Действующая практика учета расчетов с бюджетом и внебюджет-ными фондами

Дипломная работа по предмету «Бухгалтерский учет»
Информация о работе
  • Тема: Действующая практика учета расчетов с бюджетом и внебюджет-ными фондами
  • Количество скачиваний: 0
  • Тип: Дипломная работа
  • Предмет: Бухгалтерский учет
  • Количество страниц: 24
  • Язык работы: Русский язык
  • Дата загрузки: 2021-07-21 13:17:52
  • Размер файла: 62.87 кб
Помогла работа? Поделись ссылкой
Узнать стоимость учебной работы online!
  • Тип работы
  • Часть диплома
  • Дипломная работа
  • Курсовая работа
  • Контрольная работа
  • Решение задач
  • Реферат
  • Научно - исследовательская работа
  • Отчет по практике
  • Ответы на билеты
  • Тест/экзамен online
  • Монография
  • Эссе
  • Доклад
  • Компьютерный набор текста
  • Компьютерный чертеж
  • Рецензия
  • Перевод
  • Репетитор
  • Бизнес-план
  • Конспекты
  • Проверка качества
  • Экзамен на сайте
  • Аспирантский реферат
  • Магистерская работа
  • Научная статья
  • Научный труд
  • Техническая редакция текста
  • Чертеж от руки
  • Диаграммы, таблицы
  • Презентация к защите
  • Тезисный план
  • Речь к диплому
  • Доработка заказа клиента
  • Отзыв на диплом
  • Публикация статьи в ВАК
  • Публикация статьи в Scopus
  • Дипломная работа MBA
  • Повышение оригинальности
  • Копирайтинг
  • Другое
Узнать стоимость
Информация о документе

Документ предоставляется как есть, мы не несем ответственности, за правильность представленной в нём информации. Используя информацию для подготовки своей работы необходимо помнить, что текст работы может быть устаревшим, работа может не пройти проверку на заимствования.

Если Вы являетесь автором текста представленного на данной странице и не хотите чтобы он был размешён на нашем сайте напишите об этом перейдя по ссылке: «Правообладателям»

Можно ли скачать документ с работой

Да, скачать документ можно бесплатно, без регистрации перейдя по ссылке:

2 Действующая практика учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами


2.1 Учет расчетов по налогам и сборам


Организация ООО «СТРОЙЦЕНТР М» является налогоплательщиком в отношении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налоаг на доходы физических лиц.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством ООО «Стройцентр М» как налоговый агент обязан выполнять расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживать суммы налога при выплате заработной платы и перечислять в бюджет [2].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

  1.  от источников в РФ и за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
  2.  от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы в отношении доходов по налоговой ставке 13 % налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов, которые разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые на содержание детей приведены в приложении Б.

Каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

Пример, работнице организации Бикеевой Ю.С., имеющему дочь Бикееву Марию Алексеевну 31.01.2002г.р. и сына Бикеева Тимофея Алексеевича 14.06.2011г.р. В 2015 г. ежемесячно оклад составляет 10 000 руб., в марте начислен больничный лист в размере 2100,42 руб., в июне предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск и начислена сумма отпускных 7569,52 руб. Сотрудник относится к категории налогоплательщиков, которым предоставляются стандартные налоговые вычеты 1400 на первого ребенка и 1400 руб. на второго ребенка.

Представим доходы и стандартные вычеты по НДФЛ, полагающиеся Бикеевой Ю.С., в виде таблицы 3.


Таблица 3 -  Доходы и стандартные вычеты по НДФЛ сотрудника Бикеевой Ю.С. за 2015г.

