СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………...………………………...3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ……………......6
1.1 Экономическая сущность расходов на продажу……………………………....6
1.2 Состав и классификация расходов на продажу……………………………….9
1.3 Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговых организациях……....13
1.4 Нормативное регулирование расходов обращения и раскрытие информации о расходах на продажу в бухгалтерской отчетности………………………….....21
1.5 Задачи бухгалтерского учета расходов на продажу в торговых организациях ….……………………………………………………………………..……………..24
1.6 Анализ расходов на продажу в торговых организациях. Цели и задачи анализа расходов на продажу в торговле……...…………………………………25
2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И АНАЛИЗ ЕЕ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ……………………..…………………………………..…...…….33
2.1 Правовой статус и организационное устройство организации…….…..……33
2.2 Экономическая характеристика деятельности организации………..….........37
2.3 Организация бухгалтерского учета в Игринском райпо…….…………...…44
3.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ИГРИНСКОМ РАЙОННОМ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ ОБЩЕСТВЕ…………….……………….49
3.1 Бухгалтерский учет расходов на продажу в Игринском райпо. Синтетический и аналитический учет…………………………………………….49
3.2 Документальное оформление операций по учету расходов на продажу..….53
4. АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ИГРИНСКОМ РАЙПО………......55
4.1 Анализ расходов Игринского райпо по общему уровню и структуре…..….55
4.2 Оптимизация расходов на продажу в Игринском райпо………………...…..64
Заключение……………………………………………………………………...…..68
Список использованных источников……………………………………...………74
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….77
ВВЕДЕНИЕ
Торговые предприятия, занимающие важное место в экономике любой страны, исполняют функции посредников между производителями товарно-материальных ценностей и их потребителями - юридическими и физическими лицами. Как и все коммерческие предприятия, эти организации стремятся получать максимальную прибыль.
Основным элементом рыночного хозяйства является товарное обращение, осуществляемое посредством торговли. Именно торговля решает одну из главных задач общественного производства – удовлетворение потребностей населения – и доводит товары от производства до потребления, поддерживая при этом равновесие между предложением и спросом, баланс интересов производителя и потребителя.
Торговля – отрасль хозяйства и вид экономической деятельности, полем действия которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и подготовка их к продаже.
В современных условиях эффективность деятельности предприятий торговли во многом предопределена правильностью выбранной стратегии управления, их экономическим потенциалом, конкурентоспособностью. Основным качественным показателем оценки эффективности их деятельности являются расходы на продажу, которые характеризуют величину текущих затрат, связанных с доведением товара от производителя до потребителя. Расходы на продажу служат базой для установления торговых наценок и формирования финансовых результатов, поэтому минимизация расходов, увеличение прибыли торгового предприятия, повышение эффективности его деятельности выступают в качестве основных экономических предпосылок анализа расходов предприятий торговли.
Чтобы выстоять в условиях достаточно жесткой рыночной конкуренции, торговые организации стремятся быть экономически более сильными. Расширение сферы деятельности организаций торговли, усиление конкуренции приводит к необходимости более тщательного контроля за затратами на продажу с целью недопущения непроизводительных потерь и выявления имеющихся резервов увеличения прибыли.
Заинтересованность торговых компаний в постоянном росте прибыли, их самостоятельность и ответственность за результаты своей деятельности в условиях конкуренции обуславливают необходимость снижения расходов на продажу. Данными факторами обусловлена актуальность проблемы оптимизации бухгалтерского и налогового учета расходов на продажу.
Серьезной проблемой расходов торговых предприятий является необходимость их снижения, это тесно связано с решением вопросов повышения эффективности работы и улучшения качества обслуживания покупателей. Поэтому анализ расходов на продажу должен быть направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговых предприятий за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Анализ расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Это вытекает из того, что прибыль является основополагающим стимулом деятельности любого предприятия, а также повышает покупательский спрос населения на продукцию предприятия.
Расходы на продажу являются одним из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Они позволяют определить качество и эффективность работы всего коллектива организации, а внедрение режима экономии расходов способствует росту прибыли, повышению уровня рентабельности.
Данная работа посвящена расходам на продажу торгового предприятия . Актуальность этой темы заключается в том, что расходы на продажу присутствуют в деятельности любого торгового предприятия, и снижение их уровня ведет к повышению эффективности деятельности предприятия в целом, а, следовательно, и к повышению финансовых результатов хозяйственной деятельности. Умение снижать эти расходы залог здоровья предприятия и предпринимательской деятельности.
Целью данной работы является изучение теоретических и практических вопросов учета и анализа расходов по продаже товаров на практических материалах Игринского райпо, выявление путей сокращения этих расходов.
