Действующая практика учета доходов и расходов ООО «Агросоюз»

Дипломная работа по предмету «Бухгалтерский учет»
Информация о работе
  • Тема: Действующая практика учета доходов и расходов ООО «Агросоюз»
  • Количество скачиваний: 0
  • Тип: Дипломная работа
  • Предмет: Бухгалтерский учет
  • Количество страниц: 23
  • Язык работы: Русский язык
  • Дата загрузки: 2021-07-17 20:56:10
  • Размер файла: 44.11 кб
Помогла работа? Поделись ссылкой
Узнать стоимость учебной работы online!
  • Тип работы
  • Часть диплома
  • Дипломная работа
  • Курсовая работа
  • Контрольная работа
  • Решение задач
  • Реферат
  • Научно - исследовательская работа
  • Отчет по практике
  • Ответы на билеты
  • Тест/экзамен online
  • Монография
  • Эссе
  • Доклад
  • Компьютерный набор текста
  • Компьютерный чертеж
  • Рецензия
  • Перевод
  • Репетитор
  • Бизнес-план
  • Конспекты
  • Проверка качества
  • Экзамен на сайте
  • Аспирантский реферат
  • Магистерская работа
  • Научная статья
  • Научный труд
  • Техническая редакция текста
  • Чертеж от руки
  • Диаграммы, таблицы
  • Презентация к защите
  • Тезисный план
  • Речь к диплому
  • Доработка заказа клиента
  • Отзыв на диплом
  • Публикация статьи в ВАК
  • Публикация статьи в Scopus
  • Дипломная работа MBA
  • Повышение оригинальности
  • Копирайтинг
  • Другое
Узнать стоимость
Информация о документе

Документ предоставляется как есть, мы не несем ответственности, за правильность представленной в нём информации. Используя информацию для подготовки своей работы необходимо помнить, что текст работы может быть устаревшим, работа может не пройти проверку на заимствования.

Если Вы являетесь автором текста представленного на данной странице и не хотите чтобы он был размешён на нашем сайте напишите об этом перейдя по ссылке: «Правообладателям»

Можно ли скачать документ с работой

Да, скачать документ можно бесплатно, без регистрации перейдя по ссылке:

ГЛАВА 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «АГРОСОЮЗ»


  2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности


Основным видом деятельности ООО «Агросоюз» является выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Аналитический и синтетический учет доходов и расходов от основной производственной деятельности в ООО «Агросоюз» осуществляется в следующей последовательности:

  1. Заключаются договора с покупателями и заказчиками;
  2. Осуществляется документальное оформление на отгрузку продукции;
  3. Определяется выручка от продажи продукции за месяц;
  4. Рассчитываются расходы, приходящиеся на производство и реализацию продукции за месяц;
  5. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.

 Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в ООО «Агросоюз» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Необходимо помнить, что, так как доходы приводят к увеличению капитала, формирование которого в бухгалтерском учете отражается по кредиту, то и при отражении доходов используется кредитовый принцип. То есть признание в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Понесение расходов на предприятии, в конечном итоге направлено на получение будущих экономических выгод, а, следовательно, соответствует основному признаку отнесения объектов учета к активам. Таким образом, расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебетовому признаку. Это означает, что себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Учет по счету 90 «Продажи» ведется с использованием следующих субсчетов:

-90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - для учета выручки от продаж;

-90 «Продажи» 2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;

-90 «Продажи» 3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

-90 «Продажи» 9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Агросоюз» осуществляется следующим образом:

-записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течение отчетного года (НДС при этом не отражается, так как на предприятии применяется упрощенная система налогообложения);

-финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;

-ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

-синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету оп­ределяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами предприятия за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над дохода­ми — убыток.

Порядок определения выручки от продажи зависит от пред­мета деятельности предприятия. На предприятиях считаются обычны­ми для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумеваются как «про­чие», но систематически осуществляются организацией и прино­сят ей доход. Целесообразно закреплять предмет деятельности в Учетной политике предприятия.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделяет пять условий для признания в бухгалтерском учете выручки от продаж:

1) предприятие имеет право на получение этой выручки, вы­текающее из конкретного договора;

  1. сумма выручки может быть определена исходя из цены, ус­тановленной договором;
  2. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, т. е. предприятие получит в оплату какой-либо актив;
  3. право собственности на продукцию или товар перешло от организации к покупателю;
  4. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены, т. е. исчислены в денежном выражении.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В ООО «Агросоюз» финансовый результат от обычных видов деятельности формируется от продажи: многолетних трав, мотолыги, муки фуражной, навоза, озимых зерновых, крупнорогатого скота, молока, мяса, сена, силоса, соломы, яровых зерновых (Приложение Г).

