Содержание

Введение        5

Глава 1. Теоретические   аспекты    учета    и  анализа движения денежных   средств  организации        8

1.1. Классификация денежных средств и нормативно - правовое   регулирование   их   учета        8

1.2. Теоретические основы учета движения денежных средств организации        19

1.3. Методика анализа  движения денежных средств        30

Глава 2. Учет движения денежных средств в филиале «Торговая база» Климовского районного потребительского общества        38

2.1. Организационная и экономическая характеристика филиала        38

2.2. Документальное оформление движения денежных средств в филиале        44

2.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств в организации        53

Глава 3. Анализ движения денежных средств в филиале «Торговая база»        61

3.1. Анализ   остатков    денежных средств  в  филиале        61

3.2. Анализ движения денежных средств в филиале «Торговая база»        66

3.3. Анализ эффективности использования денежных средств и рекомендации по оптимизации их использования        74

Заключение        78

Список использованных источников информации        81

Приложения        85

Введение

Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в различных банках, выставленных аккредитивах, чековых книж­ках, на специальных и депозитных счетах. С их помощью производятся расчеты с поставщиками (за приобретенное сырье, материалы, товары, основные средства, приобретенные услуги), с покупателями  (за реализованные товары, готовую продукцию), с заказчиками  (за выполненные работы и оказанные услуги), с банками (по кредитам и другим финансовым операциям), с бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам,  сборам, отчислениям), с другими юридическими и физически­ми лицами  (по различным хозяйственным сделкам). Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - основная задача бухгалтерского учета. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы работникам, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет. Все это окзывает неоценимую помощь фирме

Поскольку финансовые обязательства оплачиваются денежными средствами,  то руководству организаций необходимо обеспечить достаточный объем наличных денег к моменту наступления платежей по обязательствам бюджету и контрагентам. Объемом   имеющихся   у  организации  денег определяется   платежеспособность  организации  - одна  из  важнейших   характеристик   ее   финансового  положения. Отсутствие минимально необходимого объема денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у компании. В то же время чрезмер­ная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценивани­ем денег. Этого же требуют и МСФО.

Следовательно, большое значение для организации имеет оп­ределение оптимального уровня денежных средств.

Контроль за движением денежных средств представляет собой важную составляющую управленческой системы организации. Ведь наличие достоверной и полной информации о движении денежных средств торговой организации способствует всем участникам торговых отношений принимать взвешенные управленческие решения.

Учет денежных средств имеет также большое значение для грамотной организации денежного обращения и эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, а четкая организация расчетного процесса способствует ускорению оборачиваемости оборотных активов, своевременному поступлению денежных средств, и, следовательно, эффективной работе организации.

Таким образом, учет денежных средств – это важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Все вышеперечисленное и обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.

Цель   работы    заключается   в    исследовании   учета     денежных  средств и проведении анализа их движения.    

Исходя из поставленной цели, в выпускной квалификационной работе обозначены следующие задачи:

1. Изучить  классификацию денежных средств и  нормативно - правовое   регулирование   их учета.

 2. Рассмотреть    теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств.

3. Ознакомиться с основными показателями деятельности исследуемой организации.

4. Охарактеризовать     порядок    организации    бухгалтерского   учета   денежных   средств объекта исследования.    

5.  Проанализировать движение денежных средств.

6. Определить   пути   совершенствования   учета и   анализа     денежных  средств   в организации.

Объектом       исследования   выступает филиал «Торговая база» Климовского районного потребительского общества.

Предметом изучения является движение денежных средств в кассе, на расчетных, специальных счетах общества.

В качестве теоретической основы проведения исследования были использованы нормативные документы, методические материалы, литературные источники. Информационную   базу   для  написания   работы   составили учредительные документы, первичные документы и регистры по учету кассовых и банковских операций, а также бухгалтерская финансовая, статистическая отчетность исследуемой организации.

Работа выполнена с использованием следующих методов:

- сравнения;

- экономико-статистических;

- монографического;

- аналитической систематизации и обобщения теоретического и практического материала.  

