Действующая практика учета доходов и расходов в ООО «Сарансккабель»

Дипломная работа по предмету «Бухгалтерский учет»
Информация о работе
  • Тема: Действующая практика учета доходов и расходов в ООО «Сарансккабель»
  • Количество скачиваний: 0
  • Тип: Дипломная работа
  • Предмет: Бухгалтерский учет
  • Количество страниц: 25
  • Язык работы: Русский язык
  • Дата загрузки: 2021-07-22 22:40:08
  • Размер файла: 32.79 кб
Помогла работа? Поделись ссылкой
Узнать стоимость учебной работы online!
  • Тип работы
  • Часть диплома
  • Дипломная работа
  • Курсовая работа
  • Контрольная работа
  • Решение задач
  • Реферат
  • Научно - исследовательская работа
  • Отчет по практике
  • Ответы на билеты
  • Тест/экзамен online
  • Монография
  • Эссе
  • Доклад
  • Компьютерный набор текста
  • Компьютерный чертеж
  • Рецензия
  • Перевод
  • Репетитор
  • Бизнес-план
  • Конспекты
  • Проверка качества
  • Экзамен на сайте
  • Аспирантский реферат
  • Магистерская работа
  • Научная статья
  • Научный труд
  • Техническая редакция текста
  • Чертеж от руки
  • Диаграммы, таблицы
  • Презентация к защите
  • Тезисный план
  • Речь к диплому
  • Доработка заказа клиента
  • Отзыв на диплом
  • Публикация статьи в ВАК
  • Публикация статьи в Scopus
  • Дипломная работа MBA
  • Повышение оригинальности
  • Копирайтинг
  • Другое
Узнать стоимость
Информация о документе

Документ предоставляется как есть, мы не несем ответственности, за правильность представленной в нём информации. Используя информацию для подготовки своей работы необходимо помнить, что текст работы может быть устаревшим, работа может не пройти проверку на заимствования.

Если Вы являетесь автором текста представленного на данной странице и не хотите чтобы он был размешён на нашем сайте напишите об этом перейдя по ссылке: «Правообладателям»

Можно ли скачать документ с работой

Да, скачать документ можно бесплатно, без регистрации перейдя по ссылке:

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО «САРАНСККАБЕЛЬ»


2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности                       


Доходами от обычных видов деятельности является выручка от  продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных возмещений.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на предприятии к счету 90 «Продажи»  от­крыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж",                    90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

  По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от основной деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов от основной деятельности.

           Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

           Одновременно фактическая себестоимость продукции, списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» и др.

Для документального оформления операций по учету финансового результата от основной деятельности в ООО «Сарансккабель»  используются  накладные, счета-фактуры, книга продаж,  журнал учета выставленных счетов-фактур, карточка счета  по счету 90 «Продажи».

Реализация готовой продукции предприятиями осуществляется на основании договора поставки, заключенного с покупателями.

Обязанность по ведению книги продаж возложена на продавцов товаров (работ, услуг). Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а также лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Регистрации в книге продаж подлежат также счета-фактуры, выставленные по операциям, не подлежащим налогообложению или освобождаемым от налогообложения.

Товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие готовой продукции, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товарно-материальных ценностей. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке продукции со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) продукции, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, а при приеме товара - материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Товарно-транспортные и железнодорожные накладные могут быть использованы в случаях, когда доставка продукции осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. К ней могут прилагаться и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут также прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае в накладной делается соответствующая отметка. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере. Накладная заверяется подписями материально ответственных лиц с обеих сторон и круглыми печатями. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки не считается должным образом оформленной и может быть опротестована.

До сих пор основной вид деятельности организации определялся по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, было бы целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия.

В  Учетной политике ООО «Сарансккабель» отражено, что готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, с применением счета 43 “Готовая продукция”.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ реализация товаров (работ, ус­луг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Исчисленная сумма НДС отражается в бухгалтер­ском учете записью:

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Пример. ООО «Сарансккабель»  23.10.2015 г. счет-фактура №9987 отгрузило готовую продукцию по отпускным ценам ООО «Электрокабель» на             345756,0 руб., в том числе НДС 18% составил 52742,44 руб. Платеж от покупателя поступил полностью. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки.