За 2015 год выручка от продажи многолетних трав составила (90913,80 + 78000), от продажи мотолыги – 56554,0 руб., от продажи муки фуражной – 12400,0 руб., от продажи навоза – 20100,0 тыс.руб., от продажи зерновых озимых 28196058,0 руб., от реализации крупнорогатого скота – 51721228,0 руб., от реализации молока – 196401548,85 руб., от реализации мяса – 1074037,0 руб., от продажи сена – 34800,0 руб., соломы – 5400,0 руб., силоса – 9720000,0 руб., яровых зерновых – 17623232,0 руб. (Приложение Г).

На все перечисленные суммы выручки в бухгалтерском учете ООО «Агросоюз» была сделана запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - 307421,0 тыс. руб.(Приложение В).

Таким образом, по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» отражается продажная стоимость сельскохозяйственной продукции.

Для учета себестоимости тех продаж, которые учтены в качестве выручки, предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестои­мость продаж». При списании себестоимости реализованной сельскохозяйственной  продукции делаются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 10 «Материалы» / Многолетние травы  - 108738,58 + 171403,83 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» / мотолыги – 40452,0 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / мука фуражная – 10646,42 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / навоз – 20100,0 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / озимые зерновые – 99902,0 руб.

К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» / крупнорогатый скот – 68140091,88 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» / молоко – 24056147,97 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» / мясо – 2252054,35 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / сено – 52844,42 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / силос – 1394496,0 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / солома – 6440,0 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» / яровые зерновые – 489448,11 руб.

После списания указанных расходов по дебету счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная фактическая себестоимость проданной продукции.

Себестоимость продаж ООО «Агросоюз» за 2015 год составила 265149,0 тыс. руб. (Приложение В).

Расходы, связанные с продажей сельскохозяйственной продукции (коммерческие расходы) отражаются в учете записью:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 951,0 тыс.руб. (Приложение В).

В ООО «Агросоюз» по данным отчета о финансовых результатах управленческие расходы отсутствуют. В  соответствии с учетной политикой, принятой в ООО «Агросоюз»,  общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции: в растениеводстве по объектам: итого затрат за месяц – затраты на семенной материал; в животноводстве по объектам: итого затрат за месяц – затраты на корма (Приложение А).

В течение года записи по всем субсчетам производятся нарас­тающим итогом с начала года. На сч. 90 субсчет 1 «Выручка», на­капливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах — дебе­товые обороты. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по счету 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж» (265149,0 тыс.руб.) + коммерческие расходы 951,0 тыс.руб.  и кредитового оборота по счету 90 субсчет 1 «Выручка» (307421,0 тыс. руб.), определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами в конце месяца списывается со счета 90, субсчет 9 «Прибыль убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

 на сумму прибыли —

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

на сумму убытка —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж».

ООО «Агросоюз» за 2015 год получена прибыль от продаж в сумме 41321,0 тыс. руб.

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 41321,0 тыс. руб.

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается - его конечное сальдо сводится к ну­лю. Субсчета ежемесячному закрытию не подлежат. Све­дения о выручке, себестоимости продаж, НДС, акцизах  и т. д. отражаются на них накопительно с начала года, т.е. до 31 декабря никаких списаний по субсчетам счета 90 не производится. Только по окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на счет 90, суб­счет 9 «Прибыль /убыток от продаж»:

списывается сумма учтенной с начала года выручки от продажи продукции (работ, услуг) -

 Д-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж» - 307421,0 тыс. руб.

списывается себестоимость проданной в течение отчетного года сельскохозяйственной продукции  -

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 265149,0 тыс. руб.

списываются коммерческие расходы отчетного года  -

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 951,0 тыс.руб.

