Учет и анализ использования основных средств в сельскохозяйственной организации (на материалах ООО «КФХ Макаренко Г. Н.»)

Дипломная работа по предмету «Бухгалтерский учет»
Информация о работе
  • Тема: Учет и анализ использования основных средств в сельскохозяйственной организации (на материалах ООО «КФХ Макаренко Г. Н.»)
  • Количество скачиваний: 0
  • Тип: Дипломная работа
  • Предмет: Бухгалтерский учет
  • Количество страниц: 23
  • Язык работы: Русский язык
  • Дата загрузки: 2021-07-16 04:39:07
  • Размер файла: 42.62 кб
Помогла работа? Поделись ссылкой
Информация о документе

Документ предоставляется как есть, мы не несем ответственности, за правильность представленной в нём информации. Используя информацию для подготовки своей работы необходимо помнить, что текст работы может быть устаревшим, работа может не пройти проверку на заимствования.

Если Вы являетесь автором текста представленного на данной странице и не хотите чтобы он был размешён на нашем сайте напишите об этом перейдя по ссылке: «Правообладателям»

Можно ли скачать документ с работой

Да, скачать документ можно бесплатно, без регистрации перейдя по ссылке:

РЕФЕРАТ


Работа  100 с., 3 рис., 17 табл., 58 источников, 6 прил.

УЧЕТ, ОЦЕНКА, ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, АМОРТИЗАЦИЯ,                        ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ,  АВТОМАТИЗАЦИЯ, АНАЛИЗ, ИСПОЛЬЗОВАНИЕ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ.

Объектом исследования является ООО «КФХ Макаренко Г.Н.» Крыловского района Краснодарского края.

Цель работы – совершенствование учета основных средств и улучшение их использования в организации.

При написании работы использовались такие методы, как сравнения, монографический (описательный), расчетно-конструктивный, применение приемов вертикального и горизонтального анализа, аналитический метод исследования.

В результате исследовании выявлены недостатки в организации учета основных средств, в их использовании.

Предложено пересмотреть приказ об учетной политике в целях бухгалтерского учета, пересмотреть подходы к формированию первичной учетной документации, для предупреждения в будущем ошибок в учете периодически повышать квалификацию бухгалтерского состава организации.








СОДЕРЖАНИЕ


Введение

6

1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ      СУЩНОСТЬ       ОСНОВНЫХ        СРЕДСТВ

9

1.1

Понятие, классификация и оценка основных средств

9

1.2

Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

15

1.3

Организация  бухгалтерского  учета    основных   средств   в    формате МСФО


20

2

БУХГАЛТЕРСКИЙ        УЧЕТ         ОСНОВНЫХ        СРЕДСТВ       В

ООО «КФХ МАКАРЕНКО Г. Н.»


26

2.1

Организационно-экономическая характеристика

ООО «КФХ Макаренко Г. Н.»     

26

2.2

Значение, задачи и оценка бухгалтерского учета основных средств

41

2.3

Организация первичного учета основных средств

47

2.4

Синтетический и аналитический учет основных средств

53

2.5

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности


61

2.6

Автоматизированная обработка информации по учету основных средств


65

3

АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КФХ МАКАРЕНКО Г. Н.»

68

3.1

Задачи и содержание анализа основных средств

68

3.2

Анализ обеспеченности основными средствами, их воспроизводства и структуры


73

3.3

Анализ эффективности использования основных средств

81

3.4

Резервы повышения эффективности использования производственных основных средств


86

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

90

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

94

ПРИЛОЖЕНИЯ

100


ВВЕДЕНИЕ


 В настоящее время в условиях современной рыночной экономики основные средства являются главной составляющей ресурсного потенциала предприятия. Финансовое состояние организации и конкурентоспособность выпускаемой продук­ции зависит от эффективности и интенсивности использования основных средств. Для этого необходимо, чтобы выпускаемая продукция была высокого качества, ее себестоимость должна быть на уровне, в котором норма прибыли, получаемая при реализации продукции, обеспечивает непрерывный процесс воспроизводства.

Значительную долю в себестоимости продукции занимают амортизационные отчисления и затраты на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии. На финансовый результат от деятельности предприятия важнейшее значение оказывают налоговые выплаты, одним из которых является налог на имущество организации.