Согласно учетной политике организации доходы от реализации определяются методом начисления, в бухгалтерском учете ООО «Сарансккабель»  данная операция отражена следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»- руб.- 345756,0 руб.  на сумму выручки за отгруженную продукцию;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»- 52742,44  руб., на сумму НДС;

На сумму полученной выручки в бухгалтерии делается запись:

Дебет 51 «Расчетный счет»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 345756,0 руб.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится на предприятии в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

Оплата расходов организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

В ООО «Сарансккабель»  учетные регистры формируются в автоматизированном варианте. Они могут быть получены в произвольной последовательности, неоднократно в отчетном периоде на любой момент, а также выдаваться в виде фрагментируемой информации по интересующим объектам (за месяц, за квартал,  за  год  или  по субсчетам и по содержании операции).

Форма регистров отличается от традиционной, что обусловлено ориентированием на удобство восприятия информации с экрана монитора компьютера. По окончанию периода расчитывают итоговые обороты и исходящее сальдо.

По счету 90 «Продажи» формируется регистр «Оборотно-сальдовая ведомость по счету  90.1», одновременно с ним  формируется на сумму НДС регистр «Оборотно-сальдовая ведомость по счету  90.3

В дальнейшем реализуют процедуру закрытия месяца, квартала, года, регламентированные нормативной базой и отраслевыми инструкциями. Сопоставление этих счетов формируется в регистре «Оборотно-сальдовая ведомость по счету  90.9», а затем финансовый результат отражается в регистре «Оборотно-сальдовая ведомость по счету  99». Все хозяйственные операции предприятия за определенный период работы формируется в  регистре «Оборотно-сальдовая ведомость».

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом поло­жении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.



2.2 Учет прочих доходов и расходов предприятия                                           


Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 в корреспонденции с определенными счетами, а отражение прочих расходов осуществляется по дебету счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует открывать к счету 91 “Прочие доходы и расходы” 3 субсчета:

субсчет 91-1 “Прочие доходы” – для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами ;

субсчет 91-2 “Прочие расходы” – для учета прочих расходов;

субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 “Прочие доходы” и 91-2 “Прочие расходы” необходимо вести накопительно в течение всего отчетного года.

Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 91 “Прочие доходы и расходы” на отчетную дату остатка не имеет.

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 “Прочие доходы и расходы” следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Бухгалтерский учет доходов и расходов от прочей деятельности осуществляется по видам таких доходов и расходов.

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезно­го использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амор­тизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных акти­вов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списыва­ют с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В де­бет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизи­руемого имущества. Кроме того, в соответствии с Налоговым кодексом РФ операции по продаже имущества являются объектом обложения налогом на до­бавленную стоимость. Начисленный НДС по ставке 18% отражается по дебету счета 91 субсчету «Прочие расходы» и кредиту счета 68 субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Пример. ООО «Сарансккабель»  продал объект основных средств за 125000 руб., в том числе НДС-18% -19067,8 руб. Первоначальная стоимость – 185000,00 руб., сумма начисленной амортизации –98776,00 руб.

-признан доход от продажи объекта основных средств;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - 125000,00    руб.

-начислен НДС;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  -19067,8 руб.

-списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет сч. 01/"Выбытие основных средств"

Кредит сч. 01/"Собственные основные средства" – 185000,00 руб.

 -списана амортизация, накопленная к моменту продажи;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01/"Выбытие основных средств" -98776,00 руб.;

-на остаточную стоимость выбывших средств;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 01/ «Выбытие основных средств »   –86224,0 руб.

- определен финансовый результат от реализации объекта основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» -  19708,2 руб.  