 Также в процессе работы используется графический и табличный способы обработки информации, которые позволяют более наглядно её представить.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи, заключения, списка использованных источников информации, приложений. Выпускная квалификационная работа написана на  84 страницах машинописного текста, включает 79 приложений, 6 формул, 9 таблиц,  11 рисунков.

       

     

Глава 1. Теоретические   аспекты    учета    и  анализа

движения денежных   средств  организации

1.1. Классификация денежных средств и нормативно - правовое   регулирование   их   учета    

Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, к которым относятся:

1. наличные денежные средства, находящиеся в кассе органи­зации, в виде бумажных и металлических денежных знаков (рос­сийской и иностранной валюте);
2. безналичные денежные средства в виде остатков на расчет­ных (текущих), валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;
3. денежные средства в пути;
4. денежные документы.

Денежные средства, за исключением денежных документов, принимаются к учету по нарицательной стоимости, т.е. по стоимо­сти, указанной на денежном знаке, или числящейся на банковском счете. Денежные документы (почтовые марки, марки государст­венной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оп­лаченные путевки в дома отдыха) принимаются к учету в сум­ме фактических затрат на приобретение.

Форма и порядок выпуска денежных средств, а также документооборот и порядок денежных расчетов регулируются и контролируются государством.

В соответствии с действующими нормативными актами система нормативного регулирования учета денежных средств в Российской Федерации включает документы четырех уровней.

Нормативным документом первого уровня, регулирующий вопросы учета движения денежных средств, является Гражданский кодекс Российской Федерации, часть II (в ред. от 29.06.2015) [1]. Глава 45 «Банковский вклад» включает определение и понятие банковского счета и заключение договора банковского счета. В главе определены основания списания денежных средств со счета и очередность, а также понятие «банковская тайна». Так, согласно статье 854 «списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом». А согласно статье 855 предусмотрена следующая очередность погашения обязательств при недостаточности денежных средств:

1) очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3) очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

4) очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5) очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности [1].

В главе 46 рассмотрены вопросы организации наличных и безналичных расчетов, а также формы безналичных расчетов, таких как: платежными поручениями, по аккредитивам, чеками, инкассо [1].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года за №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2011). В статье 13 (п.1) Закона определено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. В ст. 21 говорится о порядке пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета [2].

Федеральный закон 27.06.11 № 161-ФЗ «О национальной пла­тежной системе» (в ред. от 29.12.2014) [3] устанавливает организацию национальной платежной системы, порядок использования средств платежа, требования к организации и функционированию платежных систем.

 В Федеральном законе используются следующие основные понятия:

- национальная платежная система как совокупность операторов по переводу денежных средств, платежных агентов, организаций федеральной почтовой связи при оказании ими платежных услуг в соответствии с законодательством РФ, операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры;

- оператор по переводу денежных средств - организация, которая  вправе осуществлять перевод денежных средств;

- оператор электронных денежных средств - оператор по переводу денежных средств, осуществляющий перевод электронных денежных средств без открытия банковского счета;

- банковский платежный агент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или ИП, которые привлекаются кредитной организацией для целях осуществления деятельности, предусмотренной ФЗ №161;

- банковский платежный субагент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или ИП, которые привлекаются банковским платежным агентом в целях осуществления деятельности, предусмотренной настоящим Федеральным законом;

- оператор платежной системы - организация, определяющая правила платежной системы;

- оператор услуг платежной инфраструктуры - операционный центр, платежный клиринговый центр и расчетный центр [3].

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (в ред. от 08.03.2015).

Согласно этому закону организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно - кассовую технику. Банки не применяют контрольно-кассовую технику, кроме случаев осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежного терминала.

В законе статьей 2 (п. 2.1.) определено, что организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, если в случае оказания услуг населению смогут выдать соответствующий оправдательный документ.

В свете последних дополнений в закон следует отметить, что организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности  и патентную систему налогообложения) могут проводить расчеты наличными денежными средствами или с использованием платежных карт без применения ККТ, но с выдачей по требованию покупателя соответствующего оправдательного документа (товарного чека или  квитанции)  [4].