Состояние и использование основных средств является одним и важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно технического прогресса - главного фактора повышения эффективности производства. Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы.

Состояние и эффективное использование основных средств прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей организации способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

 Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния и эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Данные  обстоятельства  обусловили  выбор  темы  выпускной  квалификационной  работы.

Целью выпускной  квалификационной  работы является совершенствование  учета  основных  средств   и улучшение их использования в организации.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие конкретные задачи:

  • изучены теоретические основы учета основных средств;
  • проанализировано фактическое состояние учета основных средств и их отражение в отчетности ООО «КФХ Макаренко Г.Н.» за три последних года;
  • дана фактическая оценка состояния учета основных средств;
  • установлена правильность определения и отражения в учете стоимости основных средств;
  • разработаны мероприятия по совершенствованию учета основных  средств  организации;
  • выполнен анализ использования основных средств в организации.

Объектом исследования является ООО «КФХ Макаренко Г.Н.» села Шевченковского Крыловского района.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является учет и анализ основных средств в сельскохозяйственной организации  ООО «КФХ Макаренко Г.Н.».

Теоретической и методологической основой при написании выпускной работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, Методические рекомендации министерств и ведомств по бухгалтерскому учету основных средств, периодические издания, учебные и практические пособия, а также специализированная литература, составленная ведущими экономистами страны.

При написании выпускной работы использовались следующие методы: сравнения, монографический (описательный), расчетно-конструктивный, применение приемов вертикального и горизонтального анализа, аналитический метод исследования.

Для написания выпускной  квалификационной работы были использованы данные первичного, аналитического и синтетического бухгалтерского учета и отчетности ООО «КФХ Макаренко Г.Н.» за 2013–2015 гг., опросов ведущих специалистов организации.

























1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ             СУЩНОСТЬ             ОСНОВНЫХ            СРЕДСТВ


1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств


Под основными средствами понимается  часть  имущества,  используемая организациями на протяжении длительного  периода времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполнении работ,  оказании каких-либо услуг  или с целью осуществления управленческой деятельности, которые должны  приносить экономические выгоды в будущем [14].

В российской учетной практике основные средства являются частью основного капитала, наряду с нематериальными активами, доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми вложениями, следовательно, равнозначность этих понятий и их взаимозаменяемость невозможна.

В социалистической экономике категория «основной капитал» была исключена из терминологии, и появилось понятие «основные фонды». Понятие «основные фонды», в отечественной практике используется в экономической литературе и для целей финансового анализа, в бухгалтерском учете же принято использовать термин «основные средства». Многие ученые экономисты, такие   как            Л. И. Ушвицкий, А. В. Мордовкин, А. Ш. Маргулис,  рассматривают данные понятия как синонимы и при отражении понятия «основные средства» в скобках указывают «основные фонды» [15,28].

Согласно мнению В. К. Скляренко и В. М. Прудниковой., основные фонды (основные средства) представляют  собой совокупность производственных, Такие  авторы,  как А. Д. Шеремет, Л. М. Макаревич, А. М. Литовских придерживаются другого   мнения, согласно  которому основные средства — это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды.  Под основными фондами понимается совокупность созданных общественным трудом материально — вещественных ценностей (в стоимостном выражении), служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость по частям.

Существует большое  количество точек зрения на экономическую природу и сущность основных средств, но все они сводятся либо к определению основных средств как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в деятельности организации длительное время, либо к пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные фонды. Однако отделение натурально-вещественной формы от их стоимостного выражения, является не совсем корректным [23].

Правильное ведение учёта на предприятии требует строгого разграничения основных средств между собой. Распространение получило их разделение, которое основано на принадлежности к различным классификационным категориям (группам). Основные сведения об элементах классификации, применяемые в учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах Правительства РФ. Несмотря на установленную подробную структуру, часто возникают сложности с определением принадлежности основных фондов.

В организациях  применяется  единая  типовая  классификация  основных  средств,  согласно   которой основные  средства  группируются  по  следующим  признакам: отраслевому, принадлежности,  видам  и использованию [11].

Разделение  основных  средств  по  отраслевому  признаку (промышленность, сельское  хозяйство, транспорт и др.) позволяет  получить  данные  об их  стоимости в каждой отдельной  отрасли.