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

  • по фактическому поступлению денежных средств;
  • по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгал­терской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов). Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета де­нежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, поступления (расходы) связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций оформляются проводками: начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

начисление налогов с сумм таких доходов:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, сданных в аренду:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

зачисление на расчетный счет поступивших сумм доходов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):

Дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

Кредит счета 91-1 “Прочие доходы”.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 58 «Финансовые вложения», 51 «Расчетные счета»,               52 «Валютные счета»,                                                      

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Пример. В ООО «Сарансккабель» отражены проценты за использование Мордовским ОСБ №8589 г.Саранска денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, в    следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,                                                      

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»-6000,0 руб.

Проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,         67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пример. В ООО «Сарансккабель»  отражено начисление и уплата процентов за пользование заемными денежными средствами по полученному кредиту согласно договору от 11.09.15 г. с  Мордовским ОСБ №8589 г.Саранска:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»-130000,00 руб.- начислены проценты по  полученному краткосрочному кредиту;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»-130000,00 руб. перечислены банку проценты за пользование краткосрочным кредитом.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относят затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку и продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Пример. Согласно договору с расчетного счета ООО «Сарансккабель»  30.12.15г. списываются денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание в Мордовском ОСБ №8589 г.Саранска

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета»-315,00 руб.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других ви­дов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебе­ту счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств. В 2015 году  ООО «Сарансккабель»  не уплачивало штрафов.

Пример. По решению суда начислены в пользу ООО «Сарансккабель»  штрафные санкций с покупателя за нарушение условий договора в сумме 12600,00 руб.

 Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

 Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»-12600,00 руб.- начислены штрафные санкции;

 Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -1922,03 руб. на сумму НДС с начисленных штрафных санкций.

Прибыль прошлых лет оформляется проводкой:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и др.

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»,

Убыток прошлых лет оформляется записью:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,                             76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы»,                         02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и др.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания. Такой доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.  Прочие расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок ис­ковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 91 «Прочие доходы». Дебитор­ская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91 «Прочие расходы».

Прочие  поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и отражаются так:

    Дебет счета 10 «Материалы»,

    Кредит счета 91-1 «Прочие доходы » –27000,00 руб. В ООО «Сарансккабель»   оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного для дальнейшего использования объекта основных средств.

По кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» отражается компенсация чрезвычайных потерь страховыми органами или государством в виде следующей записи:

Дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» с кредитом счетов имущества, обязательств следующими записями:

 Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

 Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы»,                                   41 «Товары» – списывается стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

 Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

 Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,                         70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/ или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов  относятся расходы, связанные с:

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

- расходы, связанные с рекламой услуг и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, не относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средством связи, полученная от юридических и  лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

К доходам будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам,                       а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие                         счета    при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы отно- сятся.

К счету  98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

-  98-1 «Доходы, полученные в счете будущих периодов»;

- 98-2 «Безвозмездные поступления»;

- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выяв-ленным за прошлые годы»;

- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение следующих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам.

Например, по договору аренды ООО «Сарансккабель»  получило полугодовую предоплату по арендной плате за сданные в аренду помещения.  Сдача помещений в аренду не является обычным видом деятельности  организации.

Полученная авансом арендная плата отражается в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма полученного аванса должна быть отражена в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление НДС отражается записью (Дебет 98-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС")

Суммы арендной платы, учтенные на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», ООО «Сарансккабель»  в течение шести месяцев ежемесячно должен списывать как прочие доходы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

- по безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным  в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом  94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуются счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленных в отчетном году) и дебиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

При использовании первого способа и в зависимости от назначения, расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

Основная техническая сложность при ведении данного участка учета, на наш взгляд, состоит в обеспечении аналитичности прочих доходов и расходов с целью определения финансового результата по каждой конкретной операции и определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по доходам от таких операций, т.к. для предприятий предусмотрены различные налоговые ставки по таким доходам. Здесь бухгалтеру нужно, прежде всего, регламентироваться гл. 25 НК РФ регулирующей налогообложение предприятий по данному налогу. Но в связи с тем, что у изучаемого предприятия небольшой перечень таких доходов и расходов и учет ведется при помощи автоматизированных средств учета  позволяющих обеспечить необходимую степень аналитичности данных, особых проблем, при учете прочих доходов и расходов и определении финансового результата не возникает.