Исходя из вышесказанного поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность расходов по продаже товаров;
- выявить особенность расходов на продажу в торговых предприятиях;
- изучить факторы, влияющие на расходы торговых предприятий;
- провести общий анализ расходов на продажу и анализ по статьям затрат.
Объектом исследования является Игринское райпо. Предметом исследования являются расходы на продажу, их анализ. Методы исследования: сопоставление, сравнение, анализ.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативные и законодательные документы, труды отечественных и зарубежных ученых, Учетная политика предприятия, учредительные документы, годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2013-2015гг., форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах», форма № 3-ЦС «Отчет о расходах в торговле и общественном питании», справка о доходах и расходах, данные аналитического и синтетического учета по счету 44 «Расходы на продажу», первичные и сводные документы по учету расходов на продажу на предприятии.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1 Экономическая сущность расходов на продажу, их состав и классификация
Совокупность фактических расходов любой действующей организации принято называть ее затратами. Торговые организации также не являются исключением, особое место в торговой организации занимают расходы на продажу, под которыми понимаются выраженные в денежной форме расходы по доведению товаров от производителя к потребителю.
В современных условиях эффективность деятельности предприятия во многом зависит от выбранной стратегии управления, состояния экономического потенциала, конкурентоспособности. Важным качественным показателем оценки эффективности деятельности выступают расходы на продажу, характеризующие величину текущих затрат, связанных с доведением товара от производителя до потребителя.
Расходы на продажу выступают базой для установления торговых наценок и формирования финансовых результатов. Поэтому минимизация расходов, увеличение прибыли предприятий торговли, повышение эффективности их деятельности выступают в качестве основных предпосылок анализа расходов на продажу.
При осуществлении торговой деятельности, организация несет не только расходы в виде покупной стоимости товаров, но осуществляет также и иные затраты, которые непосредственно связанны с оказанием торговых услуг. К таким расходам относится содержание торговых и складских помещений, торгового оборудования, оплата коммунальных услуг, услуг организаций связи, рекламные и представительские расходы, расходы на содержание автотранспорта, на оплату труда торгового персонала, на оплату налогов и
сборов, на ремонт и так далее. В торговой деятельности такие расходы
называют расходами на продажу или издержками обращения.
Расходы на продажу являются важнейшим оценочным показателем деятельности торговых организаций. Именно они позволяют определить эффективность и качество работы любой торговой компании. Анализ расходов на продажу позволяет своевременно выявить способы, возможности и резервы по сокращению расходов торговой организации, повысить эффективность ее работы и получить более высокий финансовый результат. В связи с этим огромное значением для торгового предприятия имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, потому что именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах, которая необходима торговой организации для принятия своевременных управленческих решений.
Деятельность предприятий торговли сопряжена с текущими затратами живого и овеществленного труда на закупку, транспортировку, хранение, подработку, подсортировку и реализацию товаров.
В современных условиях хозяйствования прибыль является главным обобщающим и оценочным показателем деятельности организации и основным источником самофинансирования и самообеспечения. Поиск резервов наращивания прибыли и повышения рентабельности предприятия возможен только на основе глубокого анализа и экономического обоснования ее слагаемых: расходов и доходов. Эти категории являются основными объектами учета в розничной торговле.
Согласно Налоговому Кодексу РФ [3] в качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а под доходами от продаж - выручка от реализации товаров.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[7]. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные).
Расходами по обычным видам деятельности в торговле являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, т.е. расходы на продажу.
Расходы на продажу — это выраженные в денежной форме расходы, затраты торгового предприятия по доведению товаров от производителя к потребителю. Они связаны с товарным обращением и являются категорией товарного хозяйства. Для предприятий торговли очень важно обеспечить своевременный, достоверный и полный анализ фактических расходов и контроль за использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов[8].
По мнению Т.И. Арзумановой расходы на продажу – это выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда, связанные с доведением товаров от производителя до потребителя и их реализацией [11]. Расходы на продажу характеризуются абсолютной (суммой) и относительной (уровнем) величинами. Уровень рассчитывается путем процентного отношения суммы расходов к обороту торгового предприятия.