По видам  основные  средства  организации  подразделяются  на: здания, соору­жения и передаточные  устройства; машины  и  оборудование; транспорт­ные  средства; инструмент; производственный  и  хозяйственный  инвентарь и т.д.

К основным  средствам  можно  также  отнести  капитальные  вложения на ко­ренное   улучшение земель и в арендованные  объекты  основных  средств, земель­ные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природ­ные ресурсы).

Рассмотрим классификацию основных средств в соответствии с рисунком 1. Классификация  основных  средств  по  видам  составляет  основу  их  аналитического  учета.

Рисунок 1 –              Классификация                             основных                               средств


В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные  средства делятся [38]:

- на принадлежащие  организации на праве  собственности (в том числе                                                                                сданные в аренду);

- находящиеся  в  оперативном  управлении  или  хозяйственном  ведении;

- полученные  организацией  в  аренду;

- полученные  организацией в безвозмездное  пользование;

- полученные  организацией  в доверительное  управление.

По  степени  использования  основные  средства  подразделяются на:

- находящиеся  в эксплуатации;

- находящиеся в запасе (резерве);

- находящиеся  в  ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной  ликвидации;

- на консервации.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия [24]:

-   объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-   объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-   организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-    объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации) [12].

Предметом дискуссии многих  ученых являются виды стоимости основных средств. Такие  авторы, как В. Г. Гетьман, К. Ю. Цыганков, В. Г. Широбоков различают  первоначальную, остаточную  и восстановительную  стоимость  основных  средств.  Л. И. Хоружий, В. П. Сиднева, М. А. Вахрушина и другие к уже перечисленным видам оценки добавляют оценку по амортизируемой, ликвидационной, дисконтированной и справедливой стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской  Федерации [21].

В бухгалтерском  учете  основные  средства  отражаются  по  первоначальной  стоимости, которая  определяется  для  объектов:

 -  изготовленных  на  самом  предприятии, а также  приобретенных  за  плату у других  организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов;

-   внесенных  учредителями в счет их вкладов в уставный  капитал – по договоренности  сторон;

-   полученных  от других  организаций  и  лиц безвозмездно, а также неучтенных  объектов основных средств – по текущей рыночной  стоимости на дату  оприходования;

-   приобретенные  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных  или подлежащих передаче  организацией.

Остаточная  стоимость  основных средств  определяется  вычитанием  из первоначальной  суммы амортизации  основных  средств [49].

Так как с течением  времени  первоначальная  стоимость  основных  средств  отклоняется  от  стоимости  аналогичных  основных  средств,  необходимо  периодически  переоценивать  основные  средства и  определять  их  восстановительную  стоимость.

Переоценивать полностью  или  частично объекты  основных  средств по  восстановительной  стоимости путем  индексации или  прямого  пересчета по  документально  подтвержденным рыночным  ценам  организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января  отчетного  года) [46].

В современной литературе проблемы оценки основных средств и формирования их стоимости не потеряли своей актуальности. Например, Я. В. Соколов отмечал, что оценка — это способ денежного выражения учтенных в документах хозяйственных операций, который позволяет выразить разнородный вещественный состав средств предприятия в едином денежном измерении.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы [48].

Основные  средства  являются  амортизируемым  имуществом. Стоимость  объектов  основных  средств  погашается  посредством  начисления  амортизации, согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных  средств» [8].

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

-  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета [42].

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Пока единственным нововведением является возможность амортизации малоценных активов (стоимость не выше 40000 руб.). Ранее малоценное имущество можно было лишь списывать в расходы [54].

Теперь у предпринимателя появится выбор – использовать прежний подход или списывать такие активы путем амортизации.

Таким  образом,  основные  средства – это важнейшая и преобладающая  часть  всех  средств  в промышленности. Они  определяют  производственную  мощь предприятий и характеризуют их  техническую оснащенность, непосредственно  связаны с производительностью  труда, автоматизацией производства, себестоимостью  продукции, прибылью и уровнем  рентабельности [54].

Поэтому  одной  из  главных задач  предприятия  становится повышение  эффективности и качества  общественного  производства и значительное  увеличение отдачи  капитальных  вложений и основных средств, являющихся материальной  базой производства и важнейшей  составной частью  производительных сил.



