Учет и анализ движения товаров в торговых организациях на материалах ООО Торговый Дом

СОДЕРЖАНИЕ

 

                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

ВВЕДЕНИЕ

В современных рыночных условиях наблюдается стремительный рост организаций, специализирующихся на торговле, так как этот вид деятельности дает возможность получения прибыли за максимально короткое время, не прилагая никаких сверх усилий.

Торговля является сегодня одним из самых динамично развивающихся секторов экономики. Схема «купил-продал» не предусматривает интеллектуальных затрат (какие присущи производству), что особо выгодно в условиях изобилия товаров и услуг на современном рынке.

Торговля – одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. Именно торговля, реализуя произведенную потребительную стоимость, связывает производство с потреблением и поддерживает баланс между спросом и предложением. Поэтому учет и анализ движения товаров в торговых организациях никогда не теряет своей значимости.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических лиц и предназначенных для продажи.

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, соответствующего документального оформления зависят финансовые показатели организации.

В основе хозяйственной деятельности торговых организаций лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются:

• контроль за сохранностью товаров;
• своевременное представление руководству организации информации о товарообороте;
• представление информации о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для этого решается целый комплекс бухгалтерских задач:

• проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное отражение их в учете;
• контроль за товарными запасами, выявление неходовых товаров;
• контроль за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями;
• контроль за наличием и движением товарно-материальных ценностей и денежных средств.

В процессе развития российской экономики особую значимость имеет оптовая торговля. Оптовая торговля преобразует производственный ассортимент в торговый, определяет структуру и направление товарных потоков, выступает на рынке в качестве посредника между промышленностью и розничным торговым звеном, способствует гармонизации единого потребительского рынка страны.

Основным показателем деятельности оптовой торговли является товарооборот, характеризующий объем деятельности организации. От него зависят величина валового дохода и прибыли, является главным показателем при анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Цель работы – исследовать учет и анализ движения товаров в торговых организациях.

Для достижения указанной цели требуется решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы учета и анализа товаров;
• ознакомиться с нормативно-правовым регулированием бухгалтерского учета товаров;
• изучить принципы организации учета товаров;
• рассмотреть методы анализа товарных запасов;
• ознакомиться с документальным оформлением и учетом поступления и реализации товаров;
• рассмотреть формирование оптового товарооборота;
• изучить порядок проведения, документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете инвентаризации товаров;
• рассмотреть анализ общего объема товарооборота;
• проанализировать структуру оптового товарооборота;
• провести анализ товарооборачиваемости.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом «ВладРегионКорм», зарегистрированное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области 14 февраля 2012г. по адресу: 600033, г. Владимир, ул. Мостостроевская, д. 3 Г.

ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» создано двумя учредителями – Трофимов П.С., Трофимов С.П.  Размер уставного капитала составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Основной вид экономической деятельности  – код 51.21 – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Для осуществления своей деятельности ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» арендует складские помещения общей площадью – 1050 м2 (основной склад – 550 м2, дополнительные склады – 200 м2 и 300м2) по адресу: 600033, г. Владимир, ул. Мостостроевская, д. 3 Г. В помещении основного склада находятся офисные помещения (отдел выписки товара, кабинет директора, кабинет бухгалтерии), служебные помещения (для складских работников). Данные складские помещения функционируют как самостоятельная структура – выполняется весь комплекс торгово-технологических операций, связанных с поступлением, хранением и отпуском товаров различным организациям. Обслуживание и содержание всех помещений происходит за счет собственных средств ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм».

ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» является одним из наиболее крупных и успешных организаций во Владимирской области, осуществляющих продажу и доставку комбикормов, зерна, кормовых добавок.

Основными преимуществами данной организации являются:

• широкий ассортимент высококачественной продукции;
• вместительные складские помещения с удобными подъездными путями;
• быстрая и надежная доставка по городу и области;
• высокий уровень обслуживания и индивидуальный подход к каждому клиенту;
• гибкая система скидок и оплаты товаров.

Основными покупателями ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие мелкооптовую и розничную торговлю комбикормами, зерном и кормовыми добавками для сельскохозяйственных животных.

К ним относятся:

• ГБУ ВО ГЗК «Владимирская», ООО «Колосок», ООО «ПРОДУКТ-АГРО», ООО «Владимирская Бакалея», ООО «Торговый дом «ИВА», Владимирская обл.;
• ИП Ким А.А., ИП Андрианова Е.А., Нижегородская обл.;
• ИП Рыков Н.В., ИП Огневой В.Г., Ярославская обл.;
• ИП Сычугов Ю.Ю., ИП Малаканов А.М., Московская обл.;
• ООО «Агроцентр», Ивановская обл.;
• ООО «Исток-95», Вологодская обл..