Уровень расходов на продажу является одним из показателей конкурентоспособности предприятия. Он отражает долю текущих расходов организации в цене товара. Предприятия должны стремиться к снижению уровня расходов на продажу, потому что при более низком их уровне предприятие может получить более высокую прибыль от реализации товаров и соответственно установить более низкие цены на товары, что обеспечит предприятию рост объема продаж, увеличение его доли на рынке и повышение конкурентоспособности. При этом снижение уровня расходов на продажу должно достигаться при условии формирования рациональной структуры оборота и расширения ассортимента товаров, улучшения состояния материально-технической базы предприятия и повышения качества обслуживания покупателей. Для того, чтобы обеспечивать высокое качество обслуживания покупателей, поддерживать свой имидж на высоком уровне предприятия могут идти на единовременное повышение уровня расходов.
Под управлением затратами предприятия понимается оптимизация их суммы и уровня, при котором обеспечиваются предусмотренные объем оборота и размер прибыли, необходимый для экономического развития предприятия.
1.2 Состав и классификация расходов на продажу
Для создания в организации оптимальной системы учета затрат важное значение имеет их классификация. Целью классификации является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, так как, принимая решения, он должен знать, какие затраты и выгоды эти решения повлекут за собой. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту их часть, на которую можно повлиять.
В зависимости от преследуемой цели и для осуществления различных функций применяются разные направления и признаки классификации расходов на продажу.
По видам затрат расходы на продажу подразделяют на элементы и статьи, номенклатура и содержание их отражены в Положении о составе затрат.
По экономическому назначению, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99, все расходы объединены в пять основных групп по следующим элементам [7]:
-материальные затраты,
- расходы на оплату труда,
- отчисления на социальные нужды,
- суммы начисленной амортизации,
- прочие расходы.
Эта классификация позволяет выявить долю затрат живого и овеществленного труда.
К материальным расходам относятся затраты по транспортировке
товаров, по содержанию и эксплуатации основных средств, потери при
хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли,
технологические потери, расходы по таре и упаковке товаров, другие расходы.
В расходы на оплату труда входит заработная плата работников по должностным окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам или в процентах от выручки, а также премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам, окладам за профмастерство, высокие достижения в труде, выплаты стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата отпусков.
В группе амортизация основных средств отражаются суммы начисленной амортизации на полное восстановление амортизируемого имущества.
К расходам на отчисления относятся суммы начисленных страховых взносов.
К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисляемые в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, арендные платежи, лизинговые платежи, расходы на содержание служебного транспорта, расходы на командировки, представительские расходы, расходы подготовку и переподготовку кадров, канцелярские товары, расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи, расходы на рекламу и пр.
В зависимости от выполняемых функций расходы на продажу делятся на : - оперативные это расходы, связанные с выполнением основных функций торгового предприятия. Сюда относят транспортные расходы, амортизацию и аренду основных фондов, расходы на заработную плату персонала, расходы на хранение и подготовку товаров к реализации и др.;
- административно-управленческие— это расходы торговых предприятий, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и деятельности аппарата управления. К ним можно отнести расходы по заработной плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, служебные командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия и др.
По способу отнесения расходов на расходы по реализации различных групп товаров затраты делятся на:
- прямые расходы - это расходы торгового предприятия, которые можно отнести к определенной товарной группе без дополнительных расчетов, согласно имеющимся документам[14]. Например, издержки по перевозке муки, убыль при продаже картофеля и т.п.;
- косвенные (распределительные) – это расходы, относящиеся к деятельности предприятия в целом и распределяемые по группам товаров по различным критериям. Их невозможно отнести на отдельные группы товаров. К ним можно отнести расходы нс содержание помещений, расходы по оплате труда аппарата управления и т.п.
Выделение прямых и косвенных расходов является основой для выявления затрат по каждому структурному подразделению.
По степени зависимости от изменения объема оборота, а также для выявления взаимосвязи между расходами и объемами оборота выделяют:
- условно-постоянные расходы;
- условно-переменные .
Сумма условно-постоянных расходов не зависит от изменения объема оборота. Сюда относят расходы на аренду и содержание помещений, расходы на оплату труда в части повременной формы, расходы на рекламу и т.п. При росте или снижении объема оборота сумма условно-постоянных расходов остается неизменной.
Условно-переменные расходы зависят от изменения объема оборота. Это могут быть транспортные расходы, расходы на оплату труда по сдельным расценкам, расходы на хранение товаров, подработку, подсортировку, упаковку, расходы по таре, потери товаров в пределах норм естественной
убыли и др. С ростом объема оборота сумма условно-переменных расходов возрастает, и наоборот.
Основной является классификация расходов на продажу по видам затрат. Номенклатура статей и состав расходов, включаемых в расходы предприятий торговли, разработаны в соответствии с классификацией по видам затрат для учета, анализа и планирования. Эта номенклатура утверждается централизованно и обязательна к применению всеми торговыми предприятиями независимо от организационно-правовой формы собственности. Наиболее важные виды расходов выделены в 14 основных комплексных статей [16]:
1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды и других малоценных быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Налоги и сборы..
