СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………...………………...3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ….………………..5
1.1 Теоретические положения бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции…………………………………………………………………..5
1.2 Нормативное регулирование учета и анализа продажи готовой продукции…………………………………………………………………………...12
2 ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ИЖЕВСКИЙ ЗАВОД Т.И.М.»……………...…….17
2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации……………...………………………………………….. ……………..17
2.2 Основные экономические показатели организации, её финансовое состояние и платежеспособность………………………………………………….19
2.3 Оценка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля организации……………………………………………………………...23
3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ…………….…………………………………………...28
3.1 Задачи учета продажи готовой продукции………………..……….……28
3.2 Первичный учет продажи готовой продукции…….…………….……...29
3.3 Организация и методика аналитического и синтетического учета продажи готовой продукции………………………………………………………32
4 АНАЛИЗ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ..……………...…...………...38
4.1 Задачи анализа продажи готовой продукции………….……….………..38
4.2 Анализ состава, структуры и динамики продажи готовой продукции...39
4.3 Анализ факторов, влияющих на выручку и финансовые результаты от продажи готовой продукции……………………………………….…..….………44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………….……………………51
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ….……………………...55
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………….………………59
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Продажа выпущенной продукции - конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства. От объема реализации зависит величина прибыли организации, оно несет большую ответственность за конечный результат производственной и финансовой деятельности. Любая организация создается и функционирует с целью получения прибыли.
В процессе реализации продукции организация получают выручку, которая должна возмещать произведенные затраты и обеспечивать получение пробыли, необходимой для дальнейшего расширенного воспроизводства. Важнейшие результаты деятельности каждой организации - прибыль и рентабельность, которые зависят, в основном, от реализации продукции. На каждой организации реализация продукции должна происходить в соответствии с планом по ее объему, ассортименту и срокам.
Для управления процессом продажи готовой продукции необходимо объективная и договорная информация об объемах продажи, выручки от продажи продукции. Поэтому важное значение приобретают вопросы учета и анализа продажи готовой продукции в промышленных организациях.
Цель и задачи исследования. Цель выпускной квалификационной работы является изучение теоретических основ и определений рекомендаций по рационализации бухгалтерского учета продажи готовой продукции, выявление резервов увеличения доходов и прибыли от основной деятельности организации. Для достижения поставленной цели определены основные задачи выпускной квалификационной работы:
- исследование теоретических основ учета и анализа продажи готовой продукции;
- изучение практического состояния бухгалтерского учета продажи готовой продукции и путей его рационализации;
- определение резервов повышения доходов и прибыли от продажи готовой продукции.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Ижевский завод Т.И.М.». Предметом исследования являются вопросы учета и анализа продажи готовой продукции.
В процессе исследования получены следующие результаты, являющиеся предметом защиты:
- теоретические положения, определяющие классификацию доходов и расходов от продажи готовой продукции;
- экономические показатели организации, характеризующие эффективность ее деятельности;
- рекомендации по рационализации бухгалтерского учета продажи готовой продукции;
- резервы роста доходов и прибыли от продажи готовой продукции.
Теоретической и методической основой исследования являются положения экономической теории, труды ведущих отечественных ученых в сфере учета и анализа, законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в РФ.
В процессе выполнения настоящего исследования использовались данные первичного, синтетического, аналитического учета и годовых отчетов ООО «Ижевский завод Т.И.М.».
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1 Теоретические положения бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции
Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком [9].
Целью анализа продажи готовой продукции является нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат - увеличение прибыли организации.
Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией продукции (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на продукцию, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу. При этом согласно Гражданского кодекса РФ общепринятым моментом перехода права собственности признается момент передачи продукции продавцом покупателю [1].
На основе научного труда Бабаева Ю.А., процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Не выполнение плана продажи вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за не выполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации [18].
Наряду с объемом продаж организация планирует сумму прибыли. Согласно комментариям Кондракова Н.П., это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли. Если количество продукции, подлежащие продажи по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а исходя из процента прибыли, рассчитывается плановая сумма прибыли. Это базы расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль [27].
Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности [10].
Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. продукция считается проданной и выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (принцип начисления). Как отмечалось, согласно ст. 223 ГК РФ у приобретателя (покупателя) право собственности по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее [2].
Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученной готовой продукции платежными поручениями.
При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), порученных организацией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по сбыту и продаже продукции, производимой в соответствии с заключенными договорами. Своевременное отражение операций по реализации на счетах необходимо для правильного выявления финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). При этом расчет финансового результата производится в зависимости от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [10].
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности продукции или по завершении изготовления продукции в целом.
По мнению Поленовой С.Н. учет реализации продукции (работ, услуг) следует вести по мере отгрузки ее и предъявлению счетов или других расчетных документов к оплате, так как доходы и издержки накапливаются (принимаются на учет) по мере поступления (доходов) или возникновения (издержек), а не по мере получения денег или совершения платежа. При этом для целей налогообложения наряду с учетом реализации по отгрузке используется метод определения выручки по оплате. Необходима также сопоставимость объема в денежном выражении и затрат на изготовление [35].
Анализ продажи продукции позволяет более глубоко понять наметившиеся тенденции спада или роста продаж. Кроме этого, анализ продаж позволяет выявить перспективные и бесперспективные виды продукции (товаров), а также выявить такие товары для продвижения, на рынок которых следует приложить определенные усилия. Проведение такого анализа позволяет формировать более конкретные и целенаправленные управленческие решения в части продажи продукции [34].