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сч. 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Агросоюз» ведется по каждому заключенному договору на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

На формирование финансового результата на предприятии большое влияние оказывают прочие доходы и расходы, поэтому в следующем параграфе нами будет рассмотрен порядок формирования финансового результата ООО «Агросоюз» от прочей деятельности.


2.2 Учет прочих доходов и расходов


Состав прочих доходов и расходов организации регламентирует­ся ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы орга­низации».

Для отражения в учете прочих доходов и расходов Планом счетов предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» реко­мендуется открывать следующие субсчета:

91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

             91 субсчет 2 «Прочие расходы»;

             91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К прочим доходам относят:

•  поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) акти­вов организации.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса организации могут предоставлять свое имущество за плату во вре­менное пользование по договору аренды. В аренду могут быть пе­реданы здания, сооружения, оборудование, транспортные сред­ства и т.д. Такого рода поступления относятся к операционным только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта [1].

 При этом составляются записи: начислена арендная плата:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

            начислен НДС с суммы арендной платы:

             Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

             К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности предприятия, поступив­шие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных ви­дов деятельности и учитываются по кредиту счета 90 «Продажи»;

       поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

       доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров
организацией, которая их выплачивает. Дивиденды по акциям об­лагаются налогом на прибыль, который удерживает и перечисляет
в бюджет та организация, которая выплачивает дивиденды. Поэто­му хозяйствующий субъект получает сумму дивидендов (доходов
от долевого участия), уменьшенную на сумму данного налога:

начислены доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

В то же время, при осуществлении операций по вкладам в ус­тавный капитал других организаций, у организации-инвестора по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» может отражаться доход, если оценка вклада оказалась выше стои­мости передаваемого имущества:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

       прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

       поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про­дукции, товаров. К таким поступлениям относятся выручка, полу­ченная от продажи основных средств и другого имущества орга­низации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.) и рыночная стоимость матери­альных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

По Плану счетов бухгалтерского учета операции по выбы­тию основных средств и прочих активов учитываются непосред­ственно на счетах учета этих активов и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств составляются бухгалтерские записи:

начислена выручка за проданные основные средства:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

списывается остаточная стоимость объекта основных средств:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

начислен НДС:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансовый результат в целом по операции не выводится, а отражается на счетах бухгалтерского учета в разрезе полученных доходов и произведенных расходов. Такой порядок соответствует принципам формирования доходов и расходов организации в со­ответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В случае ликвидации основных средств в результате физичес­кого или морального износа имеют место следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

списывается остаточная стоимость объекта основных средств:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

приняты к учету по рыночной стоимости материалы, полу­ченные от ликвидации объектов основных средств:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

восстановлен в бюджет НДС с недоамортизированной стои­мости основных средств:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

• проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

• штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров.

В бухгалтерском учете организации-кредитора сумма не­устойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах не отражают:

  Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Для таких случаев План счетов бухгалтерского учета предус­матривает методику, основанную на том, что стоимость всех без­возмездно полученных ценностей признается доходом организа­ции. Однако порядок данного признания различен для разных видов поступающих ценностей.

Безвозмездно поступившие ценности первоначально прихо­дуются по дебету счетов учета активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Исключение составляют денежные средства. Если они посту­пают в организацию без встречного требования или обязатель­ства с ее стороны, то учитываются по дебету счетов по учету де­нежных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;  

Если денежные средства имеют целевой характер (например, на строительство или приобретение определенного объекта), в качестве корреспондирующего счета используется счет 86 «Целе­вое финансирование»:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

После выполнения предусмотренных условий (строительства объекта или ввода его в эксплуатацию) сумма, числящаяся на сче­те 86 «Целевое финансирование», переносится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступ­ления»).

Доходы будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы» списываются в зависимости от вида безвозмездно посту­пивших активов. Например, по основным средствам и нематери­альным активам — ежемесячно по мере амортизации объектов в размере начисленных сумм амортизационных отчислений, по безвозмездно полученным материалам — по мере использования в производстве в полной величине их стоимости.

Таким образом, счет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступле­ния», в соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета необходим для отражения стоимости безвозмездно полу­ченных активов до момента признания их в качестве доходов ор­ганизации. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

       суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по
которым истек срок исковой давности. В соответствии со ст. 196
ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, и за­долженность списывается в том отчетном периоде, в котором ис­тек срок исковой давности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

       курсовые разницы.

Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, их стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу Центробанка РФ на дату со­вершения операции в иностранной валюте. Даты совершения от­дельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Положительные курсовые разницы возникают по дебитор­ской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по ва­лютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к руб­лю, а также по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отно­шению к рублю. На счетах бухгалтерского учета положительные курсовые разницы отражаются следующим образом:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете прочие поступления определяются и признаются в следующем порядке:

  1. для признания выручки от продажи основных средств и иных активов организации применяются те же пять условий признания выручки, что и для выручки от обычных видов дея­тельности;
  2. проценты за предоставление в пользование денежных средств организации для целей бухгалтерского учета начисляют­ся за каждый истекший отчетный период в соответствии с усло­виями договора. Условия их признания соответствуют условиям признания выручки от обычных видов деятельности, если пре­доставление своих активов за плату является для организации обычным видом деятельности;
  1. доходы от участия в уставных капиталах других организа­ций, когда это не является предметом деятельности организации, признаются на тех же условиях, как и в случае, когда извлечение таких доходов является для организации обычным видом дея­тельности;
  2. штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков прини­маются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, и в том отчетном периоде, в кото­ром судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должниками;
  3. активы, полученные безвозмездно, принимаются к бух­галтерскому учету по рыночной стоимости, которая определя­ется организацией на основе действующих на дату их приня­тия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов;
  1. кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в кото­рой эта задолженности была отражена в бухгалтерском учете ор­ганизации, и в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
  2. иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах по мере их образования или выявления.

К прочим расходам относят:

       расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов
организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, а также расходы, связанные с участием в устав­ных капиталах других организаций:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 44 «Расходы на продажу» и др.;

       расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Согласно действующему законодательству такие проценты финансируются за счет различных источников — фактической себестоимости материально-производственных запасов, внеобо­ротных активов, если уплата процентов производится до даты их оприходования на складах организации (ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств») или собственных источников средств.

Таким образом, если проценты начисляются после оприходо­вания активов, на счетах бухгалтерского учета составляется запись:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

 • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями.

К этой группе расходов относятся суммы, уплачиваемые кре­дитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, по­купку и продажу иностранной валюты и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответ­ствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнитель­ным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Кроме того, к прочим расходам относятся суммы, причитающихся к уплате отдельных налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на иму­щество организаций, НДС от суммы прочих доходов и др.), начисление оплаты труда работникам, занятым в деятель­ности, отличной от обычных видов деятельности организации и соответствующее начисление единого социального налога:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» и др.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, а также те, по которым получены решения суда либо другого органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности организации и до их получения или уплаты отражаются на балан­се организации-получателя или организации-плательщика соот­ветственно по статьям дебиторов и кредиторов. На финансовые результаты организации названные штрафные санкции относят­ся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц нанесенного ущерба. При этом составляются записи:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

• возмещение причиненных организацией убытков.

Убытки такого рода возникают в результате невыполнения или несвоевременного выполнения договорных обязательств ор­ганизацией. Основанием для отражения в учете таких расходов служит решение суда или претензионное письмо контрагента, ес­ли в договоре была договорена сумма возможных убытков:

                 Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

       убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Это дополнительные расходы, подтвержденные документально, по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возв­рат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, расходы, ошибочно не включенные в себестои­мость продукции (работ, услуг) в прошлом отчетном периоде. Возникновение такого рода убытков связано с тем, что ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были вы­явлены эти ошибки. Отражаются убытки прошлых лет следую­щим образом:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

       суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Отнесение таких долгов на финансовые результаты произ­водится в том случае, если суммы этих долгов не резервирова­лись в установленном порядке. Списание осуществляется по каждому обязательству на основании данных проведенной ин­вентаризации, письменного подтверждения дебитора о невоз­можности погашения задолженности и приказа руководителя организации. Основным критерием списания дебиторской за­долженности является срок исковой давности, установленный ГК РФ:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К убыткам от списания дебиторской задолженности могут быть отнесены также убытки от списания в установленном по­рядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с подтвержде­нием судебным актом несостоятельности ответчика обратить к нему взыскания любого характера.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгал­терского учета суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» и 98 «Доходы будущих периодов».