Федеральный закон от 03.06.09 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей фи­зических лиц, осуществляемой платежными агента­ми» (в ред. от 05.05.2014) определяет порядок деятельности по приему платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физического лица перед поставщиком по оплате товаров выполненных работ, оказанных услуг [5].

Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. (в ред. от 30.12.2015) [6] определяет принципы валютного регулирования и валютного контроля.

Положение   о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.2012 года № 383-П (в ред. от  19.05.2015) определяет, что перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов осуществляется банками в рамках следующих форм безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву,  чеками,  инкассовыми поручениями, переводом электронных денежных средств, прямым дебетованием [8].

Положение о платежной системе Банка России, утвержденное Банком России от 29.06.2012 года № 384-П (в ред. от 05.11.2015) определяет участников платежной системы, порядок осуществления перевода денежных средств,  а также взаимодействие Банка с организациями [9].

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 03.02.2015)  [10]. Положением определены правила о:

- максимально допустимой сумме наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций (организация самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, а ИП, субъекты малого бизнеса могут не устанавливать лимит остатка наличных денег);

- сдаче наличных денег в банк или в организацию, входящую в систему Банка России;

- порядке ведения кассовых операций,

- порядке приема наличных денег в кассу организации (индивидуального предпринимателя) и его документальном оформлении;

- порядке выдачи из кас­сы наличных денежных средств и его документальном оформлении;

- мероприятиях по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций [10].

Порядок получения и выдачи денег расписан в новом Положении очень детально: указано, что и как должен делать кас­сир и получающее денежные средства лицо.

Особое внимание Банк России уделил процессу пере­счета денег, который должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс. Также описаны действия кассира в случае, если вносимая сумма денег меньше суммы, указанной в приходном кассовом ордере.

Отметим, что в новом Положении отсутствуют тре­бования о проведении внезапных ревизий кассы.

Кодекс   об  административных   правонарушениях   Российской  Федерации  от 30.12.2001 г. за № 195-ФЗ (в ред. от 30.12.2015) устанавливает ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также за нарушение требований об использовании специальных банковских счетов.

Так, в статье 15.1 описано, что за  превышение максимально допустимой суммы наличных денежных средств, которые могут храниться в месте проведения кассовых операций, за нарушение работы с наличностью, порядка ведения кассовых операций, несвоевременном оприходовании денег в кассу или их неоприходовании   предусмотрено взыскание административного штрафа:

-  на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на  юридических лиц – 40000 - 50000 руб. [11].  

Указание Банка РФ от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» определяет размер расчетов наличными между юридическими и физическими лицами по одной сделке в сумме не превышающей 100 тысяч рублей [12].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, порядок проведения инвентаризации денежных средств [13].

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета денежных средств нашли отражение в МСФО «Отчет о движении денежных средств» (МСФО 7) [14].

Согласно международному стандарту финансовой отчетности IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash Flow Statements) этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

• Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.
• Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.
• Способность компании выполнять свои обязательства.
• Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.
• Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников.
• Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

При составлении отчёта разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:

• операционная деятельность — основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);
• инвестиционная деятельность — вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;
• финансовая деятельность — вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. 

Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании [14].

Анализ движения денежных средств следует проводить также с учетом требований МСФО (LAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» [15].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предпри­ятия» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н.  При формировании учетной политики, утверждаются порядок проведения инвентаризации денежных средств, правила документооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными решениями.

В настоящее время руководители организаций самостоятельно принимают решения о сроках проведения инвентаризаций. Целесообразно проводить ревизию кассы не реже одного раза в месяц.  Критерий отнесения инвестиций к денежным экви­валентам также является составной частью учетной политики организации [16].

Порядок учета валютных операций изложен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. от 24.10.2010). В этом Положении установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной ва­люте (в том числе денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках), для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету по курсу Банка России в рубли для этой иностранной валюты по отношению к рублю [17].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010).

Согласно статье 20 ПБУ 4/99 в состав оборотных активов включаются денежные средства, представленные расчетными, валютными счетами и прочими денежными средствами. Также ПБУ определены данные о движении денежных средств, которые должны быть раскрыты в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации [18].