12. Потери от недостач, порчи при хранении в пределах норм естественной убыли.
13. Расходы на тару.
14. Прочие расходы.
Необходимость разграничения полного и своевременного учета
затрат по статьям является очевидной для любой торговой организации.
Накопление учетных данных по статьям расходов торговой организации позволит анализировать их в динамике.
1.3 Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговых организациях
Расходы на продажу являются одним из важнейших оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить качество и эффективность работы всего коллектива, а внедрение режима расходов способствует росту производительности труда, повышению уровня рентабельности. В деятельности торговых организаций ведущую роль играют обеспечение своевременного, полного и достоверного учета и анализа фактических расходов, осуществление контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
При этом большое значение имеет организация бухгалтерского учета, потому что именно в системе бухгалтерского учета формируется наиболее значимая часть информации о затратах, которая необходима для принятия управленческих решений.
Участок по учету расходов на продажу в торговле, независимо, занята она продажей товаров оптом или в розницу, является центральным. Здесь формируются расходы, определяющие реализацию ее уставной деятельности и в сопоставлении с полученной выручкой определяется финансовая устойчивость предприятия и перспективы его развития [12].
Бухгалтерский учет расходов на продажу организаций торговли обеспечивает своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства и контроля внутренним пользователям требуется разного рода бухгалтерская информация (сводная и более подробная). Исходя из этого в бухгалтерском учете ведется синтетический и аналитический учет.
Аналитический учет является более трудоемким, он составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности расходов на продажу рекомендовано применять следующие статьи расходов:
- транспортные расходы;
- расходы по оплате труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- износ санитарной и специальной одежды и других быстроизнашивающихся предметов;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- налоги и сборы;
- потери от недостач, порчи при хранении в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы.
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства торговые предприятия расходы по доставке товара (если они не включены в его цену) имеют право учитывать либо в стоимости приобретения покупных товаров (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н), либо в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Способ, используемый торговой организацией, должен быть закреплен в учетной политике.
Если предприятие учитывает расходы по доставке товаров в составе расходов на продажу, то они отражаются по статье «Транспортные расходы».
По этой статье отражают:
- оплату транспортных услуг сторонних организаций (плата за перевозки, за
подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобное);
- оплату услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров в транспортные средства, плату за экспедиционные операции и другие услуги;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, на утепление;
- плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
- плату за обслуживание подъездных путей, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Не включаются в состав транспортных расходов расходы, понесенные при доставке (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом торговой организации. Они относятся в состав соответствующих затрат организации (расходов на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в части ГСМ и так далее).
Кроме этого, следует помнить, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, по данной статье не отражаются, а учитываются в составе прочих расходов.
Транспортные расходы, учитываемые в составе расходов на продажу, в конце месяца торговая организация обязана распределить. Часть, приходящаяся на проданные товары, подлежит списанию на себестоимость продаж, а остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары, фактически представляет собой величину незавершенного производства в торговле.
По статье «Расходы на оплату труда» учитываются расходы на оплату труда с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат.
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленных страховых взносов на обязательные виды социального страхования, а также взносы на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев на производстве.
По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются:
- арендная плата за текущую аренду торговых и складских помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств;
- расходы на коммунальные услуги;
- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку прилегающей территории, а также на вывоз мусора;
- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);
- стоимость электроэнергии, потраченной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) и тому подобного;
- расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
- расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной сигнализации;
- расходы на проведение противопожарных мероприятий;
- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
- расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.
При включении в расходы на продажу арендных платежей нужно помнить о том, что в силу ст. 651 ГК РФ договоры аренды зданий или сооружений, заключаемые на срок более одного года, подлежат государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации приведет к тому, что арендные отношения будут признаны незаключенными.
Статья «Амортизация основных средств» содержит информацию о суммах начисленной амортизации.
По статье «Расходы на ремонт основных средств» отражаются расходы
на проведение всех видов ремонта. Это может быть текущий и капитальный ремонт собственных и арендованных основных средств. Своевременный и качественный ремонт обеспечивает содержание помещений в хорошем состоянии, что способствует повышению эффективности использования материально-технической базы, созданию положительного имиджа предприятия. Если организация в целях равномерного списания затрат на ремонт создает резерв на ремонт основных средств, то отчисления в создаваемый резерв также отражаются по данной статье.