Информационной базой для анализа объемов реализации продукции могут служить:
- плановые и оперативные графики;
- данные текущей и годовой отчетности;
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- данные текущего бухгалтерского и статистического учета (карточки складского учета продукции и другие).
Объем продажи продукции включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями. Объем реализации определяется отпускной ценой, включая НДС.
При анализе объема продаж продукции используются следующие показатели:
1) Абсолютные: натуральные, стоимостные.
2) Относительные: проценты, коэффициенты, сотые доли и другие.
Для получения достоверных данных показатели объёма продаж должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или стоимостного фактора является важнейшим условием сопоставимости данных. За основу сопоставимых цен принимаются цены базисного периода. Базисные темпы роста определяются отношением каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные - к предыдущему.
Анализ продаж продукции осуществляется в несколько этапов [29]:
Первое, с чего начинают анализ объемов продаж продукции, это изучение динамики её реализации, расчет базисных и цепных темпов роста и прироста. В ходе этого этапа анализа проводится оценка динамики продаж продукции в целом по организации, а также оценка структуры продаж и структурной динамики.
Задачами, которые должен решить на данном этапе анализа бухгалтер - аналитик, являются[31]:
- отслеживание тенденции, складывающиеся в отношении продажи продукции (рост, стабильность, спад);
- определение темпов выручки от продаж; оценивается уровень изменения оборота в среднем за анализируемый период;
- анализируется удельный вес продукции, реализованной на условиях последующей оплаты, в общей выручке от продаж.
При отрицательной динамике выручки действия руководства должны быть направлены на изучение причин, вызвавших спад объемов производства. Среди основных причин выделяют следующие:
- жизненный цикл товара приближается к спаду. Отделу маркетинга совместно с производственными отделами нужно разработать новый вид продукции;
- усиливается конкуренция. Необходимо оценить конкурентоспособность предлагаемой продукции, а также конкурентоспособность организации в целом; определить сильные и слабые направления деятельности, последние - сократить, а сильные - развивать;
- рынок перенасыщен. Отдел маркетинга должен рассмотреть возможности выхода на новые рынки сбыта.
Данное исследование следует проводить в целом по организации, а также по отдельным группам товаров.
Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить факторы её возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.
В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными:
- на предпроизводственной стадии можно не приступать к производству данного вида продукции, заменив его другим; на производственной стадии еще можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок;
- на послепроизводственной стадии нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция - это прямой убыток для предприятия. Каждый товар должен производиться лишь в том случае, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку [47].
Одним из важнейших условий повышения эффективности хозяйственной деятельности относится экономически рациональная структура ассортимента выпускаемой продукции, поскольку для обеспечения более полного удовлетворения потребностей необходимо выполнение плана не только по общему объему, но и по номенклатуре и в ассортименте.
Широкий ассортимент позволяет организации удовлетворить различные требования покупателей и, соответственно, увеличивать объем производства и продаж.
Анализ продажи продукции необходимо производить во взаимосвязи с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Эффективность деятельности организации зависит от обоснованности продуктовой программы. Организация должна стремиться выполнить план не только по общему объему производства и продаж, но и по номенклатуре и в ассортименте. Одним из важнейших показателей конкурентоспособности продукции является качество продукции. Основным условием своевременного выпуска и продажи продукции является ритмичная работа организации.
1.2 Нормативное регулирование учета и анализа продажи готовой продукции
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
К первой группе документов относятся:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации – в части регулирования вопросов хозяйственных договоров купли - продажи (ст. 223, 454 ГК РФ), договоров мены (ст. 567 ГК РФ), договоров подряда (ст. 702, 769, 779, 784 ГК РФ), поставки, а также претензионной работы [2];
2) Налоговый кодекс Российской Федерации – в части формирования налоговой базы по налогу на прибыль, расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), налоговых обязательств в связи с использованием неденежных форм расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому социальному налогу (ЕСН) [1];
3) Трудовой кодекс Российской Федерации – в части установления правил и норм охраны труда, вопросов трудовых отношений между работниками и администрацией хозяйствующего субъекта, а также вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей готовой продукции [3];
4) Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также графика документооборота, утвержденный внутренним нормативным актом, - в части требований по организации документооборота по своему участку бухгалтерского учета [4];
Вторую группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.
К нормативным документам второго уровня регулирования относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.
Основные положения, используемые при учете выпуска и реализации готовой продукции:
1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н [6];
2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06 октября 2008 года № 106н – в части нормативных требований по выбору форм и методов учета материально - производственных запасов (готовой продукции) и состава показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике организации [7];
3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 года № 43н, и приказа Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - в части требований законодательных и нормативных актов, регулирующих формирование отчетных данных о движении готовой продукции, состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, и в части требований по составлению отчета о прибылях и убытках [8];
4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09 июня 2001 года № 44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации [9];
5) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. В Положении приведена классификация доходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет доходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания доходов и правила раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности [10];
6) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. В Положении приведена классификация расходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет расходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания расходов и правила раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности [11];
7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н;
Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней. К ним относятся:
1) Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н - в части Плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета, используемых при учете готовой продукции, реализационных операций, а также операций, связанных с формированием финансового результата [5];
2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49 [12];
3) Методические указания по учету материально - производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» (разделы 1 и 4) определяют, что готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости) [13].
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.
Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных.
Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное - определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете». К ним относятся:
1) Учетная политика предприятия;
2) Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
3) Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (приемо-сдаточные накладные;
4) Правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.
Источниками информации для анализа выпуска и продажи продукции служат оперативные планы-графики отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.