Глава 2 Организация учета основных средств ООО «ЭНКА ТЦ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭНКА ТЦ»

ООО «ЭНКА ТЦ» входит в группу компаний «ЭНКА», одного из ведущих девелоперов рынка коммерческой недвижимости РФ, и является собственником и управляющей компанией торговых центров «Капитолий» и многофункционального комплекса "Кунцево Плаза".

Для офисов чистая арендопригодная площадь составляет 2.800 кв. м., парковка вмещает 1.960 машиномест. Общая строительная площадь равна приблизительно 245.000 кв. м. В 2012 году данный проект ООО «ЭНКА ТЦ» завоевал «Награду «Ситискейп» для развивающихся рынков в категории «Лучший проект Торгового Центра в будущем», оказавшись лучшим из 36 проектов, представленных компаниями на Международной конференции по недвижимости  в Дубаи в 2012 г.

Имея большой опыт и команду опытных специалистов, компания находит оптимальные решения любых задач, возникающих в процессе взаимодействия с партнёрами и арендаторами.

Торговые центры «Капитолий» насчитывают более 1200 арендаторов, среди которых присутствуют такие известные международные операторы как Ашан Сити, MediaMarkt, Castorama, World Class, Zara, IMAX, Mothercare, Calvin Klein, Gant, Levi’s, L’Occitane, Starbucks и др

Здания и помещения соответствуют самым высоким международным стандартам и оборудованы современными высокотехнологичными системами, безопасности, охраны, контроля доступа, пожаротушения, высокоскоростной связи.

Квалифицированный персонал службы эксплуатации обеспечивает высокий уровень управления торговыми центрами.

Многофункциональный комплекс «Кунцево Плаза» общей площадью 245 тыс. кв. м открыт на западе столицы в январе 2014 года. Инвестором-застройщиком объекта выступает компания «ЭНКА ТЦ», один из крупнейших игроков рынка коммерческой недвижимости в России, которая входит в группу компаний «ЭНКА». Ко-эксклюзивными брокерами по сдаче в аренду торговых площадей выбраны международные консалтинговые компании Jones Lang LaSalle и Knight Frank.

Таблица 5 – Основные экономические показатели деятельности ООО «ЭНКА ТЦ» за 2013-2015 гг.

По данным таблицы видно, что за 2013-2015 гг. значительно сокращается объем выручки от оказания услуг до 4 916 747 тыс. руб. Это происходит вследствие того, что компания продает малорентабельные торговые центры и киоски и как следствие суммы арендной платы сокращаются. Тем не менее стоит отметить рост прибыли  ООО « ЭНКА  ТЦ » с  1 918 375 тыс. руб.  до  3 144 425 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость на протяжении всего рассматриваемого периода снижается, что связано прежде всего с продажей торговых центров. Эффективность использования основных средств также снижается, что подтверждает показатель фондоотдачи.

Эффективность использования трудовых ресурсов к 2015 г. также снижается, о чем свидетельствует уменьшение выработки на одного работника до 7262,55 тыс. руб./чел. за год.

2.2 Учет поступления, амортизации, переоценки и

ремонта основных средств

Учетной политикой компании предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство. При этом коэффициенты ускорения при начислении амортизации не применяются.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета ООО «ЭНКА ТЦ», в котором для ведения операций по учету основных средств предусмотрены счета 01, 02. К счету 01 открыты субсчета:

01.1 - здания;

01.2 - машины и оборудование;

01.3 - транспортные средства;

01.4 - оргтехника;

01.5 - производственный и хозяйственный инвентарь;

01.06 – прочие ОС;

01.12 - выбытие основных средств.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые в ООО «ЭНКА ТЦ», оформляются оправдательными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет.

Ежемесячно в бухгалтерию сдаются документы, подтверждающие факт поступления или выбытия основного средства.