Основными поставщиками являются крупные предприятия-производители товаров высокого качества:

• ИП Волокиткин М.Е., г. Белгород;
• ОАО «Раменский комбинат хлебопродуктов имени В.Я. Печенова», п. Дружба, Московская обл.;
• ООО «Агроцентрсбыт», г. Истра, Московская обл.;
• ООО «Агро-Эксперт», г. Шуя, Ивановская обл.;
• ООО «ВолгаИнвест», г. Кострома;
• ООО «Выставочно-торговый комплекс «ПРОК», г. Балашиха, Московская обл.;
• ООО «Наш город», г. Ступино, Московская обл.;
• ООО «ТД Кристалл», г. Н. Новгород;
• ООО «Торговый дом «Оскольская мука», г. Старый Оскол, Белгородская обл.;
• ООО Торговый Дом «Мичуринская Мукомольная Компания», г. Мичуринск, Тамбовская обл..

Структура ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм» (рис. 1)

Рисунок 1 – Структура ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм»

Предметом исследований является организация учета товарных операций в ООО Торговый Дом «ВладРегионКорм».

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА

И АНАЛИЗА ТОВАРОВ

1.  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета товаров

Министерством финансов Российской Федерации разработана система регулирования бухгалтерского учета в целом, которая состоит из четырех уровней – нормативный, законодательный, организационный и методический. Данная система представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Нормативными документами I уровня, регламентирующими ведение учета товаров в Российской Федерации, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, согласно которому, товар – это объект бухгалтерского учета и относится к активам экономического субъекта.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. В Налоговом кодексе представлены понятия:

• товар (ст. 38 гл. 7) – является объектом налогообложения; под товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;
•  реализация товаров организациями или индивидуальными предпринимателями (ст. 39 гл. 7) – признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары;
• принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения (ст. 40 гл. 7) – принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

К нормативным документам II уровня, регламентирующим ведение бухгалтерского учета товаров в Российской Федерации, относятся:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н) – в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета раскрывается информация по формированию стоимости товаров при принятии к учету и при их продаже, по затратам на доставку товаров.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н) – указано, что товары отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости приобретения, т.е. без учета наценки (в розничной торговле).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. № 44н), согласно которому, «товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.»1 Также представлены способы оценки товаров при принятии к бухгалтерскому учету, способы оценки товаров при реализации, отражение в бухгалтерской отчетности.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н) – в Положении дано понятие дохода от обычного вида деятельности – выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н) – в Положении дано понятие расхода по обычным видам деятельности – расходы, которые связаны с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, которая исчислена в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Нормативные документы III уровня, регламентирующие ведение бухгалтерского учета товаров в Российской Федерации:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н). В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению приведена краткая характеристика синтетических счетов и откры-

____________________________________________________________________

1Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ: практический комментарий. М.: АБАК, 2014. С.165.

ваемых к ним субсчетов – раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению организации самостоятельно разрабатывают рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный в учетной политике. Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета в организации.

Основные счета по учету товаров:

• счет 41 «Товары» – «предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.»1;
• счет 42 «Торговая наценка» – «предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках)  на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.»2;
• счет 45 «Товары отгруженные» – «предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.»3;
• счет 90 «Продажи» – «предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.»4.

При отсутствии у организации права собственности на поступившие ма-

____________________________________________________________________

1План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: ГроссМедиа, 2005. С.38.

2Там же. С.40.

3Там же. С.43.

4Там же. С.77.

териальные ценности, данные ценности учитываются на забалансовых счетах – счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение по стоимости, указанной в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях; 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости, предусмотренной в приемо-сдаточных актах.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001г. № 119н) – определяют порядок организации бухгалтерского учета товаров на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. В них представлена более подробная информация по учету товаров – задачи учета товаров, оценка товаров, инвентаризация, учет неотфактурованных поставок.

Нормативным документом IV уровня, регламентирующим ведение бухгалтерского учета товаров в Российской Федерации, является приказ об утверждении учетной политики, которую организации формируют самостоятельно, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. В учетной политике организации указываются: методы учета товаров при поступлении и при отпуске, методы распределения транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.  

Основными нормативными документами по бухгалтерскому учету товаров являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

2.  Принципы организации учета товаров

Для правильной организации товарных операций необходимо соблюдение принципов учета товарных операций.