Положение   по   бухгалтерскому   учёту   «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ  23/2011) от 02.02. 2011 г. № 11н определяет перечень обязательных показателей, которые необходимо представлять в отчете о движении денежных средств.

В форме уточнен список денежных потоков по каждому из видов деятельности (в денежных потоках от текущих операций требуется указывать поступления от арендных и лицензионных платежей, роялти, комис­сионных и иных аналогичных платежей, от перепрода­жи финансовых вложений). Более детально представ­лены потоки от инвестиционных операций (поступления от продажи акций других компаний, долговых ценных бумаг и прав требований, платежи за долговые ценные бумаги и приобретенные права требований).

Отдельно следует показать проценты по долговым обязательст­вам, включаемым в стоимость инвестиционного актива.

В потоке от финансовых операций в новой форме отчета выделены поступления от собственников и уча­стников, поступления от выпуска акций, облигаций, векселей, платежи по выкупу долей, векселей.

Теперь в составе финансовых операций следует отражать выпла­ты дивидендов и иных платежей в пользу собственников и участников (ранее они включались в выплаты по текущей деятельности). В денежных потоках   пред­стоит учесть денежные эквиваленты; отразить движение денег по сделкам за вычетом НДС и акцизов;  предста­вить рад поступлений и выбытий в свернутом виде;  не показывать операции конвертации иностранной валюты [19].

Третий уровень представлен методическими рекомендациями, инструкциями, письмами Министерства финансов Российской Федерации по ведению учета, раскрывающие подробно конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ.

К ним относится План счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2004). Для учета денежных средств применяют счета бухгалтерского учета, нахо­дящиеся в V разделе «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Это счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». [20].

Порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности детализирован в Методиче­ских указаниях по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010) [21].

Методи­ческими рекомендациями устанавливается порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

Постановление Государственного комитета по статистике России от 18.08.1998 г. №88a (в ред. от 03.05.2000) по согласованию с Минфином РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [22].

В соответствии с Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2] требование об обязательности использования унифицированных форм первичной документации отсутствует, кроме документального оформления  кассовых и банковских операций.

Четвертый уровень представлен рабочими документами по бухгалтерскому учету самой организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета постоянно совершенствуется и работы в этом направлении предусмотрены приказом Минфина РФ от 30.11.2011 г № 440 «План на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО» (в ред. от 30.11.2012 г.) [23].

1.2. Теоретические основы учета движения денежных средств организации

Важное место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с учетом денежных средств. Проблемы в этой области рассматривают ученые с различных точек зрения. Отдельные из них мы изложим в данном разделе.

В.М. Власова [28] отмечает, что кассовые операции объединяют в себе операции по приходу наличных средств в кассу фирмы и по их расходу. Количество наличных денег в кассе возрастает при поступ­лении наличной выручки, внесении различных вкладов, возврате ссуд, получении денег из банка в кассу. Количе­ство денег в кассе уменьшается при оплате наличными за выполненные работы, оказанные услуги, товары, при вы­даче заработной платы, ссуд, денег под отчет работникам.

Банковские операции - это совокупность операций по перечислению на расчетный счет, списанию с расчетного счета, работе со специальными счетами в банке (аккреди­тивным, депозитным). Открывая счет в банке, фирма по­лучает его номер. Под этим номером будут проходить все операции по данному счету. Количество средств на счете фирмы увеличивается при перечислении средств от других фирм на ее счет и при сдаче наличных в банк с целью за­числения на расчетный счет. Количество средств на счете фирмы уменьшается при их списании в пользу других фирм или получении наличных в кассу с расчетного счета в банке [28, с. 9].

Л.Г. Макарова [24] дополняет, что к кассовым операциям относится любое движение, т. е. изменение остат­ка наличных денежных средств в отечественной и иностранной валюте, денежных документов, хранящихся в кассе организации [24, с.85].

Ю.А. Бабаев и А.М. Петров [24] констатируют, что выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администра­цией договор о полной индивидуальной материальной ответствен­ности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые опера­ции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике РФ [24, с.78].

