Учет расходов и доходов Влаимирского областного союза потребительских обществ

Дипломная работа по предмету «Бухгалтерский учет»
Информация о работе
  • Тема: Учет расходов и доходов Влаимирского областного союза потребительских обществ
  • Количество скачиваний: 0
  • Тип: Дипломная работа
  • Предмет: Бухгалтерский учет
  • Количество страниц: 19
  • Язык работы: Русский язык
  • Дата загрузки: 2021-07-22 17:40:23
  • Размер файла: 50.61 кб
Помогла работа? Поделись ссылкой
Узнать стоимость учебной работы online!
  • Тип работы
  • Часть диплома
  • Дипломная работа
  • Курсовая работа
  • Контрольная работа
  • Решение задач
  • Реферат
  • Научно - исследовательская работа
  • Отчет по практике
  • Ответы на билеты
  • Тест/экзамен online
  • Монография
  • Эссе
  • Доклад
  • Компьютерный набор текста
  • Компьютерный чертеж
  • Рецензия
  • Перевод
  • Репетитор
  • Бизнес-план
  • Конспекты
  • Проверка качества
  • Экзамен на сайте
  • Аспирантский реферат
  • Магистерская работа
  • Научная статья
  • Научный труд
  • Техническая редакция текста
  • Чертеж от руки
  • Диаграммы, таблицы
  • Презентация к защите
  • Тезисный план
  • Речь к диплому
  • Доработка заказа клиента
  • Отзыв на диплом
  • Публикация статьи в ВАК
  • Публикация статьи в Scopus
  • Дипломная работа MBA
  • Повышение оригинальности
  • Копирайтинг
  • Другое
Узнать стоимость
Информация о документе

Документ предоставляется как есть, мы не несем ответственности, за правильность представленной в нём информации. Используя информацию для подготовки своей работы необходимо помнить, что текст работы может быть устаревшим, работа может не пройти проверку на заимствования.

Если Вы являетесь автором текста представленного на данной странице и не хотите чтобы он был размешён на нашем сайте напишите об этом перейдя по ссылке: «Правообладателям»

Можно ли скачать документ с работой

Да, скачать документ можно бесплатно, без регистрации перейдя по ссылке:

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ВЛАИМИРСКОГО ОБЛАСТНОГО СОЮЗА ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ


2.1. ЭКОНОМИКО-ОРАГНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ВЛАДИМИРСКОГО ОБЛАСТНОГО СОЮЗА ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ


Владимирский областной союз потребительских обществ (юридическое лицо) выполняет функцию организационного, идейного, экономического консультационного центра, содействует взаимному сотрудничеству хозяйственному успеху, развивает дух предпринимательства, защищает права и интересы кооперативов.

Компания зарегистрирована 5 февраля 1993 года регистратором Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №10 по Владимирской области. Председатель совета - Хохлов Владимир Иванович, председатель правления- Акимова Елена Евгеньевна. Компания Владкоопсоюз находится по адресу 600000, г. Владимир, ул. Воровского, 16. Организации присвоен ИНН 3329000539, ОГРН 1033303400184. Организационно-правовая форма (ОПФ) - потребительские кооперативы. Тип собственности - собственность потребительской кооперации.

Основной вид деятельности: «Операции с недвижимым имуществом / Сдача внаем собственного недвижимого имущества / Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества».  Также Владкоопсоюз, ПК работает еще по 5 направлениям. Размер уставного капитала 0 руб. Организация насчитывает 8 филиалов и 13 дочерних компаний. Имеет 9 лицензий. Компания  Владкоопсоюз, ПК принимала участие в 1 тендере из них выиграла 1. Основным заказчиком является Комитет по управлению имуществом администрации Собинского района Владимирской области. В судах организация выиграла 44% процессов в качестве истца и 30% в качестве ответчика, проиграла 9% процессов в качестве истца и 36% в качестве ответчика.