1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств


Важным условием правильной организации бухгалтерского учета в организации является его государственное нормативное регулирование. Централизованное руководство на государственном уровне обеспечивает единообразие подхода к однородным хозяйственным процессам, что способствует рациональной организации и экономному расходованию средств на ведение бухгалтерского учета.  

Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, отступление от которых приводит к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система законодательных и нормативных правовых актов, которые можно разделить в зависимости от назначения и статуса [16].

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации [14].

Уполномоченный федеральный орган утверждает программу разработки федеральных стандартов, утверждает федеральные стандарты и отраслевые в пределах его компетенции, организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета, участвует в установленном порядке в разработке международных стандартов, представляет Российскую Федерацию в международных организациях и осуществляет иные функции.

Центральный банк в пределах его компетенции [22]:

- утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику применения;

- участвует в подготовке и согласовании программы разработки федеральных стандартов;

- вместе с уполномоченным федеральным органом участвует в разработке международных стандартов;

- осуществляет иные функции.

Официальным исполнительным органом регулирования бухгалтерского учета является Министерство Финансов Российской Федерации, на которые возложены методологические и контрольные функции бухгалтерского учета. Министерство Финансов разрабатывает, утверждает и издает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, которые обязательны к применению всеми организациями на территории Российской Федерации.

Также регулирование бухгалтерского учета могут осуществлять саморегулируемые организации, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности важную роль играет Государственная Дума, которая разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Государственной Думы действует Экспертный совет. Основными задачами работы совета являются: разработка концепции построения законодательства; подготовка проектов законов по аудиту, бухгалтерскому учету, статистике и их экономическое обоснование; проведение экспертизы законопроектов, подготовка заключений по ним; содействие в реализации законов; подготовка необходимых рекомендаций и предложений.

Основной целью законодательства о бухгалтерском учете является обеспечение единообразного учета активов, обязательств, источников финансирования деятельности, доходов, расходов и фактов хозяйственной жизни организации, а также составление сопоставимой и достоверной отчетности об имуществом положении, доходах и расходах, необходимой третьим лицам [21].

Регулирование бухгалтерского учета проводится в соответствии со следующими принципами [3]:

- соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

- обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

- единство системы требований к бухгалтерскому учету;

- применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

- упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

- недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю в сфере бухгалтерского учета.

В России регулирование бухгалтерского учета сводится к пяти уровням законодательных и нормативных актов, которые представлены в таблице 1.


Таблица 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Уровень

Виды  документов

Первый

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Второй

Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности

Третий

Отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности

Четвертый

Рекомендации в области бухгалтерского учета

Пятый

Стандарты экономического субъекта


Основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (редакция 27.03.2014 г.). В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанность и ответственность организаций и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности [3].

К нормативным документам второго уровня относятся федеральные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.  Назначение таких стандартов установить [23]:

- определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания их в бухгалтерском учете;

- допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

- требования к учетной политике;

- план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;

- состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Федеральные стандарты обязательны к применению и призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету и отчетности [32]. Разрабатывать федеральные стандарты может любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Стандарты разрабатываются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета обязательны к применению. Разработкой стандартов занимается Министерство финансов Российской Федерации, также может участвовать в процессе саморегулируемая организация, заинтересованная в развитии бухгалтерского учета.

Главной функцией отраслевых стандартов является ориентация бухгалтерского законодательства под ведение бухгалтерского учета в каждой отдельно взятой отрасли хозяйственной деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета представлены методическими указаниями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности [31].

Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации. Эти документы не имеют самостоятельного для исполнения обязательного значения. Рекомендации не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения, организации и ведения им бухгалтерского учета. Порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются субъектом самостоятельно. Назначение документов этого уровня заключается в определении правил рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня формируются в организации и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающие специфику организации.

Все уровни системы нормативного регулирования бухгалтерского учета взаимосвязаны и дополняют друг друга.

В настоящее время активно идет процесс реформирования российского бухгалтерского учета, выходят новые положения по бухгалтерскому учету, существенно корректируются действующие. Российский учет становится все ближе к  международным стандартам. Эта тенденция справедлива и в части отражения основных средств. 