2.3 Порядок отражения доходов и расходов в Отчете о финансовых результатах  


В современных рыночных условиях для определения величины финансового результата  бухгалтер – аналитик должен досконально разбираться в структуре и содержании доходов и расходов предприятия. Процесс формирования информации о доходах и расходах на предприятии приобретает решающее значение.

Формирование доходов и расходов  подробно показывается в форме «Отчет о финансовых результатах».

Рассмотрим основные принципы составления отчета о финансовых результатах за 2015 год, используя данные ООО «Сарансккабель»  (Приложение Г)

Для заполнения этой формы бухгалтер использует обороты по отдельным счетам. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В Отчете представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации как минимум за два года. С этой целью в форме, рекомендованной Минфином, введены две графы для формирования показателей. В графе 3 бухгалтер отражает данные за отчетный период,  а  в графе 4 — за аналогичный период предыдущего года.

При формировании Отчета за 2015 год данные в графу 4 переносятся из графы 3 Отчета за 2014 год.

При заполнении Отчета бухгалтер поэтапно формирует такие показатели как:

 - прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

 - чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

После этого заполняются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков .

Рассмотрим порядок формирования каждого из перечисленных показателей Отчета в ООО «Сарансккабель».  

1. Формирование прибыли (убытка) от продаж.

Сумма прибыли (убытка) от продаж формируется в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

По строке 2110 отражается выручка от продажи товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 — это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» того же счета.

В ООО «Сарансккабель»  выручка, отраженная по строке 2110 за отчетный период составила 4802091 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года – 1743293 тыс. руб.

В строке 2120 «Себестоимость продаж» приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 2110.

В ООО «Сарансккабель»  себестоимость составила в 2015 году  -4271936 тыс. рублей., за аналогичный период предыдущего года 2122391 тыс.руб.

 В строку 2100 Отчета записывается величина валовой прибыли (убытка). Это разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованных товаров (продукции, работ, услуг): строка 029 = строка 2110 – строка 2120.

В ООО «Сарансккабель»  строка 2100:

в 2015 году: 530155 тыс. руб.,

в  2014  году: (379098) тыс. руб.

По статье 2210  «Коммерческие расходы» в ООО «Сарансккабель»  отражают коммерческие расходы предприятия:

в 2015 году: 69005 тыс. руб.,

в  2014  году: 59492 тыс. руб.

По строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета формируются управленческие расходы. Этот показатель формируется как оборот по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы». Все расходы, связанные с осуществлением деятельности, отражаются на счете 26. А в конце каждого месяца эти затраты списываются в дебет счета 90.

В ООО «Сарансккабель»  строка 2220 «Управленческие  расходы» не заполняется.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Показатель рассчитывается следующим образом: из суммы выручки от продаж (стр.2110) вычитается сумма себестоимости проданных товаров (стр.2120), коммерческих (стр.2210) и управленческих (стр.2220) расходов.

В ООО «Сарансккабель»  строка 2200:

2015 году:  461150 тыс. руб.,

2014  году: (438590) тыс. руб.

Если результатом является положительная величина, это означает, что организация получила прибыль от продаж. Если же результат отрицательный, значит,  по  обычным  видам  деятельности  выявлен  убыток. Он отражается по строке 050 в круглых скобках.

2. Формирование финансового результата.

Финансовым результатом деятельности организации за отчетный период признается величина прибыли (убытка) до налогообложения. При заполнении Отчета этот показатель формируется после раздела «Прочие доходы и расходы», в котором показываются прочие доходы и расходы организации, признанные таковыми на основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Если организация имеет долю в уставном капитале других организаций и ей как учредителю (участнику) в отчетном периоде были начислены дивиденды, то эту сумму доходов следует записать в строку 2310 «Доходы от участия в других организациях». Этот показатель формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Дивиденды к получению» счета 91, в 2015 году предприятие не получало данных видов доходов.