Месяц


Сумма дохода

Сумма предоставленных вычетов

Облагаемая сумма

Сумма налога исчисленная

Сумма налога удержанная

1

за месяц

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

с начала года

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

2

за месяц

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

с начала года

20000,00

5600,00

14400,00

1872,00

1872,00

3

за месяц

8723,68

2800,00

5923,68

770,00

770,00

с начала года

28723,68

8400,00

20323,68

2642,00

2642,00

4

за месяц

9568,22

2800,00

6768,22

880,00

880,00

с начала года

38291,90

11200,00

27091,90

3522,00

3522,00

5

за месяц

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

с начала года

48291,90

14000,00

34291,90

4458,00

4458,00

6

за месяц

12807,62

2800,00

10007,62

1301,00

1301,00

с начала года

61099,52

16800,00

44299,52

5759,00

5759,00

7

за месяц

5652,17

2800,00

2852,17

371,00

371,00

с начала года

66751,69

19600,00

47151,69

6130,00

6130,00

8

за месяц

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

с начала года

76751,69

22400,00

54351,69

7066,00

7066,00

9

за месяц

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

с начала года

86751,69

25200,00

61551,69

8002,00

8002,00

10

за месяц

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

с начала года

96751,69

28000,00

68751,69

8938,00

8938,00

11

за месяц

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

с начала года

106751,69

30800,00

75951,69

9874,00

9874,00

12

за месяц

10000,00

2800,00

7200,00

936,00

936,00

с начала года

116751,69

33600,00

83151,69

10810,00

10810,00


При анализе начисления налога на доходы физического лица целесообразно составить следующую таблицу 4 по данным за 2015г.:

Таблица 4 - Доходы и стандартные вычеты по НДФЛ сотрудников за 2015г.

Наименование признака

Данные сотрудника Малыгина А.С.

Данные сотрудника Скворцова С.С.

Данные сотрудника Бикеевой Ю.С.

Доход

216000,00

180000,00

116751,69

Сумма вычета

-

16800

33600

Облагаемая база

2160000,00

163200,00

83151,69

Сумма налога

28080,00

21216,00

10810


Влияние на сумму начисленного налога на доходы физических лиц несомненно оказывает сумма полученного дохода, а также наличие или отсутствие вычетов причитающихся сотруднику.

Чтобы получить социальные вычеты, необходимо подать налоговую декларацию по окончании налогового периода. Деньги возвращаются по результатам её проверки.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной на:

- обучение в образовательном учреждении;

- благотворительные цели;

- услуги по лечению;

- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

- суммы пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома. Лимит составляет до 2 млн. руб. при покупке (строительстве), до 1 млн. руб. - при продаже недвижимости, до 250 тыс. в год - при продаже иного имущества (автомобиля).

При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права на несколько вычетов применяется максимальный из них.

Если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода налогоплательщик может получить их пересчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и подтверждающих документов.

При отражении расчетов по налогу на доходы физических лиц к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет «НДФЛ».

Отражение на бухгалтерских счетах операций по начислению и уплате НДФЛ приведено в таблице 5.


Таблица 5 - Корреспонденция счетов по начислению и перечислению налога на доходы физических лиц

Содержание операции

дебет

кредит

Удержан налог на доходы физических лиц из сумм, начисленных работникам

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

Удержан НДФЛ из сумм дивидендов, выплаченных физическим лицам, не являющимся работниками организации

75 «Расчеты с учредителями»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

Перечислены с расчетного счета суммы налога на доходы физических лиц

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

51 «Расчетные счета»


При невозможности удержать у налогоплательщика сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по утвержденной форме.

По итогам года ООО «Стройцентр М» представляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ), утверждаемую МНС РФ. Сроки предоставления – до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начиная с 1 квартала 2016 года необходимо предоставлять расчет 6-НДФЛ – это новый вид отчетности для всех работодателей. Его должны сдавать организации и ИП с работниками. В отличие от справок 2-НДФЛ, оформление которых никто не отменял, форма 6-НДФЛ составляется не отдельно по каждому сотруднику, а по всей компании в целом. Расчет 6-НДФЛ необходимо сдавать ежеквартально. Крайний срок подачи – последнее число первого месяца следующего квартала.

ООО «Стройцентр М» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Этот налог является наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ. Он относится к группе налогов на потребление и к категории возмещаемых налогов.

НДС, полученный предприятием от покупателей в составе оплаты за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), не является доходом предприятия. Его необходимо уплатить в бюджет в порядке и сроки, установленные гл.21 Налогового кодекса РФ. Однако, с другой стороны, если предприятие уплатило НДС поставщиком приобретенной им продукции (товаров, работ, услуг), то он вправе предъявить суммы этого налога к вычету, т.е. возмещению из бюджета [2].

В самом общем виде налог на добавленную стоимость представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. На всех этапах продвижения товара от производителя к потребителю осуществляется зачет ранее уплаченных сумм НДС. В результате налогообложению подвергается лишь разница между ценой реализации товара и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе. Эту разницу называют добавленной стоимостью, или стоимостью, добавленной обработкой.