По статье «Износ санитарной и специальной одежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» учитывается стоимость санитарной и специальной одежды и обуви, а также санитарных принадлежностей. Сюда же относится оплата прачечным и другим сторонним организациям за стирку, починку, дезинфекцию санитарной и специальной одежды и обуви, а также стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и тому подобного), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей.
По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» торговые предприятия учитывают:
- фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата и тому подобного), потребленных при подработке, переработке,
сортировке, фасовке и упаковке товаров;
- плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы на содержание холодильного оборудования (стоимость
электроэнергии, воды, смазочных материалов и другое), оплату услуг сторонних организаций по техобслуживанию холодильного оборудования;
- плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
- другие расходы на создание условий для хранения товаров ( искусственное
охлаждение, газовая среда, активная вентиляция и тому подобное).
Распространенной статьей в системе формирования текущих расходов в
торговых предприятиях является статья «Расходы на рекламу». Реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о товарах, идеях, начинаниях(рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим товарам, идеям, начинаниям и способствовать реализации товаров, идей, начинаний .В условиях конкуренции и постоянного обновления ассортимента необходимо широко информировать покупателей о наличии и поступлении товаров, особенно новых. Содержание расходов по этой статье включает разработку и публикацию рекламной продукции (альбомов, брошюр, плакатов, афиш и пр.), а также оформление выставок, витрин и т.п.
В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу подразделяются на нормируемые, т.е. в пределах установленного лимита, и ненормируемые – в сумме фактических затрат [ 12]. Нормируемые расходы при расчете налога на прибыль признаются только , когда их размер не превышает 1% выручки от продаж.
По статье «Расходы на тару» предприятия торговли учитывают как стоимость самой тары (кроме возвратной), так и расходы на ее ремонт, перевозку, погрузку-выгрузку, осуществляемую сторонними организациями при ее возврате поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку, обработку (дезинфекцию) тары и так далее.
По статье «Прочие расходы» отражаются:
- расходы на уплату налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- расходы по обслуживанию ККТ (расходы на контрольно-кассовые ленты, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и другие);
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- оплата услуг почтовой, телефонной и телеграфной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, факсов, диспетчерской связи и радиосвязи;
- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на
типографские и переплетные работы;
- расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов,
инструктивных и других служебных материалов;
- оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе организаций;
- расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации, также расходы на командировки;
- другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в расходы на продажу и не перечисленные в вышеуказанных статьях.
Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию
аналитического учета.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н определено, что синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 "Расходы на продажу". Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Как следует из Инструкции по применению Плана счетов к счету 44 "Расходы на продажу", по дебету указанного счета торговая организация отражает суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту производит их списание. Списываются расходы на продажу в дебет счета 90 "Продажи", причем списание производится торговой организацией ежемесячно в полном объеме. Исключение составляют только расходы на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы
на продажу", при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:
Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных
активов» - начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;
Кт 10 «Материалы»- списываются израсходованные материалы;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на расходы на продажу (земельный и др. налоги);
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли;
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на обязательные виды социального страхования;
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы по авансовым отчетам сотрудников;
Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - образование резервов на оплату отпусков, ремонт.
Кт 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.
Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:
Дт 90 "Продажи"
Кт 44 "Расходы на продажу".
1.4 Нормативное регулирование расходов на продажу и раскрытие информации о них в бухгалтерской отчетности
Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому, чтобы обеспечить достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет расходов на продажу в строгом соответствии с нормативными документами.
В настоящее время учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций. Инструкция по применению. В редакции приказов МФ РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н.
НК РФ определяет порядок определения расходов по торговым операциям в соответствии с главой 25. В сумму расходов на продажу включаются расходы налогоплательщика (покупателя товаров) на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К расходам на продажу не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.
Положение по бухгалтерскому учету и отчетности ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 № 33н является основным документом, определяющим порядок учета расходов, в целях бухгалтерского учета. Это
положение определяет состав расходов, включаемых в расходы на
продажу организаций торговли, а также порядок учета расходов по элементам затрат.
Бухгалтерский учет расходов на продажу включает в себя не только отражение информации о затратах торговой организации на счетах бухгалтерского учета, но и раскрытие информации о них бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность включает:
- Бухгалтерский баланс (форма N 1);
- Отчет о финансовых результатов (форма N 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
- пояснительную записку;
- аудиторское заключение (для тех субъектов, деятельность которых подлежит
обязательному аудиту).
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации торговли, не признают учтенные расходы в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде, сумма расходов на продажу в части транспортных расходов, приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по статье «Затраты в
незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».