1.3 Организация бухгалтерского учета основных средств в формате МСФО


Международный стандарт финансовой отчетности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, носящих рекомендательный характер [13].

В МСФО основным стандартом, регулирующим учет основных средств, является МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Вопросы оценки и учета основных средств являются наиболее важными при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций. От правильной оценки и признания основных средств, в конечном счете, в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.

Данный стандарт раскрывает порядок признания и оценки стоимости основных средств от момента первоначально понесенных затрат до продажи или выбытия по любой другой причине, способы начисления амортизации, раскрытие информации в финансовой отчетности [17].

Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» под основными средствами понимаются материальные активы, используемые компанией для производства или поставки товаров, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода равного году.

В МСФО 16 «Основные средства» приводит два критерия признания актива в качестве объекта основных средств [37]:

- имеется большая степень вероятности получить в будущие экономические выгоды;

- первоначальная стоимость актива принимаемого к бухгалтерскому учёту может быть надежно оценена.

Если экономические выгоды неочевидны, то расходы на приобретение объекта основных средств списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

Существенное отличие отечественного стандарта от международного аналога состоит в том, что согласно МСФО 16 «Основные средства» для признания актива в качестве основного средства недостаточно, чтобы объект удовлетворил признакам основного средства, необходимо еще, чтобы выполнялись оба критерия его признания [58].

Классификация основных средств. На основании временного критерия в один год МСФО 16 «Основные средства» позволяет включение большинства мелких запасных частей, мелкого инструмента, приспособлений и оборудования в материально-производственные запасы, которые признаются в составе расходов по мере их использования (в этом случае на них распространяется МСФО 2 «Запасы»).

Резервное оборудование, крупные запасные части, предназначенные для обслуживания определенного объекта основных средств, необходимо учитывать как отдельный объект основных средств.

Классификация объектов основных средств в соответствии с международным стандартом проводится компанией самостоятельно с учётом общности их видов и специфики эксплуатации.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект. Группа может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка проводится в течение короткого времени и результаты переоценок постоянно обновляются.  Группа (вид) основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.

Примерами групп основных средств могут быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и хозяйственные принадлежности; оборудование административных помещений.

МСФО 16 «Основные средства» предусматривает два подхода к проведению переоценки основных средств: основной и допустимый альтернативный. Основного подхода состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Переоценка осуществляется, когда возмещаемая сумма (чистая цена продаж) объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости. Сумма уценки относится к расходам отчетного периода [13].

Сущность допустимого альтернативного подхода состоит в переоценке основных средств до их справедливой стоимости. Справедливая стоимость земли и зданий определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования чаще всего является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы:

 - ожидаемого объема использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или фактической производительности;

 - предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования (количества смен), программы ремонта и обслуживания, условий хранения;

 - технологический и моральный износ;

 - юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами [37].

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» амортизации подлежит первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств за вычетом ликвидационной стоимости. Под ликвидационной стоимостью актива в этом случае стоит понимать сумму, ожидаемую к получению за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом затрат по выбытию. По международным и отечественным правилам амортизационные отчисления за каждый период признаются расходами, если они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, а также в случае, когда от его дальнейшей эксплуатации не ожидается получения экономических выгод. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью, возникающая при выбытии объекта основного средства, признается прибылью (убытком) отчетного периода.

Подобный порядок отражения выбытия объектов основных средств предусмотрен и в отечественном стандарте.

Согласно данному стандарту, каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную  величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.  Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива. Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива. Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» [58].

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна:

- первоначальной за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости);

- переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:  способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации; используемые методы амортизации; применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации; сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая движение основных средств, увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, амортизацию; чистые курсовые разницы и прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности [17].

Финансовая отчетность также должна раскрывать:  наличие и величину ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств; сумму затрат, включённых в балансовую стоимость объекта основных средств в ходе его строительства; сумму договорных обязательств по приобретению основных средств.

В настоящий момент МСФО оказались наиболее распространенной и широко признанной в мире основой для обеспечения качества представляемой в отчетности информации и ее полезности для принятия экономических решений.

Таким образом, в первой главе раскрыты сущность основных средств, нормативное регулирование учета основных средств, методики учета в формате МСФО.