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Налогоплательщик оформляет покупателю товара счет-фактуру, указывая в этом документе цену товара, увеличенную на размер налога, а отдельной строкой показывает сумму НДС.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговые ставки по НДС применяются в размерах 0%, 10%, 18%.

Организация ООО «Стройцентр М» применяет ставку 18%.

Формула для расчета основа на математическом принципе нахождения процента от числа. Согласно действующему законодательству НДС начисляется на отпускную стоимость продукции, т.е. цена реализации плюс налог. Таким образом, получаем формулу (1) для расчета непосредственно самого НДС и стоимости товара с учетом налога. Ставка начисления налога на добавленную стоимость общая и равняется 18 %:

НДС = Ст *18 / 100%,   (1)

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость;

Ст – стоимость товара, на которую начисляется НДС;

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации. Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открывают субсчет "Расчеты по НДС".

Отражение на бухгалтерских счетах операций по начислению и уплате НДС приведено в таблице 6.

Таблица 6- Корреспонденция счетов по учету НДС

Содержание операции

дебет

кредит

Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражена сумма НДС к возмещению из бюджета

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Начислен НДС при продаже продукции

90«Продажи»-3 «НДС»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Начислен НДС при продаже прочего имущества

91-2 «Прочие расходы»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Перечислен в бюджет НДС

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

51 «Расчетные счета»


Так при исчислении налога составляется книга покупок и книга продаж, в соответствии с которыми составляется Налоговая декларация по НДС (Приложение Г). Книга покупок и продаж представляют собой перечень совершенных хозяйственных операций в которых выделена сумма НДС по каждой операции.

Пример, в январе 2015 г. ООО «Стройцентр М»  заключили договор на поставку товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) с организацией ООО Торговый Дом «Таткомплект»

В январе от покупателя поступил аванс в размере 59 000 руб. Отгрузка товаров была произведена в адрес покупателя в феврале.

В марте от него поступила оставшаяся сумма оплаты в размере 59 000 руб. ООО «Стройцентр М»  в январе 2015 г. начисляет НДС с поступившего аванса в размере 59 000 руб.

В феврале при отгрузке товаров в адрес покупателя поставщик начисляет НДС со всей стоимости отгруженных товаров. В этот момент он ставит к вычету НДС, исчисленный при получении аванса.

В бухгалтерском учете ООО «Стройцентр М» должны быть сделаны следующие проводки.

Январь:

Дебет счета 51«Расчетные счета» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 59 000 руб. - поступил аванс от организации ООО Торговый Дом «Таткомплект»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 9000 руб. - начислен НДС с суммы поступившего аванса (59 000 х 18/118).

Февраль:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «НДС» - 118 000 руб. - отражена стоимость отгруженных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС» - Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС со всей стоимости отгруженных товаров;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 9000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, исчисленная при получении аванса.

Март:

Дебет счета 51«Расчетные счета» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 59 000 руб. - поступила оставшаяся часть оплаты от организации ООО Торговый Дом «Таткомплект».

ООО «Стройцентр М» является плательщиком налога на прибыль. Налог на прибыль организаций является прямым налогом, то есть его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации - прибыли.

Налог на прибыль организаций представляет собой значительный источник доходной части бюджетов разных уровней. Он занимает первое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ и третье место в налоговых доходах федерального бюджета.

Налог на прибыль организаций является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные налогоплательщиком.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка по налога на прибыль установлена в размере 20 %. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0 %, зачисляется в федеральный бюджет,

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18,0 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка не может быть ниже 13,5 %.

Расчеты по налогу на прибыль учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на прибыль, применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль и причитающиеся с организаций санкций за нарушение налогового законодательства (неполное исчисление и перечисление налогов, просрочки сдачи деклараций и перечисления платежей и др.).

По кредиту 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы исчисленных платежей налога на прибыль и санкций.

Отражение на бухгалтерских счетах операций по начислению и уплате налога на прибыль приведено в таблице 7.