В форме N 2 расходы на продажу по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не отражаются, они отражаются по статье
"Коммерческие расходы". По этой строке записывается сумма, которая списана с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».
Если организация торговли не относится к субъектам малого предпринимательства, то в составе годовой бухгалтерской отчетности она предоставляет форму N 5. В ней в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Порядок учета расходов на продажу нужно отразить в качестве одного из элементов учетной политики организации. В составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация о расходах на продажу: метод определения расходов, способ признания их в бухгалтерском учете, способ учета затрат по заготовке и доставке товаров, организация аналитического учета, структура и способы списания расходов будущих периодов.
Данные о расходах на продажу, представленные в бухгалтерской отчетности, используют с целью их прогнозирования и разработки мероприятий по ликвидации недостатков в деятельности торговой организации. Такая информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей ( аудиторов, налоговых органов и др.).
1.5 Задачи бухгалтерского учета расходов на продажу в торговых предприятиях
Основными целями, стоящими перед учетом расходов на продажу и финансовых результатов следует считать контроль расходов, обеспечение
сохранности имущества, выявление использованных резервов.
Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен выполнять следующие задачи :
- проверка законности и целесообразности осуществляемых на предприятии расходов, проверка правильности их документального оформления, объективное распределение расходов по отчетным периодам, правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям ;
- своевременное обеспечение руководителей полной и достоверной информацией о фактических расходах;
- осуществление действенного контроля за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов;
В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за расходованием средств, соблюдением режима экономии. Необходимо предотвратить расходы, не предусмотренные сметой или превышающие ее.
Текущий контроль за расходами осуществляется в ходе проведения хозяйственных операций, например соблюдение условий хранения товаров, оперативная проверка качества ремонтов. Особое внимание следует уделять работе транспорта, предотвращать излишние потери товаров и тары, своевременно предъявлять претензии. После совершения хозяйственных операций отражать их на счетах синтетического и аналитического учета.
После текущего осуществляется последующий контроль расходов на продажу. Он представляет собой анализ затрат на основе отчетности, проводится в ходе документальных проверок, ревизий и анализа хозяйственно-финансовой деятельности Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину расходов, установление фактов нецелесообразного и незаконного расходования средств,
определение лиц, виновных в перерасходе сметы расходов на продажу,
разработка мероприятий по предотвращению такого перерасхода.
1.6 Анализ расходов на продажу в торговых организациях.
Цели и задачи анализа расходов в торговых организациях
Анализ расходов на продажу является одним из элементов управления торговыми расходами.
Основная цель анализа расходов торгового предприятия – это на основе всестороннего анализа сделать заключение о рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить резервы экономного хозяйствования, и повышения рентабельности предприятия.
Исходя из поставленной цели можно сформулировать следующие задачи анализа расходов на продажу:
- объективное и всестороннее исследование объекта анализа, его экономической сущности (изучение признаков классификации расходов на продажу и их характеристика, оценка величины затрат в абсолютной сумме и в процентах к объему продаж за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими), исследование влияния основных факторов на изменение расходов в отчетном периоде, в динамике и оценка их воздействия на конечные результаты, выявление и измерение внутренних и внешних резервов повышения эффективности функционирования;
- комплексная оценка результатов анализа;
- подготовка принимаемых управленческих решений;
- поиск и выбор альтернативного варианта действий;
- оперативная оценка краткосрочных изменений (сравнение полученных
результатов с плановым значением);
- оценка эффективности принимаемых управленческих решений.
Расходы анализируются в целом по предприятию, по ее структурным подразделениям и отдельным статьям.
Объектами анализа являются: общая сумма и уровень расходов ,
отдельные статьи и элементы расходов, факторы, влияющие на сумму и уровень затрат.
Анализ расходов проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, по данным текущего учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма расходов на продажу отражается в квартальных и годовом «Отчете о финансовых результатах» (форма № 2), «Отчете о расходах в торговле и общественном питании» (Форма №3-ЦС).
Оперативный анализ расходов на продажу проводят на основании данных текущего учета и первичной документации. Его можно провести практически за любой отрезок времени в текущем периоде.
Данные о расходах торгового предприятия за месяц можно получить из регистров синтетического и аналитического учета.
Для изучения причин отклонений от плана и в динамике используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений. Так, например, только побывав на местах, можно выявить случаи и причины утечки воды, нерационального расходования электроэнергии, материалов, топлива, использования транспорта и т.п.