Основные средства в ООО «ЭНКА ТЦ» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

В ООО «ЭНКА ТЦ» при организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных фондов присваивает каждому объекту ОС инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в ООО «ЭНКА ТЦ». Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Для оформления документации на поступление основных средств приказом (распоряжением) руководителя ООО «ЭНКА ТЦ» создается приемочная комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Согласно учетной политике ООО «ЭНКА ТЦ» при принятии объекта к бухгалтерскому учету главным бухгалтером также определяется срок полезного использования основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 1 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

В декабре 2013 г. организация выкупила помещение под крытые гаражи. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 08.1 Кредит счета 76   3500000 рублей

приобретены офисные помещения

Дебет счета 08.1 Кредит счета 76   450 рублей

отражены расходы на государственную регистрацию недвижимости

Дебет счета 01.1 Кредит счета 08.1  3500450 рублей

основные средства введены в эксплуатацию.

Помимо этого ООО «ЭНКА ТЦ» выступает в качестве инвестора при долгосрочном строительстве.

ООО «ЭНКА ТЦ» заключило договор на строительство здания торгового центра. В процессе его осуществления были понесены следующие фактические расходы: на приобретение земельного участка - 10 млн руб., на разработку проектной документации - 1 млн руб., на строительство зданий - 49 млн руб., на приобретение оборудования для производства - 9 млн руб., на пуск и наладку - 1 млн руб.

В бухгалтерском учете предприятия-инвестора надо сделать такие проводки:

Таблица 6 – Учет строительства зданий

В дальнейшем по названным объектам ОС (кроме земельного участка) будет начисляться амортизация, включаемая в себестоимость арендной платы.

В соответствии с учетной политикой ООО «ЭНКА ТЦ» погашение стоимости основных фондов осуществляется путем начисления амортизации, при этом в компании применяется линейный способ ее расчета.

По каждому объекту основных фондов амортизация начисляется ежемесячно по состоянию на 1 число равными долями в течение всего срока эксплуатации объекта.

Например, срок полезного использования системы видеонаблюдения составляет 4 года, или 48 месяцев. Каждый месяц стоимость системы видеонаблюдения погашается начислением амортизации исходя из ставки 1/48 от первоначальной стоимости объекта.

Для  начисления амортизации в ООО «ЭНКА ТЦ» применяется счет 02 «Амортизация основных средств», каждый месяц бухгалтер отражает следующие учетные записи:

Таблица 7 – Амортизация основных средств

При изменении сроков эксплуатации основного средства бухгалтер ООО «ЭНКА ТЦ» пересчитывает начисленную по нему сумму амортизации.

Первоначальная стоимость основного средства на момент его ввода в эксплуатацию (январь 2008 г.) составляла 480 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес. Норма амортизации - 1,25% (1/80 мес.).

Амортизация начислялась с февраля 2008 г. по сентябрь 2013 г. Таким образом, к моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано.

В марте 2014 г. работы по модернизации ОС закончены. Стоимость работ (без учета НДС) составила 360 000 руб.

С апреля 2014 г. ООО «ЭНКА ТЦ» учитывало затраты на модернизацию следующим образом.

Первоначальная стоимость ОС после модернизации составляет 840 000 руб. (480 000 + 360 000). Норма амортизации будет применяться та же, что и на момент ввода ОС в эксплуатацию, - 1,25%. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. (840 000 руб. x 1,25%).

Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 34 месяцев по 10 500 руб. (итого 357 000 руб.), в 35-й месяц -  в размере 3000 руб. (360 000 - 357 000).

Информация о суммах начисленной амортизации каждый месяц автоматически отражается в оборотно-сальдовой ведомости ООО «ЭНКА ТЦ» по счету 02. Сумма амортизации, начисленная за определенный промежуток времени, также может быть оценена с помощью отчета о суммах начисленной амортизации.

