордеров поставщиков в которых отсутствуют подписи бухгалтера и кассира.

На 2014 г. в Кореновское райпо функционирует несколько касс. Помещение кассы укреплено, окна и двери обрешечены. Двери обиты металлом, сейф несгораемый, сигнализация имеется.

Бухгалтерский учет в Кореновское райпо ведется автоматизировано с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия». Регистрация приходных и расходных ордеров по кассе, а так же платежные поручения, банковские выписки в организации ведется на компьютере.

Кассовые отчеты составляются ежедневно, сдаются главному бухгалтеру для дальнейшей обработки. Остаток денежных средств по кассе соответствует записям в главной книге.

В течение 2014 года организация не производила расчетов с юридическими лицами сверх лимита. Сверхлимитный остаток кассы своевременно инкассировался в обслуживающие банки, где открыты расчетные счета организации, о чем свидетельствует данные кассовой книги за указанный период времени.

Результаты проведенного исследования порядка и правильности ведения учета наличных и безналичных денежных средств в Кореновском райпо позволяют предложить следующие рекомендации:

- в организации усилить контроль кассовой дисциплины;

- оформить надлежащим образом первичные кассовые документы;

- составить приказ о назначении комиссии на внезапные ревизии кассы;

- для усиления внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов вести в организации журнал депонированных сумм.

Предложенные изменения в организации работы бухгалтерского учета в Кореновского райпо позволят сделать систему более динамичной и повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации.

В Кореновском районном потребительском обществе в 2013 году отток денежных средств превысил приток, следствием этого явился отрицательный чистый денежный поток, который составил - 6423 тыс.руб. Это отрицательно складывается на финансовой стабильности Кореновского районного потребительского общества. В 2014 году приток денежных средств превысил отток и величина чистого денежного потока составила  4353 тыс. руб.

Рассматривая показатели движения денежных средств по видам деятельности, видно, что весь объем денежной массы обеспечивает основная текущая деятельность предприятия, так в 2013 году она составила 96,1% от всех поступлений, а в 2014 году она составила 97,8%, остальная часть приходится на финансовую и инвестиционную деятельность. Из этого можно сделать вывод, что  Кореновскому районному потребительскому обществу необходимо осуществлять деятельность во всех направлениях, как в финансовой, так и инвестиционной. Это гарантирует организации стабильный экономический рост.

Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности Кореновского райпо проведено сравнение показателей бухгалтерского баланса по различным группам активов и обязательств. На основе этого сравнения определены абсолютные и относительные аналитические показатели.

Характеризуя ликвидность бухгалтерского баланса за 3 отчетных периода наблюдается тенденция ее увеличения и оптимального соотношения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Проведены расчеты коэффициентов абсолютной, текущей, общей ликвидности. Изменения относительных показателей финансовой устойчивости за анализируемый период свидетельствуют о инвестиционной привлекательности и платежеспособности Кореновского райпо.

Все расчетные коэффициенты ликвидности и платежеспособности на конец 2014 г. соответствуют рекомендуемым значениям.

Поэтому необходимы срочные меры по оздоровлению финансового состояния, которые помогут Кореновскому райпо предотвратить его сложное финансовое положение и не допустить банкротства. Все зависит от быстроты реагирования, эффективности принимаемых мер, компетентности специалистов всех служб организации (экономической, коммерческой, заготовительной и др.), их умения управлять персоналом.

Для преодоления сложившейся ситуации необходимо осуществить ниже приведенные мероприятия.

Увеличить административные методы руководства, повысить исполнительскую дисциплину за выполнение принимаемых решений.

Усилить оперативное управление формированием и использованием прибыли на протяжении всего отчетного периода, не допуская расходования еще не заработанных денежных средств за счет увеличения непокрытых убытков прошлых лет.

Проанализировать остатки товарных запасов на предприятии и принять  меры к их использованию, что позволит ускорить оборачиваемость средств и улучшить платежеспособность предприятия.