Таблица 7- Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль

Содержание операции

дебет

кредит

Начислен налог на прибыль (Условный расход по налогу на прибыль»)

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Налог на прибыль»

Начислен налог на прибыль в части постоянного налогового актива

68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Налог на прибыль»

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив»

Начислен налог на прибыль в части постоянного налогового обязательства

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Налог на прибыль»

Начислен отложенный налоговый актив

09 «Отложенный налоговый актив»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

Погашена сумма отложенного налогового актива

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

09 «Отложенный налоговый актив»

Списана сумма отложенного налогового актива

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Отложенный налоговый актив»

09 «Отложенный налоговый актив»

Начислено отложенное налоговое обязательство

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

77 «Отложенное налоговое обязательство»

Погашена сумма отложенного налогового обязательства

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

Списана сумма отложенного налогового обязательства

77 «Отложенное налоговое обязательство»

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Отложенное налоговое обязательство

Перечислен налог на прибыль

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

51 «Расчетные счета»

Начислены штрафы, пени за несвоевременное и неполное уплату налогов

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Санкции»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»


Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастаюшим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода. ООО «Стройцентр М» платит авансовые платежи по налогу на прибыль.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (Приложение В). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.


2.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению


Каждый работодатель, имеющий в штате работников, должен платить страховые взносы в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования. До 2011 года эти платежи именовались единый социальный налог (ЕСН), но с 2011 года произошли некоторые изменения. ЕСН переименовали в страховые взносы, а уплачиваемый процент значительно повысили.

С 2013 года общий процент взносов, уплачиваемый с заработной платы работника, составляет 30%. Эта величина действует на уровень зарплаты до достижения предельной величины налоговой базы. В 2013 году эта предельная величина составляет 568000 руб. На выплаты сверх 568000 руб. действует единственная ставка взноса в ПФР 10%. >В 2014 году база для начисления страховых взносов увеличится и составит 624000 руб.

В 2015 году предельная база увеличится до 670 000 руб. для взносов в ФСС, до 711 000 руб. для взносов в ПФР. Для ФФОМС база отменяется.

В 2016 году для работодателей применяются следующие тарифы страховых взносов (за исключением работодателей, применяющих пониженные тарифы страховых взносов):

1. Пенсионный фонд Российской Федерации:

22,0 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (796 000 рублей);

10,0 процента свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (796 000 рублей);

2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента.

В течение расчетного периода работодатели уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным днем и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

За несвоевременную уплату страховых взносов начисляются пени в размере одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (часть 3 статьи 25 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, работодатели обязаны ежеквартально представлять в территориальный орган ПФР по месту регистрации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Начиная с расчетного периода за 1 квартал 2014 года, все страхователи – плательщики страховых взносов, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе не ведущие финансово-экономическую деятельность), обязаны предоставлять в территориальные Управления ПФР по месту регистрации единую отчетность по новой форме РСВ-1 ПФР (Приложение Е).

С 2014 года, для плательщиков вводится Единая форма отчетности в ПФР, объединившая в себе отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносом на ОПС и на ОМС в целом по организации и сведения индивидуального персонифицированного учета по каждому застрахованному лицу. Единая форма отчетности введена для всех категорий страхователей – плательщиков страховых взносов на ОПС и ОМС, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование - взносы, уплачиваемые в Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Обязательное медицинское страхование - вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и  в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

Тариф страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

Учет расчетов по взносам производится на счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к нему открываются субсчета:

Счет 69.02 «Обязательное пенсионное страхование». На субсчете 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Счет 69.03 «Федеральный фонд ОМС». На субсчете 69.03 "Федеральный фонд ОМС" учитываются расчеты по взносам в части, зачисляемой в Федеральный фонд ОМС.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета. Отражение на бухгалтерских счетах операций по начислению и уплате страховых взносов приведено в таблице 8.

Таблица 8 - Проводки по типовым операциям по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Содержание операции

дебет

кредит

Отражены суммы страховых взносов оплаченные безналичными средствами

69.02 «Обязательное пенсионное страхование»,

69.03 «Федеральный фонд ОМС»

51 «Расчетные счета»

Начислены суммы страховых выплат, предназначенных для выплаты работникам за счет средств фондов.

69.02 «Обязательное пенсионное страхование»,

69.03 «Федеральный фонд ОМС»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены страховые взносы на работников основного, вспомогательного производства, работников цехов, заводоуправления. работников, занятых в продажах.

20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

69.02 «Обязательное пенсионное страхование»,

69.03 «Федеральный фонд ОМС»

Отражены суммы штрафов, пеней, подлежащих уплате во внебюджетные фонды.

99 «Прибыли и убытки»

69.02 «Обязательное пенсионное страхование»,

69.03 «Федеральный фонд ОМС»

Возвращены фондами на расчетный счет страхователя суммы, излишне уплаченные.