Необходимость проведения ремонтных работ в ООО «ЭНКА ТЦ» подтверждается документально. Схема документального оформления проведения ремонта основных средств в ООО «ЭНКА ТЦ» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема документального оформления проведения ремонта основных средств в ООО «ЭНКА ТЦ»

Подтверждающим документом на первоначальном этапе выступает акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Перед проведением ремонта основного средства его обследует специальная комиссия, принимает решение о необходимости проведения ремонтных работ и выявленные дефекты и предложения по их устранению заносят в дефектную ведомость.

Количество составляемых экземпляров дефектной ведомости прежде всего зависит от того, кто является владельцем основного средства и каким способом планируется провести ремонт. Если ООО «ЭНКА ТЦ» проводит ремонт арендованного основного средства, экземпляр дефектной ведомости направляет арендодателю. Если ООО «ЭНКА ТЦ» проводит ремонт своими силами (в организации имеется ремонтный цех для починки машин и оборудования), то достаточно составить дефектную ведомость в единственном экземпляре. Если ремонт проводит сторонняя организация (например, ремонт зданий в ООО «ЭНКА ТЦ» часто проводится силами приглашенных подрядных компаний), то дефектная ведомость заполняется в нескольких экземплярах по числу участвующих в ремонте компаний. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон.

Если ремонтируется новое оборудование, неисправность которого была выявлена при его монтаже (т. е. до принятия на учет в качестве основного средства), в ООО «ЭНКА ТЦ» используется акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16.

При передаче основного средства в ремонт в ремонтный цех в ООО «ЭНКА ТЦ» составляется накладная на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при ремонте местонахождение основного средства не меняется (например, проведение ремонта оборудования, демонтирование которого весьма затратно), накладная не составляется.

Зачастую при ремонте зданий ООО «ЭНКА ТЦ» приглашает для проведения ремонта сторонний организации. С ними в обязательном порядке заключается договор подряда.

Учет основных средств по степени использования в ООО «ЭНКА ТЦ» ведется с отражением на счете 01(Основные средства). Так, при долгосрочном ремонте в ООО «ЭНКА ТЦ» основные средства отражаются на отдельном субсчете 01.7 «Основные средства в ремонте».

Дебет сч. 01.7 Кредит сч. 01.1 на сумму 748000 руб. передано в ремонт основное средство.

По окончании ремонтных работ бухгалтер делает следующую запись:

Дебет сч. 01.1 Кредит сч. 01.7 на сумму 748000 руб. принято из ремонта основное средство.

Затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам ООО «ЭНКА ТЦ». За исключением затрат на ремонт основных средств, первоначальная стоимость которых не сформирована (т. е. которые не учтены на счете 01). В этом случае расходы на ремонт учитываются в первоначальной стоимости таких основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Если основное средство сломалось по вине сотрудника ООО «ЭНКА ТЦ», расходы на ремонт удерживаются из его зарплаты. Однако за 2012-2013 гг. подобных случаев не зафиксировано.

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – они выполнены.

В ООО «ЭНКА ТЦ» создан ремонтный цех, следящий за состоянием машин и оборудования. Ремонт остального имущества (зданий, сооружений и т.д.) осуществляется на основе договора с подрядными организациями.

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

•  из стоимости запасных частей и расходных материалов. Приобретенные для ремонта запчасти и материалы учитываются в составе МПЗ;
•  из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
•  из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников и т. д.

Рассмотрим порядок и учет ремонта кондиционера для киоска.

Перед проведением ремонта был составлен акт о выявленных неисправностях (дефектах) системы кондиционирования. Согласно акту из строя вышли подшипники и клиновые ремни. Поскольку детали восстановлению не подлежат, их решили заменить.

Для этого в январе организация приобрела подшипники и клиновые ремни на сумму 5628,6 руб. (в т. ч. НДС – 858,6 руб.) и передала их для выполнения ремонтных работ. В январе кондиционер был отремонтирован. Бухгалтеру был передан акт о замене подшипников и клиновых ремней.