К принципам учета товарных операций относятся:

1. организация материальной ответственности – в организациях оптовой и розничной торговли с материально ответственными лицами заключается договор об индивидуальной или коллективной материальной ответственности в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ;
2. выбор учетной цены – в организациях оптовой торговли учетной ценой является свободная отпускная цена поставщика, без учета НДС. В организациях розничной торговли учетной ценой является свободная розничная цена, которая формируется в момент поступления товара. Формирование свободной розничной цены зависит от системы налогообложения;
3. метод учета товаров в местах их хранения – организации оптовой торговли применяют количественно-суммовой метод учета товаров (по наименованиям товара), организации розничной торговли – суммовой метод учета товаров (в целом по сумме);
4. отчетность материально ответственных лиц – основным отчетным  документом материально ответственных лиц организаций оптовой и розничной торговли является товарный отчет. Товарный отчет – документ, обеспечивающий контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, вверенных материально ответственному лицу. Товарный отчет составляется в двух экземплярах и в сроки, установленные учетной политикой организации;
5.   инвентаризация товарно-материальных ценностей и тары – инвентаризация в организациях оптовой и розничной торговли проходит в соответствии с планом инвентаризационной работы. Но также предусмотрена обязательная инвентаризация: при смене материально ответственного лица, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов хищения или порчи имущества, в случае стихийных бедствий, при реорганизации или ликвидации организации.  

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Основными задачами учета товаров являются:

• формирование фактической себестоимости товаров;

• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и реализации товаров;
• контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения;
• своевременное выявление ненужных и излишних товаров с целью их продажи;
• проведение анализа эффективности использования товаров.

К бухгалтерскому учету товаров предъявляются следующие требования:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия товаров;
• учет количества и оценка товаров;
• оперативность (своевременность) учета товаров;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения товаров в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

При применении организациями программных продуктов по учету товаров обеспечивается получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Для осуществления действенного контроля за сохранностью товаров необходимо:

• наличие оборудованных складов или специально приспособленных площадок (для товаров открытого хранения);
• размещение товаров по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в стеллажах, штабелях, на полках) для обеспечения их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
• оснащение мест хранения товаров весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
• применение централизованной доставки товаров с основных складов организации в дополнительные подразделения по согласованным графикам;
• сокращение излишних промежуточных складов;
• установление порядка формирования учетных цен на товары и порядка их пересмотра;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов, водителей), за правильность и своевременность оформления этих операций, за сохранность вверенных им товаров; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов товаров;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым должностное лицо имеет право принятия решений)).  

Товары, приобретенные или полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), подлежат принятию на соответствующие склады организации.

Все операции по движению (поступление, перемещение, реализация) товаров оформляются первичными учетными документами, которые представлены в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998г. № 132). Также организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Также в первичные документы могут быть внесены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету, технологии обработки учетной информации. Первичные учетные документы могут быть многострочными – на несколько номенклатурных номеров или однострочными – на один номенклатурный номер.

Первичные учетные документы должны быть оформлены надлежащим образом – заполнение всех необходимых реквизитов, наличие соответствующих подписей. При оформлении и регистрации первичные учетные документы нумеруются. В организации должен быть обеспечен порядок нумерации не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Первичные учетные документы могут быть составлены как на бумажном носителе, так и на машинном. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных документов.

Порядок оценки товаров также определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

«Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.»1

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

• суммы, подлежащие уплате в соответствии с договором поставщику;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
• затраты по доставке товаров до места их использования (магазин, склад, база), включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они ____________________________________________________________________ 1Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ: практический комментарий. М.: АБАК, 2014. С.166.

непосредственно связаны с приобретением товаров.

Товары, полученные организацией по договору дарения или безвозмездно, а также оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, принимаются к учету исходя из их текущей рыночной стоимости (суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи товаров) на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Оценка товаров, приобретенных в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального Банка Российской Федерации, который действует на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

При принятии к бухгалтерскому учету фактическая себестоимость товаров не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары, которые приобретены организацией для продажи, оцениваются по стоимости приобретения и принимаются к бухгалтерскому учету на счет 41 «Товары». Организациям, которые осуществляют розничную торговлю, разрешено производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок), для этого используется счет 42 «Торговая наценка».

При отпуске товаров в продажу и ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка осуществляется:

• по себестоимости каждой единицы – товары, которые организации используют в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни);
• по средней себестоимости – определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц;
• по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО) – товары, первыми поступившие в продажу, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, которые числятся на начало месяца. Применяя метод ФИФО, оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка товаров при отпуске в продажу утверждается учетной политикой организации, по каждой группе товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В соответствии с п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.