По строке 2320 «Проценты к получению» отражаются доходы в виде сумм причитающихся (полученных) процентов по ценным бумагам, депозитам, договорам займа, за использование банком денежных средств организации, находящихся на ее расчетном счете. Показатель данной строки формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Проценты к получению» счета 91.

В ООО «Сарансккабель»  в  2015 г. сумма процентов к получению -128 тыс. руб. и в  2014  году-5 тыс.руб.

По строке 2330 «Проценты к уплате»   показываются   расходы   в   сумме подлежащих к уплате (уплаченных) процентов по ценным бумагам, договорам займа и кредита. Показатель данной строки определяется как дебетовый оборот по субсчету «Проценты к уплате» счета 91, в 2015 году-191296 тыс. руб., в 2014 году-167443 тыс.руб.

Все остальные виды доходов приводятся по строке 2340 Отчета. Здесь могут быть отражены суммы выручки (без учета НДС) от продажи основных средств и иных активов (за исключением сумм, отраженных в строке 2110 Отчета), а также прибыль от участия в совместной деятельности (по договору простого товарищества). Кроме того, в этой строке указывается выручка по договорам аренды и по договорам передачи нематериальных активов во временное пользование (если эти операции не относятся к основной деятельности организации). Для формирования показателя строки 2340 берется кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» счета 91 (в части сумм, не указанных по строкам 2310 и 2320 Отчета).

В ООО «Сарансккабель»  сумма прочих доходов в 2015 году составила 1388378 тыс. руб., а в  2014  году – 330518 тыс. руб.  

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость основных средств и стоимость иных активов (кроме готовой продукции и товаров), которые были проданы в отчетном периоде. Здесь также записываются расходы, осуществленные в связи с продажей этого имущества. В этой же строке указываются расходы на оплату банковских услуг, на содержание законсервированных мощностей, затраты, понесенные в связи с прекращением производства и аннулированием заказов. По строке 100 также приводятся расходы по обслуживанию ценных бумаг. Здесь же отражаются суммы налогов, начисленные по дебету счета 91. Это налог на имущество, суммы НДС, которые нельзя принять к вычету, а также суммы восстановленного НДС.

В ООО «Сарансккабель» сумма прочих расходов составила в 2015 году  1108187 тыс. руб., а в  2014  году 402443 тыс. руб.

В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» записывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается таким образом: строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2320 «Проценты к получению» – строка 2330 «Проценты к уплате» + строка 2340 «Прочие доходы» – строка 2350 «Прочие расходы»  

В ООО «Сарансккабель» прибыль до налогообложения в 2015 году составил: 550173 тыс. руб., а в  2014  году – убыток (677953) тыс. руб.

3. Формирование чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

По строке 2410 отражается сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Показатель строки 2410 Отчета должен равняться сумме налога на прибыль, начисленной к уплате по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». За исследуемый период на предприятии отсутствовал исчисленный налог на прибыль.

По    строке    2430  отражаются   изменение отложенных   налоговых обязательств.

В ООО «Сарансккабель» данный показатель в 2015 году и  в 2014 году- не имеет значений.

По строке 2450 Отчета отражается изменение суммы отложенных налоговых активов.

В ООО «Сарансккабель»  данный показатель составил: в 2015 году (122031)тыс.руб., в 2014 году-(122542) тыс.руб.

После заполнения строк 2410, 2430 и 2460 (а при необходимости дополнительных строк) можно приступать к расчету суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Она записывается по строке 190 Отчета. Эта величина рассчитывается так: строка 2400 = строка 2300 + (–) строка 2410 – (+) строка 2430 – строка 2450 + (–) дополнительные строки.

В ООО «Сарансккабель» строка 2400 в 2015 году составила 457590 тыс. руб., а в  2014  году –  (555710) тыс.руб., то есть предприятие получило убыток.

Итак, в данном вопросе нами подробно был рассмотрен порядок отражения доходов и расходов в  «Отчете о финансовых результатах».