В связи с введением в действие Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У [10] для ведения кассовых операций юридические лица распорядительным документом (приказом, распоряжением) устанавливают максимально допустимую сумму наличных денежных средств, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем организации.  Лимит рассчитывается после выведения в кассовой книге по состоянию на конец рабочего дня суммы остатка. Максимально допустимую сумму наличных денежных средств в кассе определя­ет само юридическое лицо, а не банк, в котором обслуживается клиент.

Порядок расчета лимита кассы приведен в прило­жении к Положению. Лимит рассчитывается по спе­циальным формулам 1, 2, в которых задействованы объемы поступления выручки, объемы выдачи наличных, расчетный период (не более 92 дней), а также период времени между днями получения (сдачи) наличных в банк [10].

                                 ,                                                            (1)

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

       V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

       Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях;

       - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.

                                        L=,                                                 (2)

  где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

      R -  расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях;

            Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях;

         N n - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях [10].

Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномо­ченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель.

Накопление денег сверх лимита допускается не то­лько в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в вы­ходные (праздничные) дни, если в эти дни организация осуществляет кассовые операции. На наш взгляд, по­следнее уточнение важно, поскольку нередка ситуа­ция, когда бухгалтерия в выходные не работает, а структурное подразделение бизнеса работает и прини­мает платежи от физических лиц.

Кроме того, выплата заработной платы теперь может осуществляться в течение пяти рабочих дней.

Отметим, что журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в Положении не упо­минаются. Порядок выдачи денег расписан в новом Положении очень детально: указано, что и как должен делать кас­сир и получающее денежные средства лицо.

По-прежнему получателю денег следует предъя­вить документ, удостоверяющий личность. Удостове­рения, ранее упоминавшиеся в Порядке ведения кассовых операций, к такому виду документа не отно­сятся. Если получатель денег имеет многоразовую до­веренность, то при каждом получении денег с нее сни­маются копии, заверяются и прикладываются к рас­ходным документам. Оригинал доверенности хранится у кассира.

Особое внимание Банк России уделил процессу пере­счета денег, который должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс. Также описаны действия кассира в случае, если вносимая сумма денег меньше суммы, указанной в приходном кассовом ордере.

 Что касается оформления операций с применением контрольно-кассовой техники, то на общую сумму принятых наличных в конце дня оформляется приходный ордер [41, с. 12].

В кассу организации наличные денежные средства поступают с расчетного счета, в результате платежей за приобретенные материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.д. Для полу­чения денег со своего расчетного счета в банке организации выдает­ся чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного сче­та, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

 Для того чтобы положить деньги на счет, необходимо заполнить объявление на взнос наличными. Факт получения денежных средств оформляется приходным кас­совым ордером. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ор­дерам или по другим документам (платежным ведомос­тям, расчетно-платежным ведомостям).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено», «Погашено» или «Оплачено».

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге [24, с. 78].

Этапы документального оформления кассовых операций проследим на рисунке 1.

               

       

Рисунок 1- Движение кассовых документов

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие в кассу, а по кредиту – суммы, выданные из кассы.  Основная  корреспонденция  по  счету   50  «Касса» представлена в  таблице  1.

Таблица  1  - Основная корреспонденция счетов  по  счету   50  «Касса»

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Опе­рационная касса», «Денежные документы» и др.

В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими локальными актами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой ин­вентаризации оформляют актом, который затем утверждается руко­водителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, прихо­дуют в кассу и зачисляют в доход организации.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу органи­зации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на кото­рые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Не­использованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером [24, с. 344].

Иногда в предпринимательской деятельности организации воз­никает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету яв­ляются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, вто­рые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отра­жаются следующим образом:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса» — сделан денежный перевод.

После возврата второго экземпляра препроводительной ведомо­сти после проверки в кассе банка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «Переводы в пути» — зачислены деньги на счет в банке.

В кассе организации могут храниться не только наличные де­нежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оп­лаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые и вексель­ные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам, после чего кас­сир составляет отчет по их движению.

Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете «Де­нежные документы» к счету 50 «Касса». Аналитический учет де­нежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отра­жается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов. Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты и пр. отражаются бух­галтерской записью:

Дебет 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или 51 «Расчетные счета».

При выдаче путевок работникам бесплатно или с частичной оп­латой делают запись:

Дебет 50 «Касса» — на сумму частичного платежа, сделанного ра­ботником,

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, оплаченные за счет средств социального страхования или организациями (в соответствии с условиями коллективного договора)

Кредит 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» [24, с. 346].

Экономисты И.И. Бочкарева и  Г.Г. Левина [27] отмечают, что организации могут иметь столько расчетных и специальных счетов в кредитных организациях, сколько им необходимо для ведения производственной и другой деятельности, которые открываются на осно­вании договора банковского счета. Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов по основной деятельности организации. На расчетном счете сосредо­точиваются свободные денежные средства, поступления за реализованную продукцию, а с него производятся почти все платежи организации.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетных счетов осуществляются, на основании распоряжения организации или акцепта. В особых случаях кредитная организация проводит бесспорное спи­сание денежных средств с расчетного счета. Документы, оформляемые при различных формах расчета, рассмотрим в таблице 2.

Таблица 2 - Расчетные документы, составляемые при безналичных формах расчетах

                

Основным (наиболее распространенным) видом безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указыва­ются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверя­ет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, рас­ходы и поручения организации, проводимые в порядке безналич­ных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет в корреспонденции с кредитами соответствующих счетов. Поступление денежных средств на расчетные счета отра­жается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом соответ­ствующих счетов. Расходование денежных средств с расчетных счетов отражает­ся по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом соответству­ющих счетов (таблица 3).

Таблица  3 – Основная корреспонденция счетов     по  счету  51 « Расчетные  счета»

           

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списа­нию с него банк производит на основании письменных распоря­жений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их со­гласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчи­ков).

При недостаточности денежных средств на расчетном счете спи­сание денежных средств со счета осуществляется в последователь­ности, определенной статьей 855 ГК РФ [1].

Аналитический  учет  по  счету   51  «Расчетные  счета»   ведется  по  каждому  расчетному   счету   в   журнале - ордере  № 2  (при   журнально-ордерной    форме   учета) или Карточке счета 51 (при автоматизированном учете).

Кроме расчетных, валютных счетов организации могут в кредитных учреждениях открывать и специальные счета. Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению  [37, с. 38].

К этому счету Инструкцией плана счетов предусмотрены субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» [20].

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

В  целях   обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами   предназначен   счет 52  «Валютные счета».

По дебету   данного  счета  отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета»  отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по претензиям».

При расчетах в иностранной валюте с иностранным поставщиком или покупателем возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Отражение положительных курсовых разниц по расчетам с иностранным поставщиком производят:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

Отражение отрицательных курсовых разниц по расчетам с иностранным поставщиком производят бухгалтерской записью: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражение положительных курсовых разниц по расчетам с иностранным покупателем производят - Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт 91.1 «Прочие доходы».

 Отражение отрицательных курсовых разниц по расчетам с иностранным покупателем производят - Дт 91.2 «Прочие расходы»  и Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет  ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте, а также в  Карточке счета 52 (при автоматизированном учете).

В бухгалтерском балансе денежные средства отражаются во II разделе «Оборотные активы» по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

1.3. Методика анализа  движения денежных средств

Говоря о методике проведения анализа движения денежных средств, следует отметить, что денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования. Потоки денежных средств представляют собой приток и отток денежных средств и их эквивалентов [26, с. 200].

Экономисты Б.Т. Жарылгасова и А.Е. Суглобов под эквивалентом денежных средств понимают «краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности» [26, с. 200].

Они считают, что «эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций и других целей» [26, с. 200].

Следует отметить, что пользователи финансовой отчетности иногда используют термины, не совпадающими с теми, которые непо­средственно отражают бухгалтерские понятия. Например: денежные активы, денежный приток, денежный  отток, денежные средства, денежные агрегаты и т.д.