Осуществлять постоянный контроль за расходованием прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Систематически проводить факторный анализ прибыли и рентабельности в целом по организации и в разрезе магазинов принимать оперативные меры по устранению причин, оказавших негативное влияние на величину прибыли и рентабельности.

Провести инвентаризацию основных фондов, привести остаточную их стоимость в соответствие с рыночной стоимостью, определенной в соответствие с их фактическим состоянием, привлекая для этих целей профессиональных оценщиков. Провести списание или реализацию основных средств неиспользованных в хозяйственной деятельности или не пригодных к эксплуатации, а также неликвидных запасов, что позволит оптимизировать издержки обращения за счет устранения всех нерациональных расходов, не приносящих отдачу организации.

Активизировать претензионную работу с поставщиками и покупателями, своевременно производить сверку расчетов с ними.

Усилить влияние маркетинга на ассортиментную, ценовую, политику организации. Постоянно проводить работу по расширению и обновлению ассортимента, качества, товарного вида реализуемых товаров, ускорению товарооборачиваемости товаров и продукции за счет применения гибкой системы ценообразования, увеличивая при этом объемы реализации, получая прибыль.

Постоянно отслеживать соотношение заемных и собственных средств, вести ежедневно платежный календарь, что будет способствовать более эффективному управлению денежными потоками и ликвидностью.

Организовать подготовку и переподготовку специалистов по антикризисному управлению в образовательных учреждениях, так как от компетентности персонала, его мотивации на эффективную работу, способности предвидеть стратегические процессы, необходимые для стабилизации финансового положения во многом зависит жизнедеятельность организации.

Реализация разработанных предложений, на наш взгляд позволит повысить экономическую эффективность работы Кореновского райпо и создать условия для дальнейшего развития и укрепления позиций на потребительском рынке в регионе.








СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


  1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая, вторая, третья. [Текст]: офиц. текст по состоянию на 18 декабря 2008 г. – М.: НОРМА, 2012. – 424 с.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая [Текст]: офиц. текст, доп. и изм., вопр. и ответы, дефецинии: по состоянию на 30 декабря 2008 г.// Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  3. Об аудиторской деятельности [Текст]:  Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307 –ФЗ.// Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  4. Об утверждении Порядка применения Унифицированных форм первичной учетной документации [Текст]: Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1// Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  5. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении  наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [Текст]: Федеральный  закон РФ от 22.05.2003 №54-ФЗ // Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст]: приказ министерства финансов РФ от 31 декабря 2000 г. №94 н.// Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  7. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 н. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 32с.
  8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. [Текст]:  Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. от 24.03.2000г.) – М.: Финансы и статистика, 2013.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008[Текст]: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. [Текст] Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002№45н, от 12 декабря 2005 г. №147н, от 18 сентября 2008 г. № 116н, от 27 ноября 2008 г. № 156н - // Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. [Текст] Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002№45н, от 12 декабря 2005 г. №147н, от 18 сентября 2008 г. № 116н, от 27 ноября 2008 г. № 156н - // Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов» ПБУ 15/2013. [Текст] Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2013 №107н // Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  13. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу [Текст]: одобрена приказом Минфина РФ от 01 июля 2004 г. № 180 // Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Текст]: Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г. №49 // Консультант плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант плюс, 2013.
  15. Адамов, Н.А. Бухгалтерский учет и налогообложение организации [Текст] / Н.А. Адамов - М.: Финансы и статистика, 2014.-160с.
  16. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта [Текст]: И.Т. Балабанов. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 208с.
  17. Бочкарева, И. И. Бухгалтерский учет [Текст] /И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. – М.:ТК Велби, Проспект, 2012.– 368 с.
  18. Глушков, И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учета) учет на современном предприятии [Текст] /И. Е. Глушков –М.: КноРус, 2012.– 1056 с.
  19. Гусева, Т. М. Бухгалтерский учет[Текст]: Учебно-практическое пособие  /Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина. – 3-е изд., – М.: ТК Велби, Проспект, 2012.– 504 с.
  20. Ерофеева, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] / В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева.- М.: Юрайт, 2013.- 368 с.
  21. Ерофеева, В.А. Аудит [Текст]: учебное пособие /В.А.Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова.- М.: Высшее образование, 2012.-447с.
  22. Ефимова, О.В. Финансовый анализ [Текст] / О.В. Ефимова - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 528 с.
  23. Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий [Текст]: учеб. пособие/ Н.Е. Зимин., Солопова В.Н. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2013.- 384 с.
  24. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие /Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. – 2-е изд, – СПб: Питер, 2012.– 464 с.
  25. Ковалев, В.В. Как читать баланс [Текст]/ В.В. Ковалёв, В.В. Патров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 520 с.
  26. Ковалева, О.В., Константинов Ю.П. Аудит [Текст]/ Учебное пособие. - М.; Изд-во ПРИОР, 2012.- 284с.
  27. Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет. 8800 типовых проводок [Текст] / В. Я. Кожинов. – М.: Экзамен, 2014. – 640 с.
  28. Литвинов, Д.В. Анализ финансового состояния предприятия [Текст]: справ. пособие/ Д.В. Литвинов.- СПб: Эксельсиор, 2013.-104с.
  29. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов [Текст]/ М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. – М.: Высшее образование, 2014. – 443с. – (серия «Основные науки»)
  30. Машинистова, Г.Е. Бухгалтерский учет [Текст]: пособие для подготовки к экзамену на звание «Профессиональный бухгалтер» / Г.Е. Машинистов, Л.Г. Горенко, Г.А. Манохина, А.Ю. Манохин; под ред. Г.Е. Машинистовой. – М.: Экзамен, 2012. – 576с.
  31. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник /Н. М-91 К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко.-М.:КНОРУС,2013.-544с.
  32. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: В.Д. Новодворский, Л.В. Пономорева.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2012.- 371 с.
  33. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле [Текст] Г.А. Николаева, Л.П. Блицау, Т.С. Сергеева. – М.Приор-Издат, 2013. – 256с.
  34. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле [Текст] Г.А. Николаева, Л.П. Блицау, Т.С. Сергеева. – М.Приор-Издат, 2007. – 256с.
  35. Новодворский, В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие [Текст]. –М.: Проспект, 2012 – 296с.
  36. Палий, В.Ф. Финансовые операции [Текст]/ В.Ф. Палий. – М.: Бератор-Пресс, 2012.- 216 с.
  37. Палий, В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные РОСГРАДы [Текст] / В.Ф. Палий. – М.: Бератор-Пресс, 2014.- 200 с.
  38. Палий, В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли [Текст] / В.Ф. Палий. – М.: Бератор-Пресс, 2014.- 176 с.
  39. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник /Н. Г. Сапожникова. – М.: КноРус, 2012. – 480 с.
  40. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров [Текст]: Учебное пособие /Н. Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2013. – 400 с.
  41. Савин, А.А. Аудит: учебник и практикум для академического бакалавриата [Текст]: учеб. пособие / А.А. Савин, И.А. Савин, И.В. Савин М. : Издательство Юрайт, 2015. — 599 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
  42. Сацук Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность [Текст] : учеб. пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. — М. : КНОРУС, 2014. - 280 с.
  43. Сугаипова, И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учеб. пособие / И.В. Сугаипова.- Ростов н/Д: Феникс, 2013.- 218 с.
  44. Шидловская, М.С. Финансовый контроль и аудит [Текст]: Учебное пособие. – Минск: Высшая школа, 2012.-495с.
  45. Финогеева Н.А. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение [Текст]: учеб. пособие / Н.А. Финогеева.- Москва: Омега-Л, 2015.- 256 с.