Перечислим все виды деятельности Владкоопсоюза:

- сдача внаем недвижимого собственного нежилого имущества (выставочные залы, торговые места, земельные участки);

- розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в неспециализированных магазинах;

- производство пива;

- производство безалкогольного напитка и минеральные воды;

- производство бытовых, хозяйственных и декоративных изделий из дерева;

- оптовая торговля алкогольными и безалкогольными напитками;

- оптовая торговля рыбой, морепродуктами, рыбными консервами и специализированными продуктами (оптовая торговля);

- оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями;

- оптовая торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой;

- оптовая торговля металлическими, стеклянными и керамическими бытовыми изделиями, обоями, чистящими средствами;

- оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами;

- оптовая торговля бытовыми непродовольственными товарами;

- оптовая торговля универсальным ассортиментом товаровов;

- розничная торговля неспециализированных магазинов;

- розничная торговля напитками;

- розничная торговля ювелирными изделиями;

- торговые автоматы, передвижные средства развозной и разносной торговли;

- рестораны и кафе;

- столовые ведомственные;

- общественное питание (поставка продукции);

- перевозка грузов;

- коммерческая деятельность и управление (консультирование).

Торгово-производственное предприятие Владкоопсоюз осуществляет такие виды деятельности как:

1. Торговля. Розничный оборот составляет 3,2 млрд. рублей.

2. Общественное питание. Оборот общественного питания составляет 166,6 млн. рублей, при этом удельный вес собственной продукции достигает 77,1 процентов.

3.  Заготовительно-перерабатывающий кластер. Развитие системы заготовок и переработки сельскохозяйственной продукции, произведенной личными подсобными и крестьянско-фермерскими хозяйствами, является важнейшим направлением деятельности Владкоопсоюза, исходя из стратегических задач государственной  политики.

Сегодня  в кооперативной цепи (закупка-переработка-хранение) участвуют 4 приемозаготовительных пунктов и 185 магазина, 3 квасильно-засолочных пункта, 4 овощекартофелехранилищ, 4 сушилок лекарственно-технического сырья и Вязниковский консервный завод.

4. Производство. Рынок пищевой продукции, которая преобладает в кооперативном производстве, обладает высокой емкостью, характеризуется стабильным спросом, что делает кооперативную промышленность устойчивой даже в период кризисов и привлекательным объектом для инвестиций. Кооперативная промышленность области включает 12 предприятий и 36 перерабатывающих цехов.

5. Услуги населению. Одним из направлений внедрения социальных стандартов в селах является предоставление бытовых и социальных услуг населению. В кооперативной сети функционируют 10 парикмахерских, 23 предприятия по ремонту обуви, одежды и раскрою ткани, шиномонтажу, планомерно увеличивается сеть аптек и аптечных пунктов.

6. Сотрудничество. Мы поддерживали и продолжаем укреплять связи с Владимирским региональным отделением политической партии «Единая Россия», региональным отделением Общероссийского народного фронта, Владимирским епархиальным управлением, Владимирским областным отделением Общероссийской общественной организацией малого и среднего предпринимательства «Опора России». Являясь членами Торгово-промышленной палаты и Ассоциации работодателей и товаропроизводителей Владимирской области, активно участвуем в проводимых мероприятиях.

Структура управления в Владкоопсоюзе - линейно-функциональная. Это сочетание линейной и функциональной организационных структур, которая построена на основе вертикальной иерархии управления и базируется на строгой подчиненности низшего звена высшему и непосредственной функциональной структуры, построенной на основе группировки персонала по широким задачам, которые они выполняют.

В целом можно отметить, что организационно-управленческая структура Владкоопсоюза соответствует требованиям рынка и специфике организации.

Бухгалтерский учет в Владкоопсоюзе ведется штатом учетно-аналитического отдела предприятия, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.

Первичные учетные документы создаются исполнителями и передаются в бухгалтерию организации. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Бухгалтерию Владкоопсоюза можно отнести ко второму типу структурного построения это более крупные бухгалтерии, подразделяющиеся на отделы. Внутри отделов создаются группы. Схематически структура учетного аппарата второго типа может быть представлена так (рисунок 1):

Рисунок 1 - Структура бухгалтерии

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности директором   Владкоопсоюза.  Главный бухгалтер организует деятельность бухгалтерии и несет ответственность за выполнение возложенных на бухгалтерию задач и функций, состояние трудовой и производственной дисциплины, распределяет обязанности между работниками бухгалтерии, вносит предложения по их поощрению, наложении взысканий, представляет Владкоопсоюз по всем вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии. Бухгалтерия организует выполнение возложенных на нее задач, как непосредственно, так и во взаимодействии со структурными подразделениями.

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона РФ от 06.11.2011  г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также руководствуясь нормами Налогового Кодекса РФ для формирования полной и достоверной информации о порядке бухгалтерского и налогового учета с целью налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов в Владкоопсоюзе утверждена учетная политика предприятия, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись), отражения отдельных хозяйственных операций и итогового обобщения (бухгалтерский баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, исходя из действующих нормативных документов.