В бухгалтерском учете основным определением денежно­го капитала являются денежные средства. Под ними понимаются средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории движения капитала организации актив­но используются в финансовом менед­жменте, финансовом планировании, финансовом контроле и анализе. Это связано с характери­стикой ликвидности и платежеспособности организации, а также в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации, учитываемый, прежде всего потому, что сами по себе деньги, являются неприбыльны­ми активами.

Их коммерческая полезность и эффективность прояв­ляются только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот.

Оставление денежных средств на счетах и в кассе организации, иммо­билизация в неприбыльные активы рассматриваются заин­тересованными лицами как факты, приводящие к эрозии капитала [26, с. 202].

К основным источникам информации, используемым для проведения анализа движения денежных средств, относятся:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о движении денежных средств;

- регистры бухгалтерского учета (карточка счетов 50, 51, 52, 55, 57, анализ перечисленных счетов).

Отчет о движении денежных средств, как считает А.Е. Суглобов [26], - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйствен­ных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. Он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организа­ции, которые не могут быть прямо или косвенно получены из других составных частей отчетности.

Пользователи финансовой отчетности предполагают получить из него ограниченные по объему, но инфор­мационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

• отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);
• раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государ­ством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить теку­щую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;
• показывают способность организации к генерированию денеж­ных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, воз­можности реализации проектов по расширению масштабов ее деятель­ности (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;
• позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обес­печить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолжен­ностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это помо­жет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

201

• позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основ­ной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа) [26, с. 203].

К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы определить:

- общий объем денежных средств и их эквивалентов;

- какую их долю следует держать на расчетом счете, а какую - в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

- когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию.

М.И. Баканов [26] замечает, что объем денежных средств, находящихся в организации на дан­ный момент, — это скорее страховой запас на случай несбаланси­рованности денежных потоков в результате различий в объемах реализации и закупок, а также других непредвиденных расходов.

Однако как их чрезмерное наличие, так и недостаток не являют­ся положительными моментами в работе организации. Это объ­ясняется тем, что денежные средства сами по себе, без использо­вания их в хозяйственной деятельности, не приносят дохода, а их недостаток может привести к неплатежеспособности.

При анализе денежных средств исходят из того, что их остаток в кассе должен быть незначителен и не должен превышать уста­новленного обслуживающим банком и руководителем организа­ции лимита.

Анализ движения денежных средств на расчетных, ва­лютных и специальных счетах в кредитных организациях должен заключаться в установлении причин их увеличения (выручка от продажи, получение кредита, поступление предоплаты и т.д.) или уменьшения (на оплату приобретенных товаров, кредитов и т.д.).  Организация должна знать, какое количество денежных средств необходимо для погашения обязательств, выплаты дивидендов, когда будет получен избыток денежной наличности, на какой про­межуток времени она будет испытывать дефицит наличных средств.

При анализе денежных средств и финансового состояния организации необходимо рассчитать потоки денежных средств, ак­тивов, а также будущие платежи не только краткосрочного, но и  долгосрочного характера. Расчет прогноза денежных потоков  включает  входящие потоки денежных средств, состоящие из  объема продаж, уменьшения дебиторской задолженности и прочих денежных поступлений, а также выходящие — затраты на себестоимость реализованных товаров, уменьшение кредиторской  задолженности, прочее выбытие денежных средств и т.д. Прогноз потока денежных средств позволяет предвидеть нехватку или излишек средств еще до их возникновения и дает, таким образом,  достаточное время для корректировки предпринимаемых действий.

Попытка определения будущих денежных потоков был предпринята профессором М. И. Бакановым при расчете коэффициента платежеспособности как отношения суммы средств первой степени платежной готовности к сумме платежей первой срочности. Этот принцип собственно положен в основу мировой и отечественной практики при составлении бухгалтерского финансового отчета о движении денежных средств («кэш-флоу»).

Объем чистых денежных потоков и их прогнозируемых вели­чин можно определить двумя методами: прямого и косвенного подсчета.