Анализ расходов в торговых организациях начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой , или в динамике, представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Абсолютная сумма расходов на продажу показывает, во что обходится организации движение товаров. Однако только на основании абсолютных показателей объективную оценку выполнения плана и динамики расходов на продажу давать нельзя. Сумма расходов с увеличением объема оборота растет и, наоборот, к их экономии приводит уменьшение товарооборота . Поэтому анализ расходов необходимо увязывать с изучением товарооборота. Для этого нужно оценку расходам давать не по сумме, а по их уровню в процентах к обороту. Уровень расходов на продажу представляет собой отношение их суммы к обороту торговли, выраженное в процентах. Уровень является одним из важнейших качественных показателей оценки деятельности торговых предприятий, он показывает, сколько процентов занимают расходы на продажу в розничной (продажной) стоимости товаров. Отклонение по уровню называется размером снижения или повышения их уровня. Размер изменения уровня определяется как разница между фактическим и базисным уровнями. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период).
Отношение размера снижения или повышения уровня расходов к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Он показывает , на сколько процентов повысился или снизился уровень расходов по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если последний принять за 100%. Темп изменения определяется путем деления размера изменения уровня на базисный уровень и умножения на 100.
Этот показатель может использоваться для сравни-
тельной оценки затрат предприятия с затратами предприятий-конкурентов.
Чтобы изучить изменения расходов в динамике нужно фактические данные за анализируемый период сопоставить не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Прежде чем проводить анализ расходов, следует проверить достоверность и реальность используемой информации, необходимо установить обоснованность и полноту отнесения затрат на расходы на продажу, правильность исчисления расходов на остаток товаров, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей и списания сумм на счет 97 «Расходы будущих периодов».
Для оценки расходов на продажу может также применяться показатель затратоотдачи. Она исчисляется отношением товарооборота к сумме расходов
на продажу. Затратоотдача отражает эффективность использования
ресурсов, характеризует размер оборота, приходящегося на рубль затрат.
Анализ расходов за год дополняют их изучением по кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения
торговых расходов.
Для конкретизации и возможного уточнения результатов, полученных при изучении общего уровня расходов большое значение имеет анализ расходов по статьям. Целью постатейного анализа является определение причин изменения затрат и выявление резервов их снижения.
В процессе анализа по статьям расходов определяются:
- динамика различных видов расходов;
- влияние различных факторов на конкретные виды расходов;
- структура расходов и ее изменение;
- резервы экономии расходов.
Методика расчета отдельных показателей расходов по статьям такая же, как при анализе их общего уровня, дополнительно рассчитывается доля каждого вида расходов в общей их сумме. Оценку выполнения плана и динамики по статьям расходов, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота ( условно-переменные расходы), следует давать по их уровню. Статьи расходов, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейный анализ показывает на какие статьи следует обратить особое внимание. В первую очередь изучаются те статьи, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно те, по которым допущен перерасход.
Одной из основных статей расходов в торговле являются расходы на оплату труда. Анализировать их обычно начинают с изучения показателей по труду и заработной плате. В процессе этого анализа определяют соблюдение численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемую систему оплаты труда, изучают закономерности изменения объема товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника. Если при анализе будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают увеличение суммы расходов на оплату труда, это значит, что предприятие соблюдает один из основных принципов рационального хозяйствования.
Для оценки эффективности затрат на оплату труда можно определить и изучить темпы роста или снижения производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств на оплату труда.
Далее изучают влияние факторов на расходы на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы на одного работника.
Таким образом, относительного сокращения расходов на оплату труда можно добиться прежде всего за счет повышения производительности труда. Для определения экономии расходов на оплату труда за счет повышения производительности труда необходимо число высвобожденных работников в результате выявленных резервов роста производительности труда умножить на их среднюю заработную плату.
Также значительный удельный вес в расходах предприятий торговли занимают транспортные расходы. Анализ этой статьи расходов проводят в целом и по видам используемых транспортных средств.
Расходы на автоперевозки изучают не на реализованные, а на поступившие товары. Это позволяет всесторонне и глубоко проанализировать
влияние факторов на их размер.
Наиболее экономичной формой доставки товаров на предприятия торговли является централизованный завоз. При такой доставке процесс товародвижения улучшается, обеспечивается более производительное использование транспортных средств, снижается себестоимость перевозок грузов, сокращается численность работников, занятых транспортным процессом, и т. п. При анализе изучается, как организована централизованная доставка и какие имеются резервы для ее расширения, а при перевозке маленьких партий товаров изучают возможности развития их кольцевого завоза. Проверяют соблюдение графика завоза товаров, выполнение заявок, осуществление предварительной подготовки товаров к отгрузке, применение доставки товаров в контейнерах и других рациональных методов их завоза. Также изучают оптимальность маршрутов доставки, правильность закрепления получателей товаров за поставщиками, выявляют возможности замены автомобильного транспорта с почасовой оплатой на автомобили с оплатой по тарифам за объем выполненных работ (это значительно сокращает транспортные расходы и повышает производительность транспортных средств). Все это позволяет улучшить организацию централизованной доставки и кольцевого завоза товаров при сокращении расходов на продажу.