Бухгалтерский учет в Владкоопсоюзе ведется с применением компьютерной программы «1С Бухгалтерия. Версия 7.7». Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом МФ РФ 06.10.2008 № 106н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» в  Владкоопсоюзе  разработана учетная политика.

В соответствии с принятой учетной политикой, учет выручки от реализации работ и услуг ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. В целях налогообложения выручка от реализации работ и услуг определяется «по отгрузке», то есть по времени предъявления заказчикам расчетных документов.

Для признания доходов  Владкоопсоюз использует метод начисления. Метод учета затрат – позаказный. При этом доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты. Датой получения дохода считается дата перехода права собственности на результаты выполненных работ и оказанных услуг.

Основные экономические показатели деятельности  Владкоопсоюза  за 2014 – 2015 гг. представлены в таблице 1, которые составлены по данным приложения 1,2,3.

Таблица 1- Основные экономические показатели деятельности Владкоопсоюза за 2014-2015 гг.

Показатели

2014 г.

2015г.

Абсолютные изменения

Темп роста 2015г. к 2014г., %

2015 к 2014

Выручка от реализации товаров и услуг, тыс.руб.

73027

77589

4562

106,2

Численность персонала, чел.

86

88

6

102,3

Среднегодовая выработка, тыс.руб./чел.

849,15

881,69

32,54

103,8

Себестоимость продаж, тыс.руб.

56342

59651

3309

105,9

Затраты на 1 руб. реализации, руб.

0,77

0,77

0

-

Валовая прибыль, тыс.руб.

16685

17938

1253

107,5

Чистая прибыль, тыс.руб.

2436

1911

-525

78,4

Рентабельность продаж, %

22,8

23,1

0,3

101,3

Рентабельность реализованной продукции , %

52,54

40,08

-12,46

76,3

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

9397

10653,5

1256,5

113,4

Фондоотдача, руб.

7,77

7,28

- 0,49

93,7

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

9044,5

10267,5

1223

113,5

Оборачиваемость оборотных средств, раз.

8,07

7,56

-0,51

93,7


Как показывают данные таблицы 1, основные экономические показатели  Владкоопсоюза за 2014-2015 гг. в целом улучшились, но не все. Так, выручка от реализации за 2014-2015 гг. выросла на 4562 тыс.руб. или на 6,2 %. Себестоимость продаж при этом выросла на 3309 тыс.руб. или на 5,9 %. Таким образом, за 2014-2015 гг. затраты на 1 руб. реализации выросли на 1 коп. Показатель валовой прибыли увеличился на 1253 тыс.руб. или на 7,5 %, а чистая прибыль уменьшилась – на 525 тыс.руб. или на 21,6 %. Не все показатели доходности организации улучшились. Так, рентабельность продаж выросла с 22,8 % в 2014 г. до 23,1 % в 2015 г. Рентабельность реализованной продукции уменьшилась на -12,46 % и составила в 2015 г. 40,08 %.

Среднегодовая выработка персонала увеличилась за 2014-2015 гг. на 32,54 тыс.руб. или на 3,8 %. Рост производительности труда расценивается как положительный момент. Ухудшились показатели эффективности использования основного капитала организации. Так фондоотдача снизилась на 0,49 руб. или на 6,3 %.

Снизилась эффективность использования оборотных средств данной организации на фоне этого на 0,51 оборота оборачиваемость оборотных средств замедлилась.


2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ ВЛАИМИРСКОГО ОБЛАСТНОГО СОЮЗА ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ


Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в Владкоопсоюзе в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Учет по счету 90 «Продажи» ведется с использованием следующих субсчетов:

  • 90-1 «Выручка» - для учета выручки от продаж;
  • 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в Владкоопсоюзе осуществляется следующим образом:

  • записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» И 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года;
  • финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;
  • ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
  • синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Владкоопсоюз в кредите счета 90 «Продажи», отражает выручку от:

- реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- реализации работ и услуг общественного питания;

- реализации работ и услуг непромышленного характера;

- реализации товаров;

- розничной торговли;

- оптовой торговли;

- оказания услуг по перевозке грузов.

Однако хозяйствующие субъекты не всегда реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги). Некоторые получают доходы иными способами, например:

- в виде арендной платы;

- в виде консультирования.