По распоряжению руководителя организации в убыток отно­сятся ранее присужденные долги по недостачам и хищениям, по которым были возвращены исполнительные документы с утвер­жденным судом актом о несостоятельности должника и невоз­можности обращения взыскания на его имущество.

В случае отсутствия судебного акта о несостоятельности должника или невозможности обращения на него взыскания долгов суммы задолженности отражают бухгалтерской провод­кой:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Такая за­долженность должна в течение пяти лет учитываться на забалан­совом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов» с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественно­го положения должника. По истечении пяти лет задолженность списывается:

К-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов»;

       курсовые разницы.

В состав прочих расходов включаются отрица­тельные курсовые разницы. Они возникают по дебиторской за­долженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при сни­жении курса иностранной валюты по отношению к рублю, по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валю­те, если курс этой валюты повысился по отношению к рублю:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

       сумма уценки активов.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ организация может производить уцен­ку отдельных видов активов. В тех случаях, когда цена на остатки сырья, материалов, готовой продукции, товаров в течение отчетно­го года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, организация при составле­нии годовой отчетности может отразить в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения. Разница в ценах относится на финансовые результа­ты организации в качестве прочего расхода:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

 К-т сч. 41 «Товары».

      • перечисление средств (взносов, выплат), связанных с бла­готворительной деятельностью, расходы на осуществление спор­тивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий куль­турно-просветительского характера и иных аналогичных мероп­риятий:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Таким образам, на активно-пассивный счет 91 «Про­чие доходы и расходы», по дебету отражаются прочие расходы от прочей деятельности, а по кредиту — про­чие доходы от прочей деятельности организации. Порядок записей на этот счет аналогичен схеме записей на счете 90 «Продажи». Это означает, что в течение отчетного года хозяй­ственные операции на субсчетах 91-1 и 91-2 отражаются накопи­тельно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебе­тового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «При­были и убытки». При этом составляются бухгалтерские записи:

на сумму доходов от прочей деятельности:

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму расходов от прочей деятельности:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, т.е. его конечное сальдо сводится к нулю, в то время как субсчета 91-1 «Прочие до­ходы» и 91-2 «Прочие расходы» остаются открытыми. Закрыва­ется они только заключительными записями 31 декабря на счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

В 2015 году прочие доходы по данным отчета о финансовых результатах ООО «Агросоюз»  составили 60085,0 тыс.руб. В декабре 2015 года в бухгалтерском учете была сформирована бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 60085,0 тыс.руб. (Приложение В).

Прочие расходы по данным отчета о финансовых результатах составили 12280,0 тыс.руб., проценты к уплате – 24525,0 тыс.руб. В бухгалтерском учете сформирована запись:

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» - 12280,0 + 24525,0 тыс.руб.

В целом за 2015 год ООО «Агросоюз» от прочей деятельности получена прибыль в сумме 23280,0 тыс. руб.:

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 23280,0 тыс.руб.

Таким образом, прибыль до налогообложения ООО «Агросоюз» составила 64601,0 тыс.руб.


2.3 Порядок формирования и учет конечного финансового результата


Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности ООО «Агросоюз» в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов ООО «Агросоюз» осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из факти­ческой прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

на сумму прибыли -

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» или

на сумму убытка -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»;

       сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
на сумму прибыли от прочей деятельности —

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» или

на сумму убытка от прочей деятельности —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

       начисление причитающихся налоговых санкций в соответ­ствии с налоговым законодательством.

В бухгалтерском учете составляется проводка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечи­вать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается:

 на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или

на сумму непокрытого убытка:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

По итогам 2015 года ООО «Агросоюз» получена чистая прибыль в сумме 64507,0,0 тыс. руб.(Приложение В). В бухгалтерском учете сделана запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 64507,0 тыс. руб.

Основной функцией счета 99 «Прибыли и убытки» является обобщение информации о формировании конечного финансового результат та деятельности в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала предприятия. Наличие большого количества объектов учета на счете 99 «Прибыли и убытки» предъявляет особые требования к организации их учета. Сформированная информация в бухгалтерском учете о доходах и расходах используется для проведения анализа финансового состояния предприятия, его финансовой устойчивости и платежеспособности. В третьей главе нами будет проведен анализ доходов и расходов ООО «Агросоюз».