51 «Расчетные счета»

69.02 «Обязательное пенсионное страхование»,

69.03 «Федеральный фонд ОМС»


Рассмотрим начисление страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ и Федеральный фонд медицинского страхования и оформим расчет в таблице 9.


Таблица 9 -  Расчет страховых взносов ПФР, ФФОМС за Август 2015 г.        

№ п/п

Отчисление

Процент

Всего начислено, рублей

Пособие, рублей

База, рублей

Сумма налога, рублей

1

ФОМС федеральный

5,1

51215,71

2560,48

48655,23

2481,42

2

ПФ, страховая часть

22

51215,71

2560,48

48655,23

10704,15

       Расчет страховых взносов отчисляемый в ПФР и ФФОМС осуществляется следующим образом: из фонда оплаты труда всех сотрудников за месяц вычитается сумма начисленных пособий, в нашем случае пособие по временной нетрудоспособности и умножается на ставку взносов.  

Для расчета взносов в ПФР:

(51215,71-2560,48) * 22% = 10704,15;

Для расчета взносов в ФФОМС:

(51215,71-2560,48) * 5,1% = 2481,42;

Расчет страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ и Федеральный фонд медицинского страхования по каждому сотруднику приведен в таблице 10.

Таблица 10 -  Расчет страховых взносов и отчислений за Август 2015 г.

№ п/п

Сотрудник

Отчисление

Всего начислено

Пособие ФСС

База

Сумма

1

Мальцев А.С.

ПФ, стр. часть

7 500,00

 

7 500,00

1 650,00

3

Мальцев А.С.

ФОМС

7 500,00

 

7 500,00

382,50

5

Мальцев С.Г.

ПФ, стр. часть

11 000,00

 

11 000,00

2 420,00

7

Мальцев С.Г.

ФОМС

11 000,00

 

11 000,00

561,00

9

Пешин Д.С.

ПФ, стр. часть

3 715,71

 

3 715,71

817,46

11

Пешин Д.С.

ФОМС

3 715,71

 

3 715,71

189,50

13

Тимирев А.В.

ПФ, стр. часть

9 000,00

 

9 000,00

1 980,00

15

Тимирев А.В.

ФОМС

9 000,00

 

9 000,00

459,00

17

Бикеева Ю.С.

ПФ, стр. часть

10 000,00

 

10 000,00

2 200,00

19

Бикеева Ю.С.

ФОМС

10 000,00

 

10 000,00

510,00

21

Макеева Ю.А.

ПФ, стр. часть

10 000,00

2560,48 

7 439,52

1 636,69

23

Макеева Ю.А.

ФОМС

10 000,00

2560,48

7 439,52

379,42


По данным из расчета за август 2015г. начисленная заработная плата за месяц составила 51 215,71 рублей, из которых 2560,71 составляют пособие по временной нетрудоспособности, на которые не производится начисление страховых взносов по страховой части  в Пенсионный Фонд и Федеральный фонд медицинского страхования.

Исходя из суммы пособий взносов по страховой части составила 10704,15 руб., по медицинскому страхованию 2481,42 руб. Данные взносы необходимо перечислить до 15 сентября, в случаи не оплаты после сдачи квартального отчета будут начислены пени.

Социальное страхование – это обеспечение социальной безопасности гражданина в кризисной ситуации, которое осуществляется за счет финансовых ресурсов, формируемых путем отчисления страховых взносов, как работодателями, так и работниками, а в отдельных случаях и государством. В социальном страховании есть такое понятие как, - социальное пособие. Пособие является специальным механизмов, с помощью которого государство оказывает поддержку своим гражданам.

Государственное пособие - это безвозмездная денежная выплата, выплачиваемая за счет государства.

В России существуют различные виды пособий: пособие повременной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель), пособие на погребение, оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18лет.

Организация ООО «Стройцентр М» за период 2013г.-2015г. производила начисления и выплаты по пособию повременной нетрудоспособности.

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат налогообложению. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Страховые взносы, в размере 2,9 % в ФСС уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным. С 1 января 2015г. начисление и уплата страховых взносов производится в рублях и копейках [12].

Предприятия ежеквартально сдают отчётность в фонды. Если на предприятии работает больше 25 сотрудников, то отчётность в обязательном порядке сдаётся в электронном виде через Интернет.