Выручка, полученная такими способами, признается доходами от обычных видов деятельности, если соответствующая деятельность является основной для организации (комментарий к счету 90 Инструкции по применению Плана счетов, п. 5 ПБУ 9/99):

- для арендной платы - предоставление за плату недвижимого собственного нежилого имущества (выставочные залы, торговые места, земельные участки);

- для консультирования- предоставление за плату консультаций в коммерческой деятельности и управлении.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в Владкоопсоюзе выявляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от деятельности, которая определена уставом организации как основная. При этом доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», расходы - по его дебету. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами отражает прибыль или убыток от реализации за отчетный период.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В Владкоопсоюзе, осуществляющей розничную торговлю и ведущей учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

В Владкоопсоюзе по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Рассмотрим вышесказанное на примере. 4 декабря 2015 года Владкоопсоюз заключило с ООО «Проф» Договор возмездного оказания услуг по оказания услуг по перевозке грузов. В соответствии с условиями договора, ООО «Проф» до 8 декабря 2015 года обязано перечислить  Владкоопсоюзу аванс в размере 50 % от стоимости, указанной в договоре – 30000 руб. Окончательный расчет между заказчиком и  Владкоопсоюзом в сумме 35620 руб. был произведен 14 декабря 2015 года на основании счета-фактуры.

Владкоопсоюз сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает предприятие, составляет 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Бухгалтер Владкоопсоюза ежемесячно делает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 700 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 руб. - поступила арендная плата.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 090 бухгалтер Владкоопсоюза отразил общую сумму арендной платы, которая причитается предприятию за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(17700 - 2700) х 12 мес. = 180000 руб.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в Владкоопсоюзе ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией (таблица 2).

Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в Владкоопсоюзе

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

На сумму проданных товаров за наличные деньги (включая НДС)

50

90

На стоимость реализованных товаров (по продажным ценам)

90

41-2

Отражена методом «красное сторно» величина реализованной торговой наценки

90

42

Начислен НДС, от продажи товаров

90

68

Списаны расходы на продажу

90

44

Прибыль от продаж

90

99

Убыток от продаж

99

90

Помимо ведения синтетического учета в организациях торговли важнейшим вопросом постановки бухгалтерского учета является организация аналитического учета товарно-материальных ценностей. На определение способов аналитического учета на предприятии торговли влияют следующие факторы:

- потребности управленческого учета и анализа, например необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, проводить эффективную ценовую политику и т.п.;

- необходимость составления и предоставления статистической отчетности.

Главная цель ведения аналитического учета - получение информации, необходимой для управления товарными запасами и для контроля за сохранностью ценностей.

В Владкоопсоюзе учет товаров ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 41-2 «товары в розничной торговле», составляемых на компьютере. В этом регистре учет ведется как по синтетическим так и аналитическим счетам (материально-ответственным) в суммовом выражении. Регистры составляется на основании товарных отчетов материально-ответственных лиц.


2.3. УЧЕТ РАСХОДОВ ВЛАДИМИРСКОГО ОБЛАСТНОГО СОЮЗА ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ


Для учета расходов на реализацию товаров, продукции, работ, услуг используют оборотную ведомость, ведомость № 16, главную книгу, журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 10-1.

Для учета других показателей используют приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, товарно-транспортные накладные, счет-фактура, накладная, платежные поручения, выписки банков.

Учет финансовых результатов ведется в журнале-ордере № 15. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов и др.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавши и подписавшие эти документы.

Состав и структура затрат Владкоопсоюза по обычным видам деятельности представлена в таблице 3, из которой видно, что издержки обращения на предприятии классифицируются по элементам затрат следующим образом:

1) Материальные затраты;

2) Затраты на оплату труда;

3) Отчисления на социальные нужды;

4) Амортизация основных фондов;

5) Прочие расходы.



Таблица 3- Структура затрат от обычных видов деятельности в 2014-2015 гг. Владкоопсоюза

Наименование

Статьи

2014 г.,

тыс.руб.

2015 г.,

тыс.руб.

Материальные затраты

4880

4685

Затраты на оплату труда

2428

2501

Отчисления на социальные нужды

694,4

635

Амортизация

404

388

Прочие затраты по основному виду деятельности

4368,6

6513

Всего затрат

12775

14722


Учет затрат Владкоопсоюза осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном нормативными актами. Первичная документация обеспечивает возможность учета расходов по объектам их учета, в необходимых случаях, в разрезе статей и элементов затрат.