Анализ расходов на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря начинают прежде всего с проверки наличия договоров на аренду, правильности отражения в них площади арендуемых помещений и ставок арендной платы. Затем изучают целесообразность аренды каждого объекта, выясняют, нет ли полупустующих и неиспользуемых помещений и разрабатывают меры по более рациональному использованию арендуемых площадей, прекращению аренды ненужных зданий, помещений и инвентаря.
Проверяют соблюдение договорных обязательств об участии
арендодателя в оплате расходов по ремонту, отоплению и коммунальному обслуживанию зданий и помещений. Расходы на аренду зависят от арендуемой площади средних арендных ставок.
Также эта статья включают целый комплекс затрат на содержание основных средств . Это расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию и др. Их анализ проводят по каждому виду в отдельности. В процессе анализа изучают правильность применения ставок и тарифов на услуги, соблюдение норм расходования электроэнергии и других ресурсов. Изучают насколько экономно расходуется топливо, электроэнергия, вода, нет ли утечки воды, неэкономного использования топливно-энергетических ресурсов. Также определяют необходимость установки водомеров, замены ламп накаливания более экономичным освещением, изменения схем включения светильников в торговых залах, складских и подсобных помещениях. Изучают расходы на содержание зданий и помещений в чистоте, определяют при этом, нет ли расточительства в расходовании средств.
Анализ расходов на рекламу проводят как по общей сумме, так и по отдельным их видам: затраты на оформление витрин и выставок, световую рекламу, издание прейскурантов и альбомов, публикацию объявлений, уценку товаров, используемых в качестве рекламных средств и т. д. По каждому виду расходов на рекламу изучают целесообразность и эффективность расходования средств. Для их снижения необходимо правильно подбирать товары для показа в витринах, более часто делать их замену на стендах и манекенах.
Расходы, приходящиеся на убыль товаров, представляют собой естественную убыль при перевозке товаров, их хранении и продаже. Естественная убыль нормируется. Она зависит от структуры оборота, доли товаров, поступающих в расфасованном виде, скорости реализации, условий хранения и состояния материально-технической базы. Доля этих расходов обычно незначительна, но их сокращение позволяет сохранить объем и качество товара, способствует соблюдению режима экономии работниками. В процессе анализа необходимо выявить соблюдение норм естественной убыли, обоснованность отнесения сверхнормативных потерь на расходы, а не на виновных лиц, правильность составления актов на бой и порчу товаров и т.п.
Расходы на тару также занимают, как правило, небольшую долю в расходах, но ориентированы на сохранение потребительских свойств товаров. В процессе анализа этих расходов следует выявить по каким направлениям формируются эти расходы:
- естественный износ тары ( уценка мешков, ремонт тары и т.п.);
- потери вследствие безхозяйственности и плохого ведения тарного хозяйства.
Для экономного ведения операций с тарой нужно использовать передовые технологии приемки, хранения, отгрузки и ремонта тары, расширять поставки товаров в многооборотной таре, пакетах, контейнерах и т.п., повышать заинтересованность и ответственность продавцов за сохранность тары.
В расходах по подработке, подсортировке и упаковке товаров значительное место занимают расходы по эксплуатации холодильных установок. Они представляют собой материальные затраты и способствуют повышению качества торгового обслуживания, зависят от ассортимента реализуемых товаров, степени оснащенности холодильным оборудованием.
Расходы на амортизацию основных средств зависят от состояния материально-технической базы, доли оборудования и машин, размеров амортизационных отчислений. При анализе нужно выявить нет ли неиспользуемого оборудования, а следовательно, отсутствие какого-либо экономического эффекта от его амортизации.
Сумма расходов по налогам и сборам зависит от состава платежей , вносимых в местные бюджеты. Наибольшую долю среди них занимает земельный налог. Оценка земельных участков по кадастровой стоимости влечет за собой резкое увеличение земельного налога.
Прочие расходы содержат множество статей. Это представительские, командировочные, канцелярские расходы, содержание служебных
автомобилей, оплата консультативных, маркетинговых, аудиторских
услуг и т.д. Необходим анализ каждого вида этих расходов.
Постатейный анализ служит основой для конкретизации состава расходов
по содержанию торговой сети.