Резерв под снижение стоимости товаров формируется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» исходя из предположения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.

3. Методы анализа: вертикальный, горизонтальный, трендовый.

Методы анализа товарных запасов

«Анализ финансового состояния организации является существенным и непременным элементом управления предприятием и важнейшим блоком в системе финансового анализа, знание процедур которого обязательно для любого экономиста (финансиста).»1

Финансовое состояние организации определяет ее конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров. Финансовое состояние отражает конечные результаты деятельности организации, которые характеризуются определенной совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования ее финансовых ресурсов.

Результаты финансового анализа являются основой принятия управленческих решений, выработки стратегии дальнейшего развития организации.

Основные методы финансового анализа:

• вертикальный (структурный) анализ – выявление удельного веса отдельных статей в итоговом показателе, принимаемом за 100%. Назначение вертикального анализа заключается в возможности проанализировать целое через отдельные его элементы, то есть определить структуру (удельный вес) –  относительную долю составного элемента в общей сумме. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму принимают за 100%, и каждый элемент (слагаемое) этой суммы представляют в виде процентной доли от принятого базового значения;
• горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку. Для этого строятся ____________________________________________________________________ 1Мазурина Т.Ю. Финансы организаций (предприятий): М.: ИНФРА-М, 2013. С.383.                 аналитические таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются показателями относительными, т.е. просчитываются изменения абсолютных показателей в сумме и в процентах.

Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при составлении аналитических таблиц могут применяться одновременно;

• трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов (кварталов, лет) и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Источниками информации для проведения анализа являются: данные бухгалтерского учета и отчетности, статистического учета и отчетности, оперативного учета и отчетности, выборочные учетные данные.  

Процессы производства, обращения и потребления в нашем обществе происходят непрерывно и они не совпадают ни во времени, ни в пространстве. С целью обеспечения бесперебойности на производстве, в торговых организациях необходимо предусмотреть наличие товарных запасов.

Товарные запасы – часть товарного обеспечения, которая представляет собой совокупность товарной массы в процессе движения ее из сферы производства к потребителю.

Товарные запасы образуются на всех этапах товародвижения: на складах производственных организаций, на складах оптовых и розничных организаций, на складах распределительных центров, в пути.

Благодаря товарным запасам поддерживается баланс между спросом и предложением. Товарные запасы, находящиеся в оптовой и розничной торговле – это реальные предложения товаров, которые обеспечивают их бесперебойную продажу.

Основной целью образования товарных запасов в оптовой торговле является – обслуживание потребителей (юридические и физические лица, которые осуществляют мелкооптовую и розничную продажу товаров). В розничной торговле основная цель образования товарных запасов – формирование широкого и устойчивого ассортимента для удовлетворения покупательского спроса.

Одной из главных задач торговых организаций можно назвать поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов. Для поддержания оптимального уровня товарных запасов необходима четко налаженная система управления запасами, т.е. установление и поддержание такой величины и структуры товарных запасов, которая отвечала бы поставленным перед торговыми организациями задачам.

Управлять товарными запасами можно с помощью:

• нормирования – разработка и установление необходимых размеров товарных запасов для каждого вида товарных запасов;
• оперативного учета и контроля – ведется на основании форм учета и отчетности (карточки учета, статистические отчеты), в которых отражается все движение товарных запасов – остатки на начало месяца, поступления и продажи за месяц, остатки на конец месяца;
• регулирования – поддержание товарных запасов на определенном уровне, их маневрирование.

При недостаточной величине товарных запасов образуются сложности с товарным обеспечением товарооборота, с устойчивостью ассортимента в организациях оптовой и розничной торговли. В то же время излишние товарные запасы вызывают дополнительные убытки (увеличение потребностей в кредитах, увеличение расходов на хранение товарных запасов), что приводит к ухудшению общего финансового состояния организаций оптовой и розничной торговли.

Товарные запасы анализируют, планируют и учитывают в абсолютных и относительных показателях.

Абсолютные показатели выражаются в натуральных и денежных единицах, они удобны при выполнении бухгалтерских операций (инвентаризация). Но они имеют один недостаток – с их помощью невозможно определить степень соответствия величины товарного запаса потребностям развития товарооборота.

Относительные показатели имеют более широкую распространенность, позволяют сопоставить величину товарного запаса с товарооборотом организаций оптовой и розничной торговли.

К относительным показателям относят:

1. величина товарных запасов – характеризует обеспеченность товарными запасами на определенную дату и показывает, на какое число дней торговли (при условии сложившегося товарооборота) хватит этого запаса, выражается в днях товарооборота.

Рассчитывается величина товарного запаса по следующей формуле:

Зт=З/Тодн=З*Д/Т,          (1)

где Зт – величина товарного запаса в днях товарооборота,

      З – размер товарных запасов на определенную дату,

      Тодн – однодневный товарооборот за рассматриваемый период,

      Т – объем товарооборота за рассматриваемый период,

      Д – количество дней в периоде.

2. товарооборачиваемость – время обращения среднего товарного запаса за определенный период, позволяет оценить и количественно измерить время и скорость обращения товарных запасов.

Время товарного обращения – период, в течение которого товар перемещается от производителя к потребителю, складывается из времени перемещения товаров в различных звеньях товародвижения (производство – оптовая торговля – розничная торговля).

Рассчитать время товарного обращения или товарооборачиваемость можно используя следующую формулу:

Одн=Д*Зт.ср/Т  или  Одн=Зт.ср/Тодн,          (2)

где Одн – время товарного обращения или товарооборачиваемость, выраженная в днях товарооборота,

Д – количество дней в периоде,

Зт.ср – средняя величина товарных запасов за рассматриваемый период, руб.,

Т – объем товарооборота за рассматриваемый период,

Тодн – однодневный товарооборот за рассматриваемый период.

Товарооборачиваемость, выраженная в днях товарооборота, показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, т.е. оборачивается средний товарный запас.

Скорость товарного обращения – число оборотов за рассматриваемый период.

Скорость товарного обращения или товарооборачиваемость можно рассчитать по формуле:

Ор=Т/Зт.ср  или  Ор=Д/Одн,          (3)

где Ор – скорость товарного обращения или товарооборачиваемость,

      Т – объем товарооборота за рассматриваемый период,

      Зт.ср – средняя величина товарных запасов за рассматриваемый период, руб.,

      Д – количество дней в периоде,

      Одн – время товарного обращения или товарооборачиваемость, выраженная в днях товарооборота.

Время товарного обращения и скорость товарного обращения – это обратно пропорциональные друг другу величины.

Уменьшение времени товарного обращения и увеличение скорости товарного обращения приводит к:

• увеличению объемов товарооборота;
• уменьшению размеров товарных запасов;
• снижению товарных потерь;
• сокращению расходов по хранению товаров;
• уменьшению расходов по оплате процентов за пользование кредитом.

На величину товарных запасов и товарооборачиваемость могут повлиять следующие факторы, как улучшая, так и ухудшая эти показатели – внутренняя и внешняя среда организации оптовой или розничной торговли; объем производства и качество продукции производственных организаций; сезонность производства; объем импорта аналогичных товаров; широта и обновляемость ассортимента; колебания спроса; насыщенность товарного рынка; распределение товарных запасов между оптовыми и розничными звеньями торговли; физико-химические свойства товара, определяющие сроки его хранения и частоту поставок; уровень цен и соотношение спроса и предложения на конкретные товары и товарные группы; объем и структура товарооборота конкретной организации торговли.

Скорость товарооборачиваемости разных товарных групп и товаров неодинакова. Иногда доля товарных групп с более низкой оборачиваемостью выше в товарных запасах и наоборот. Следовательно, требуется принять решение о ликвидации товарных групп, которые медленно продаются, и произвести замену быстро продающимися товарами. Однако торговые организации не спешат избавляться от медленно продающихся товаров по ряду причин – отсутствует возможность изменить товарную специализацию, может произойти резкое сужение ассортимента товаров и соответственно уменьшение круга покупателей, невозможность поддержания отпускных цен на уровне конкурентов.

Для этого необходимы систематический контроль и проверка товарных запасов, т.е. возможность в любой момент времени знать и анализировать их величину.

В организациях торговли применяют следующие методы анализа и учета величины товарных запасов:

1. расчетный метод – метод, при котором анализируется величина товарных запасов, товарооборачиваемость и изменение товарных запасов (используют инвентаризацию, снятие остатков или оперативный учет);
2. балансовый метод – метод, основанный на использовании балансовой формулы, менее трудоемок, позволяет обеспечить оперативный учет и анализ товарных запасов во взаимосвязи с другими показателями.

Кроме перечисленных способов анализа и учета товарных запасов существуют и другие, но ни один из них нельзя назвать абсолютно безупречным. Организациям оптовой и розничной торговли следует выбирать самостоятельно тот способ, который наиболее точно соответствует условиям и факторам их функционирования.