Учет расходов осуществляется на балансовом счете 20 «Основное производство»; на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с принятой учетной политикой предприятия затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов». Данные затраты учитываются в разрезе их видов.

Так как учетной политикой предусмотрен порядок, в соответствии с которым затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90«Реализация продукции (работ, услуг)», то незавершенное производство Владкоопсоюза оценивалось только по прямым затратам.

Синтетический учет производственных затрат производится в ведомостях №№ 12,15; журналах - ордерах 10/1 и 10. В один рабочий прием на основании соответствующих разработочных таблиц производится запись по двум корреспондирующим счетам. 

Пример схемы записей на счетах по учету затрат Владкоопсоюза:

Начислена зарплата сотрудникам - Дебет 20, кредит 70;

Отпущены материалы- Дебет 20, кредит 10;

Произведены отчисления во внебюджетные фонды - Дебет 20, кредит 69;

Начислена амортизация нематериальных активов - Дебет 20, кредит 05;

Списаны расходов будущих периодов - Дебет 20, кредит 97;

Списаны накладные расходы - Дебет 26, кредит 44:

Списаны затраты на реализацию - Дебет 90.2, кредит 20. 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

-91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций: Дт 91-2 Кт 02,05,51 и другие;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией: Дт 91-2 Кт 01, 04, 10;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов: Дт 91-2 Кт 60,69, 70 и другие;

- суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов: Дт 91-2 Кт 68;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов): Дт 91-2 Кт 66, 67;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате: Дт 91-2 Кт 51, 76;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации: Дт 91-2 Кт 10, 60, 69, 70, 71 и другие;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: Дт 91-2 Кт 02, 05, 69, 70 и другие;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам: Дт 91-2 Кт 14,59,63;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания: Дт 91-2 Кт 62, 76;

- курсовые разницы: Дт 91-2 Кт 50,52, 58, 62 и другие;

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Далее рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете Владкоопсоюза прочих расходов. По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В отчетном году Владкоопсоюз сдал в аренду производственное помещение.

Первоначальная стоимость помещения - 600000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%.

Сумма ежемесячной амортизации, которую Владкоопсоюз начисляет на сданное в аренду помещение, составит 5000 руб. (600000 руб. x 10% : 12 мес.).

Бухгалтер Владкоопсоюаз ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02

5000 руб. - начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 60000 руб. (5000 руб. x 12 мес.) и указана в форме № 2 за отчетный год по строке 2350.

В декабре отчетного года Владкоопсоюз реализовал остатки товара по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук товара. Товар числился на балансе предприятия, на счете 10 «Материалы» по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер Владкоопсоюза сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

11800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет Владкоопсоюза;

Дебет 76 Кредит 91-1

11800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб./шт.) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

1800 руб. (11800 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

8000 руб. (1000 шт. x 8 руб./шт.) - списана себестоимость проданного товара.

В отчете о финансовых результатах Владкоопсоюза за отчетный год по строке 2350 бухгалтер указал балансовую стоимость проданного товара - 8000 руб.

18 ноября 2012 г. ООО «Владкоопсоюз» реализовало ЗАО «Автоагрегат» партию готовой продукции стоимостью 100000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет ООО «Заря» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер Владкоопсоюза списал задолженность ЗАО «Заря».

Бухгалтер Владкоопсоюза сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

100000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

100000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2350 «Прочие расходы» бухгалтер указал «(100000 руб.)».

В дополнительной таблице в конце Отчета о прибылях и убытках бухгалтер Владкоопсоюза дает расшифровку наиболее значительных видов прочих доходов и расходов.

Таким образом, понятие прочих доходов и расходов охватывает очень много аспектов деятельности предприятия. Учет прочих доходов в  Владкоопсоюзе ведется в соответствии с требованиями нормативно - правовых актов, принятой в организации учетной политикой и рабочим планом счетов.

В данном разделе были рассмотрены некоторые примеры формирования прочих расходов и их отражение в бухгалтерском учете  Владкоопсоюза.

Подводя итог по данной главе отметим, что для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в Владкоопсоюзе в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Для учета расходов на реализацию товаров, продукции, работ, услуг используют оборотную ведомость, ведомость № 16, главную книгу, журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 10-1. Для учета других показателей используют приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, товарно-транспортные накладные, счет-фактура, накладная, платежные поручения, выписки банков. Учет финансовых результатов ведется в журнале-ордере № 15. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов и др.