Согласно прямому методу составляются суммарные данные по притоку и оттоку денежных средств и определяется чистая сумма денежной наличности по текущей, инвестицион­ной и финансовой деятельности. Прямой метод не показывает причин различия сумм полученных денежных средств и чистой прибыли организации. Этот недостаток устраняется применени­ем косвенного метода, согласно которому чистую прибыль корректируют с учетом фактического движения денежных средств (полученных и затраченных). Рассматривая, например, позицию поступления денежных средств от продажи, мы знаем, что прода­жа приводит к увеличению денежных средств организации. Но это имеет место тогда, когда продажа товаров и услуг осуществля­ется за наличные деньги, а если товары реализованы, а деньги еще не поступили, то увеличивается задолженность покупателей организации. Это возникает чаще всего тогда, когда моментом реализации является отгрузка продукции (работ, услуг), согласно  которому доходы признаются даже в том случае, когда деньги еще не поступили (метод начислений).

Увеличение денежных средств может произойти после пога­шения (уменьшения) дебиторской задолженности, хотя продажи товаров не было. Известно, что погашение задолженности поку­пателей за проданные товары в отчетном периоде практически никогда не бывает равной продаже за этот же период. Кроме все­го, дебиторская задолженность может быть вообще не погашена, а в текущем отчетном периоде могут быть оплачены счета за то­вары, проданные в прошлом периоде. Точно такое же положение создается и по кредиторской задолженности по заработной плате и начислениям на нее. Например, заработная плата может быть начислена, но ещё не выплачена, т. е. затраты в учете увеличива­ются (прибыль уменьшается), а фактически денежные средства не расходуются.

При определении денежной наличности начис­ленная амортизация прибавляется к сумме прибыли потому, что большая часть основных средств, использованная в отчетном пе­риоде, была приобретена в прошлые периоды и в отчетном пери­оде фактически не было никаких денежных расходов. Поэтому сумма амортизационных расходов прибавляется к величине чис­той прибыли.

Расчет прогнозов движения денежных средств позволяет руководству определить, достаточно ли у организации денежных средств  для финансирования инвестиционной деятельности в будущем и следует ли при этом обращаться к кредиторам. Зная про­гнозную величину свободных денежных средств на определен­ные моменты времени и сравнив ее с объемом предстоящих платежей, можно рассчитать коэффициент будущей платежеспособности.

Способность организации противодействовать неожиданным задержкам потоков денежных средств по непредвиденным причинам, привлекать денежные средства из различных источников, увеличивать собственный капитал, продавать и перемещать активы, регулировать уровень и направление деятельности так, чтобы  они соответствовали изменившимся обстоятельствам (условиям) характеризует ее финансовую устойчивость и финансовую гиб­кость.

Если в целом по организации, происходит рост денежных средств, то изучаются его причины и возможность размещения их в депозиты или ценные бумаги без риска неплатежеспособно­сти и сохранения ликвидности. Для чего рассчитывается сумма возможного срочного вложения денежных средств в депозиты (СД):

                                         ,                                             (3)

где ожидаемая (планируемая) сумма продаж;

        - средняя сумма денежных средств на счетах в банке за прошлый период;

        - сумма продаж прошлого периода.

Причем сумма денежных средств в депозиты направляется в том случае, если в  организации достаточно высок коэффициент достаточности денежных средств (К дсс), который определяется по формуле 4:

                                  ,                                                    (4)

где ДС – сумма денежных средств;

      ДЗ – дебиторская задолженность (средства в расчетах);

      ЕДР – сумма ежедневных денежных расходов.    

Особое значение для стабильной деятельности организации имеет скорость движения денежных средств, которая определя­ется длительностью их оборота (Сод) по формуле 5:

                                           ,                                           (5)

где Д – дни периода;

      О – оборот денежных средств [26, с. 68].

Ф.М.Шелопаев дополняет, что средние остатки денежных средств рассчитывают по формуле 6:

                   ,                                  (6)

где ОСn — величина денежных средств в n-м месяце, тыс. руб. [42, с. 98].

Важнейшим показателем финансового состояния является возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными средствами.

В современных условиях организации обязаны в любом периоде времени иметь возможность срочно  погашать свои внешние обязательства, т.е. быть платежеспособными, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидными.