Содержание
Глава 1 Теоретические аспекты учета и анализа доходов, расходов и финансовых результатов 8
1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета доходов, расходов и финансовых результатов 8
1.2 Понятие и классификация доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учете 11
1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «Компания Теплострой-М» 16
Глава 2 Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности ООО «Компания Теплострой-М» 22
2.1 Учет доходов, расходов и финансовых результатов 22
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Компания Теплострой-М» 27
Глава 3 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов ООО «Компания Теплострой-М» 36
3.1 Методические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов 36
3.2 Анализ динамики и структуры доходов и расходов и финансовых результатов 41
3.3 Анализ показателей эффективности деятельности организации 49
Список использованных источников информации 64
Приложения 71
Введение
Динамичное развитие бизнеса, растущие конкурентные преимущества отдельных компаний, интеграции рынков в отдельных отраслях, факты слияния и поглощения компаний, влияние внешних и внутренних сил и многие другие факторы: все это оказывает большое влияние на быстрое изменение внутренней бизнес-среды компаний.
Имея широкую экономическую свободу, субъекты хозяйствования стоят перед дилеммой самостоятельного выбора стратегии развития, поиска надежных источников финансирования, выбора реконструкции или расширения производства, поисков наиболее полного и рационального использования имеющихся активов на предприятии.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях достаточно сложного финансово-экономического положения страны в целом, и компаний, в частности, связь между доходами, расходами организации и количественное измерение их влияния на финансовый результат в рамках любой организации требуют пристального внимания со стороны менеджмента в условиях быстроменяющейся внешней и внутренней среды.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение существующей практики бухгалтерского учета и методов анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации.
Практическая значимость работы определяется в разработке основных мероприятий, необходимых для повышения финансовых результатов анализируемой организации и, как следствие, его дальнейшего развития.
К основным задачам исследования можно отнести:
- изучение основных понятий и классификации доходов, расходов и финансовых результатов;
- изучение теоретических аспектов и законодательно-нормативного регулирования учета доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации;
- изучение методических аспектов анализа доходов, расходов и финансовых результатов;
- изучение организации бухгалтерского учета ООО «Компания Теплострой-М»;
- проведение анализа доходов, расходов и финансовых результатов, факторного анализа показателей прибыли и рентабельности в ООО «Компания Теплострой-М»за период 2014-2015 годы;
- проведение анализа эффективности деятельности органиазации;
- разработка рекомендаций по повышению финансовых результатов в ООО «Компания Теплострой-М».
Теоретической основой выполнения научно-исследовательской работы явились исследования отечественных ученых в области бухгалтерского учета и анализа, концепции и теории российских и зарубежных авторов, материалы научно-экономического характера, опубликованные в монографических и периодических изданиях, а также экономических журналах по проблемам учета и анализа доходов, расходов и финансового результата в организациях.
Проблематика учета и анализа доходов, расходов и прибыли коммерческой организации широко освещена в работах Бабаева Ю.А., Ковалева В.В., Вахрушиной М.А., Карпенко Е.А., Бланка И.А., Савицкой Г.В., Шеремета А.Д. и других авторов, которые являются теоретической базой исследования.
Информационно-аналитическую базу исследования составили законодательные акты и постановления Правительства РФ, нормативные документы Министерства финансов РФ и прочие нормативные документы.
В процессе исследовательской работы были применены совокупность методов экономико-статистического анализа, методы анализа и синтеза экономической информации, концепции различных теорий и методов расчета.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе исследуются теоретические вопросы, охватывающие понятия, экономическую сущность и классификациюдоходов, расходов, их влияние на финансовый результат и финансовое состояние организации. Рассмотрены вопросы законодательно-нормативного регулирования учета и методические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов.
Во второй главе представлена характеристика ООО «Компания Теплострой-М», проведеноисследование организации бухгалтерского учета организации и учета доходов, расходов и финансовых результатов.
В третьей главе проведен анализ доходов, расходов и финансовых результатов с использованием методики факторного анализа показателей прибыли и рентабельности, а также предложены мероприятия, способствующие повышению финансовых результатов от хозяйственной деятельности организации.
Глава 1 Теоретические аспекты учета и анализа доходов, расходов
и финансовых результатов
1.1Законодательно-нормативное регулирование учета доходов, расходов и финансовых результатов
В ходе любой хозяйственной деятельности предприятие осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации по всем совершаемым хозяйственным операциям. Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные факты, происходящие в организации.
Обобщая данные первичной информации, составляются формы бухгалтерской отчетности, на основании которых проводится финансовый анализ и принимаются те или иные управленческие решения.
В России ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов, методическими указаниями, комментариями [52,c.46].
В зависимости от назначения нормативные документы подразделяются:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ, регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2-й уровень: стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-й уровень: методические рекомендации, инструкции и т.д.
4-й уровень: рабочие документы внутри самого предприятия (учетная политика, нормативы и т.д.)
Таким образом, к основным нормативным документам, регулирующим учет доходов, расходов и финансовых результатов можно отнести:
1-й уровень:
Гражданский кодекс (часть 1,часть 2, часть 4) [1,2,4], который устанавливает виды, условия договоров, момент возникновения права собственности, рассматривает отдельные виды обязательств, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
Налоговый кодекс РФ (часть1, часть2) [6,7], который определяет объекты налогообложения, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов.
Федеральный закон «Об акционерных обществах» [9] ,определяющий порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» [10] , определяющий соответствие с ГК РФ правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности», регулирующий отношения, возникающие между органами исполнительной власти, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением лицензирования отдельных видов деятельности.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» [12], который обеспечивает единообразное ведение учета активов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности, составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении.
2-й уровень:
ПБУ 1/2008 «Учетная политика» [16], устанавливающее правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [18], устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25], устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26], устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.№ 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, инструкция по его применению» [14], устанавливающий виды бухгалтерских счетов и единые подходы к их применению для отображения финансово-хозяйственной деятельности организации.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», который устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества финансовых обязательств – организации оформления ее результатов.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [22], устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [19], устанавливающее состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.
ПБУ 8/201«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [24], устанавливающее порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности организации.
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [29], устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организации.
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» [31], устанавливающее порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организаций.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [33], устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, порядок раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [34], устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» [35], устанавливающее правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности организации.
К 3 и 4 уровню относятся методические рекомендации, инструкции, рабочие документы внутри самого предприятия (учетная политика, нормативы и т.д).
1.2 Понятие и классификация доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учете
Доходы и расходы являются неотъемлемыми экономическими категориями деятельности предприятия и отражают финансовые поступления и издержки от всех видов деятельности.
Ковалев В.В. определяет понятие доходы как «валовые поступления экономических выгод в ходе деятельности предприятия, состоящие из двух частей – выручки и прочих поступлений»[53,с.180].
Доходы и расходы представлены разными способами в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации и подразделяются на операционные, чрезвычайные, внереализационные, которые отражаются в данной форме как прочие.
Доходы и расходы несут важную информационную нагрузку и входят в состав бухгалтерской отчетность в виде формы «Отчет о финансовых результатах». Согласно ст.14 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.
Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (далее - ПБУ 9/99).
ПБУ 9/99 определяет понятие «доходы организации» и устанавливает перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
При этом следует учитывать существенность величины доходов и расходов и регулярность их получения.
Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99). ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других
организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита (займа), полученного организацией.
Бабаев Ю.А. определяет понятие финансового результата следующим образом: «Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью[ 38,c.315].
Превышение доходов над расходами формирует финансовый результат в виде прибыли, а превышение расходов над доходами - убыток».
Схематично эту взаимосвязь можно изобразить следующим образом (рисунок 1):
=
=
Рисунок 1- Определение финансового результата
Ковалев В.В. прибыль рассматривает как некий доход от операции, требовавшей изначально определенной инвестиции и (или) расхода, и проявляющийся в увеличении совокупного экономического потенциала инвестора по окончании данной операции [53,c.356].
Как одна из основополагающих категорий рыночной экономики, прибыль находит свое выражение во множестве форм.
Прибыль как экономическая категория выполняет важные функции:
1) характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;
2) является источником инвестиций в производственную и социальную сферу организации;
3) стимулирует расширение производственной деятельности;
4) формирует государственный бюджет в виде налога на прибыль.
Та часть прибыли, которая остается в распоряжении организации, может быть направлена на его дальнейшее развитие производственной базы, увеличение масштабов деятельности, стимулирование работников.
Прибыль предприятия является главной целью любой предпринимательской деятельности. В условиях рыночного хозяйства предприятия обладают финансовой самостоятельностью и независимостью и вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.
Прибыль является одним из основных источников инвестиций в собственный капитал, источник дальнейшего развития. Помимо этого, прибыль - основа принятия инвестиционных решений и инновационной деятельности предприятия.
Получение прибыли является первоочередным критерием эффективности и целесообразности деятельности любой коммерческой организации. Необходимо соблюдать баланс доходов и расходов с тем, чтобы доходы были максимальными, а расходы наиболее минимальными.
Практическая деятельность организаций должна быть направлена на получение долговременной прибыли, поскольку фирмы, не ставящие для себя стратегических задач, зачастую и существуют недолго. Организации, функционирующие в конкурентной среде, придают долговременной максимизации прибыли одно из первостепенных значений.
Помимо операционной деятельности, организации, обладающие значительными размерами собственного капитала, могут получать и доходы от инвестиционной деятельности. Прибыль тогда будет увеличиваться на сумму получаемых процентов, увеличивая тем самым прибыль до налогообложения и чистую прибыль.
При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования, прежде всего, учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия.
В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых, предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п.
Управление прибылью представляет собой непрерывный процесс, направленный на обеспечение безубыточной деятельности организации, а также на максимизацию величины прибыли.
1.3Организационно-экономическая характеристика
ООО «Компания Теплострой-М»
Общество с ограниченной ответственностью «Компания Теплострой-М» (ООО «Компания Теплострой-М»), учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14 ФЗ от 08.02.1998 г.
Дата регистрации Общества 01.02.2012 года, что подтверждается свидетельством о постановке на учет в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москва.
Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность ООО «Компания Теплострой-М», является Устав.
Учредителями общества являются: физические лица-граждане Российской Федерации.
Место нахождения Общества: РФ, 117556, г. Москва, ул. Фруктовая, д.7, корп. 2.
Общество с ограниченной ответственностью «Компания Теплострой-М» (ООО «Компания Теплострой-М») занимается:
- выполнением полного комплекса общестроительных работ, монтажа зданий и сооружений из сборных конструкций;
- монтажа инженерного оборудования зданий и сооружений; производством санитарно - технических работ;
- производством отделочных работ; производством прочих отделочных и завершающих работ;
- оптовой торговлей санитарно - техническим оборудованием; оптовой торговлей прочими строительными материалами.
Структура управления в ООО «Компания Теплострой-М» построена по линейно-функциональному принципу и представлена на рисунке 2.
Управление предприятием соответствует современным методам стратегического управления и имеет утвержденную акционерами миссию, видение и стратегию (рисунок 3).
Рисунок 3- Миссия, видение и стратегия
ООО «Компания Теплострой-М»
В условиях усиления конкуренции, проблема создания и удержания конкурентных преимуществ является одной из самых актуальных, в том числе и для ООО «Компания Теплострой-М», поэтому внешняя среда организации нуждается в постоянном мониторинге.