Расходы на оплату труда (зарплата и страховые взносы с нее) сотрудников, выполнивших ремонт, составили 200 руб.

Бухгалтер ООО «ЭНКА ТЦ» сделал следующие проводки:

Таблица 8 -Учет ремонта основных средств

Помимо этого ООО «ЭНКА ТЦ» для проведения ремонтных работ зачастую заключает договоры подряда.

ООО «ЭНКА ТЦ» провело ремонт крыши основного здания с помощью подрядной организации. Стоимость работ составила 135700 руб. (в т. ч. НДС – 20700 руб.)

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 бухгалтер ООО «ЭНКА ТЦ» сделал следующие проводки:

Дебет счета 26 Кредит.счета 60.1 – на сумму 115000 руб. учтены затраты на ремонт крыши здания;

Дебет счета 19.3 Кредит счета 60.1 на сумму 20700 руб. учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет счета 68.3 Кредит счета 19.3 на сумму 20700 руб. принят НДС к вычету;

Дебет счета 60.1 Кредит счета 51 на сумму 135700 руб. – перечислены подрядной организации денежные средства за ремонт крыши здания.

Таким образом, затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам ООО «ЭНКА ТЦ». За исключением затрат на ремонт основных средств, первоначальная стоимость которых не сформирована (т. е. которые не учтены на счете 01). В этом случае расходы на ремонт учитываются в первоначальной стоимости таких основных средств. Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – они выполнены. В ООО «ЭНКА ТЦ» создан ремонтный цех, следящий за состоянием машин и оборудования. Ремонт остального имущества (зданий, сооружений и т.д.) осуществляется на основе договора с подрядными организациями. Если основное средство сломалось по вине сотрудника ООО «ЭНКА ТЦ», расходы на ремонт удерживаются из его зарплаты. Однако за 2013-2015 гг. подобных случаев не зафиксировано.

2.3 Учет выбытия и  инвентаризации основных средств

Основными причинами выбытия основных фондов в ООО «ЭНКА ТЦ» являются их списание ввиду истечения срока эксплуатации, морального и физического износа, а также их продажи.

Для начала рассмотрим порядок списания основных фондов в связи с истечением срока их эксплуатации, морального и физического износа.

С целью определения непригодности и целесообразности списания с баланса основного средства в ООО «ЭНКА ТЦ» действует ликвидационная комиссия, созданная по приказу директора. В ее состав входят лица, ответственные за сохранность основных фондов. Председателем комиссии является технический директор ООО «ЭНКА ТЦ».

В ведении комиссии находятся вопросы:

• осмотра объектов, подлежащих списанию с использованием данных бухгалтерского учета и необходимых технических документов, установления непригодности объектов к восстановлению, их дальнейшему использованию;
• установления причин списания объектов (физический, моральный износ, нарушение условий эксплуатации, реконструкция, стихийные бедствия, аварии, иные чрезвычайные ситуации, д неиспользование объекта в течение длительного периода времени;
• выявления лиц, виновных в преждевременном выбытии объектов основных фондов из эксплуатации, внесения предложений о применении мер ответственности к указанным лицам в рамках действующего законодательства;
• изучения возможности использовать отдельные узлы, детали, материалы, остающихся после списания объекта, их оценки, слежения за изъятием из объектов основных фондов цветных, драгоценных металлов, определения веса и сдачи на соответствующий склад;
• составления акта о списании основных фондов (форма № ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе ООО «ЭНКА ТЦ», в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого директором организации.

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ООО «ЭНКА ТЦ» ведется на счете 01.12, а для определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В 2014 г. в компании был списан автомобиль ВАЗ-2110 в связи с его физической непригодностью к эксплуатации. При списании с баланса объекта основных средств бухгалтер ООО «ЭНКА ТЦ» делает следующие записи:

Дебет счета 01.12 Кредит счета 01.1       205000 рублей

списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет счета 02.1 Кредит счета 01.12      203000 рублей

списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91.2  Кредит счета 01.12     2000 рублей

списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет счета 10 Кредит счета 91.1           8000 рублей

оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца бухгалтер ООО «ЭНКА ТЦ» определил финансовый результат от ликвидации объекта основных средств:

Дебет счета 91.9 Кредит счета 99.1       6000 рублей

отражен убыток от ликвидации автомобиля ВАЗ-2110.