В ФСС сдаётся отчёт «4-ФСС» на бумажном носителе подается не позднее 20-го, а в форме электронного документа - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (Приложение Д).

Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник), способен получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание.  

Работодатель обязан платить за работников страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке [13].

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – это страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Тарифы для уплаты взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2016 году определяются Федеральным законом № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" [14]. Так как основным вводом экономической деятельности ООО «Стройцентр М» является ОКВЭД 26.61 «Производство изделий из бетона для использования в строительстве», относящийся к 14 классу профессионального риска, что соответствует тарифу в размере 1,5% от фонда оплаты труда.

Фиксируются суммы взносов в Фонд Социального страхования на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

69.01 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»

69.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Отражение на бухгалтерских счетах операций по начислению и уплате страховых взносов приведено в таблице 11.

Таблица 11 Проводки по типовым операциям по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Отражены суммы страховых взносов оплаченные безналичными средствами

69.01 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

69.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

51 «Расчетные счета»

Начислены суммы страховых выплат, предназначенных для выплаты работникам за счет средств фондов.

69.01 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

69.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены страховые взносы на работников основного, вспомогательного производства, работников цехов, заводоуправления. работников, занятых в продажах.

20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

69.01 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

69.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Окончание таблицы 11

1

2

3

Отражены суммы штрафов, пеней, подлежащих уплате во внебюджетные фонды.

99 «Прибыли и убытки»

69.01 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

69.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Возвращены фондами на расчетный счет страхователя суммы, излишне уплаченные.



51 «Расчетные счета»

69.01 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

69.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Отражение поступления денежных средств  от ФСС в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование

51 «Расчетные счета»

69.01 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

69.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»


В августе 2015г. организация оплатила менеджеру Макеевой Ю.А. больничный лист на сумму 2560,48 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 807,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1752,88 руб. - за счет средств ФСС РФ.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов в бюджет ФСС и представим данный расчет в виде таблицы 12

В данной ситуации организация вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за август 2015 г. только на пособие в размере 1752,88 руб.




Таблица 12 Расчет страховых взносов в ФСС за Август 2015г.

№ п/п

Сотрудник

Отчисление

Всего начислено

Пособие ФСС

База

Сумма

1

Мальцев А.С.

Соцстрах по НС

7 500,00


7 500,00

112,50

3

Мальцев А.С.

ФСС

7 500,00

 

7 500,00

217,50

6

Мальцев С.Г.

Соцстрах по НС

11 000,00

 

11 000,00

165,00

8

Мальцев С.Г.

ФСС

11 000,00

 

11 000,00

319,00

10

Пешин Д.С.

Соцстрах по НС

3 715,71


3 715,71

55,74

12

Пешин Д.С.

ФСС

3 715,71


3 715,71

107,76

14

Тимирев А.В.

Соцстрах по НС

9 000,00


9 000,00

135,00

16

Тимирев А.В.

ФСС

9 000,00


9 000,00

261,00

18

Бикеева Ю.С.

Соцстрах по НС

10 000,00


10 000,00

150,00

20

Бикеева Ю.С.

ФСС

10 000,00

 

10 000,00

290,00

22

Макеева Ю.А.

Соцстрах по НС

10 000,00

2560,48

7 439,52

111,59

24

Макеева Ю.А.

ФСС

10 000,00

2560,48

7 439,52

215,75


Расчет взносов в ФСС в ООО «Стройцентр М» за август 2015г представлен в таблице 13.

Таблица 13 Расчет страховых взносов в ФСС за Август 2015 г.

№ п/п

Отчисление

Процент

Всего начислено

Пособие

База

Сумма

1

ФСС

2,9

51 215,71

2560,48

48 655,23

1411,00

2

Соцстрах по НС

1,5

51 215,71

2560,48

31 215,71

729,83


Исходя из суммы пособия в размере 2560,48 рублей по листу нетрудоспособности сумма взносов в Фонд социального страхования составляет 1411 руб., по несчастным случаям и профессиональным заболеваниям – 729,83 руб., из расчета фонда оплаты труда за месяц в размере 51 215,71 рублей.

Таким образом, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению на предприятии в рассматриваемый период производится в соответствии с законодательством, правилами и нормами. Производится правильное формирование налогооблагаемой базы, обоснованное применение льгот и ставок для исчисления взносов. Все отчисления во внебюджетные фонды производятся в полном объеме и своевременно.