PEST -анализ, проведенный в ООО «Компания Теплострой-М» ,приведен в таблице 1.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Компания Теплострой-М»
Таблица 1 – PEST – анализ ООО «Компания Теплострой-М»
Факторы, влияющие на предприятие |
Текущая ситуация |
Тенденции |
|
1 |
2 |
3 |
|
Политические |
Во внутренней политике страны произошла стабилизация политической ситуации. Продолжение проводимых в стране экономических, правовых и других реформ позволяет с большей долей уверенности говорить о стабильности ситуации в Компании и имеются резервы для дальнейшего развития бизнеса. |
Риск введения новых экономических санкций против России со стороны Запада и США может существенно повлиять на хозяйственную деятельность Общества в части закупок импортной техники, комплектующих, оборудования и пр. |
|
Экономические |
В условиях слабой конкуренции между строительными организациями и, зачастую, монопольного положения многих подрядных фирм, особенно на региональных и местных рынках, а также высокой стоимости входного билета на «чужие» рынки из-за административных барьеров, искусственно возводимых местной администрацией в целях обеспечения квазимонопольного присутствия для «своих», подрядчикам удается сохранять прибыль на удовлетворительном уровне даже при падении спроса и физического объема СМР. |
Рыночные риски связаны с возможными неблагоприятными для Общества последствиями в случае изменения рыночных параметров, в частности, цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги), процентных ставок, курсов иностранных валют. В последние полтора года заметные проблемы федерального бюджета и ограничение доступа из-за санкций к дешевым западным кредитам заставляют потенциальных инвесторов направлять в первую очередь средства в более приоритетные для государства и экономических агентов сферы: социальную, оборонную, основную деятельность. В то же время строительство вынужденно финансируется по остаточному принципу. Помимо этого подрядчики и сами испытывают недостаток заемных средств из-за практически запретительно высокой ставки по кредитам и геополитической неопределенности. |
|
Продолжение таблицы 1 |
|||
2 |
3 |
||
Социальные |
Потребители и особенно физические лица всегда подчёркивают, что их выбор обусловлен тем, что компания обеспечивает достойного качества услуги в области общестроительных работ. |
На спаде экономики в целом и строительства в частности усугубляются такие пробле мы, как несвоевременные расчеты застройщиков с подрядчиками, увеличение сроков сдачи объектов в эксплуатацию, рост сметной стоимости объекта по сравнению со стартовой, задержки выплат заработной платы строительным рабочим, увеличение числа компаний, находящихся в предбанкротном состоянии (причем данная ситуация характерна не только для слабых в финансовом отношении и низкорентабельных строительным «малышей», но и для крупнейших в своих сегментах строительного рынка компаний, таких как НПО «Мостовик» и СУ-155) |
|
Технологические |
Существующая рентабельность и получаемая строительными организациями прибыль вкупе с высокой стоимостью кредитных ресурсов не позволяет большинству подрядчиков обеспечить себя необходимой импортной техникой. У отечественных строительных машин другая беда – слишком высокие эксплуатационные расходы, связанные с длительным использованием данной техники. |
Сложной остается проблема высокой стоимости импортной составляющей для строительства. Несмотря на активность Минпромторга РФ по интенсификации процесса импорто- замещения в отрасли, включая производство стройматериалов, машин и оборудования, ситуация остается напряженной. Эффект девальвации пока еще не принес заметных бонусов для видов экономической деятельности, обслуживающих строительную отрасль. В связи с нестабильным курсом рубля стоимость лизинговых контрактов на использование строительной техники, если они номинируются в валюте, постоянно возрастает в рублевом выражении. |
|
PEST–анализ организацииявляется наиболее оптимальным инструментом анализа, так как сбалансированность приведённых в нём факторов охватывают почти все аспекты жизнедеятельности организации.
Анализ показателей, полученных при проведении PEST-анализаООО «Компания Теплострой-М» показывает, что, несмотря на положительную тенденцию развития организации, имеются риски, которые могут оказать существенное влияние на положение организации в будущем.