Еще одним способом списания основных средств с баланса ООО «ЭНКА ТЦ» является их продажа. Зачастую в качестве продаваемого основного средства выступает здание торгового центра, его часть, либо киоск.

Поскольку до момента перехода покупателю права собственности на здание ООО «ЭНКА ТЦ» не может отразить доход, для продажи используется счет 45.

В 2014 г. была продана часть здания торгового центра. Договорная цена здания составляет 6 490 000 руб. (в том числе НДС 990 000 руб.). В месяце заключения договора купли-продажи недвижимости здание передано покупателю по передаточному акту. В следующем месяце произведена государственная регистрация перехода права собственности на здание к покупателю, после чего (в этом же месяце) покупатель оплатил здание, перечислив денежные средства в размере договорной стоимости здания на счет организации-продавца.

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость проданного здания составляет 10 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5 000 000 руб.

Отраженные в учете бухгалтерские записи представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Бухгалтерские записи при продаже здания в ООО «ЭНКА ТЦ»

Продолжение таблицы 9

Таким образом, основными причинами выбытия основных фондов в ООО «ЭНКА ТЦ» являются их списание ввиду истечения срока эксплуатации, морального и физического износа, а также их продажи. Зачастую в качестве продаваемого основного средства выступает здание торгового центра, его часть, либо киоск. Поскольку до момента перехода покупателю права собственности на здание ООО «ЭНКА ТЦ» не может отразить доход, для продажи используется счет 45 (Товары отгруженные).

С целью подтверждения фактического наличия основных средств в ООО «ЭНКА ТЦ» проводится инвентаризация.

В компании инвентаризация основных фондов проводится один раз в два года перед составлением годовой финансовой отчетности. Также в ООО «ЭНКА ТЦ» может проводиться внеплановая проверка наличия основных средств по приказу руководителя компании.

В ООО «ЭНКА ТЦ» для проведения инвентаризаций создана постоянно действующая комиссия по инвентаризации. Ее председателем является главный бухгалтер компании. Также создаются рабочие инвентаризационные группы для каждого объекта исследования (торгового центра, киоска, магазина, головного офиса), состав членов рабочих групп непостоянен.

Инвентаризация основных фондов проводится по приказу директора ООО «ЭНКА ТЦ». Изданный приказ передается инвентаризационной комиссии. В приказе содержится информация о порядке проведения инвентаризации, подлежащих проверке объектов, период для проведения проверки, причины проведения инвентаризации, состав комиссии и иные данные.

По результатам проведения проверки оформляется:

- инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1;

- сличительная ведомость по форме № ИНВ-18. В ведомости отражается информация о расхождениях между данными учета и результатами инвентаризации. Также в ней представляют данные об основном средстве, его паспортные данные, номер, год выпуска. Ведомость составляют в двух экземплярах – один для бухгалтерии, второй для материально-ответственного лица;

- итоговая ведомость учета результатов инвентаризации по форме № ИНВ-26.

Проверка наличия основных средств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. При этом такие сотрудники дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, либо переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

В бухгалтерском учете основные средства, которые были выявлены во время инвентаризации, учитываются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Выявленные излишки основных средств отражаются в учете следующей бухгалтерской записью:

Таблица 10 – Бухгалтерские записи при выявление излишка основных средств в ООО «ЭНКА ТЦ»

По результатам проведенной инвентаризации 25.12.2015 г. в ООО «ЭНКА ТЦ» излишков и недостач основных средств не обнаружено.