Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Финист»

Дипломная работа по предмету «Бухгалтерский учет»
Информация о работе
  • Тема: Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Финист»
  • Количество скачиваний: 0
  • Тип: Дипломная работа
  • Предмет: Бухгалтерский учет
  • Количество страниц: 26
  • Язык работы: Русский язык
  • Дата загрузки: 2021-07-25 22:12:26
  • Размер файла: 47.85 кб
Помогла работа? Поделись ссылкой
Информация о документе

Документ предоставляется как есть, мы не несем ответственности, за правильность представленной в нём информации. Используя информацию для подготовки своей работы необходимо помнить, что текст работы может быть устаревшим, работа может не пройти проверку на заимствования.

Если Вы являетесь автором текста представленного на данной странице и не хотите чтобы он был размешён на нашем сайте напишите об этом перейдя по ссылке: «Правообладателям»

Можно ли скачать документ с работой

Да, скачать документ можно бесплатно, без регистрации перейдя по ссылке:

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Финист»

2.1. Учет поступления и выбытия основных средств


Для осуществления уставной деятельности на балансе ООО «Финист» имеются основные средства. Все основные средства ООО «Финист», за исключением одного объекта (кран стреловой переносной, Е–567–01, грузоподъемностью 1,5 тонны), являются собственными.

Основные средства ООО «Финист» разнообразны по составу и назначению. С целью систематизации и учета используется типовая классификация основных средств РФ по их видам, установленная Госкомстатом РФ. Учет основных средств в ООО «Финист» строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Основные средства могут  поступать в ООО «Финист» в результате:  завершения строительно–монтажных работ;  приобретения за плату;  безвозмездного поступления;  поступления в качестве взноса в уставный капитал;  выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

 В ООО «Финист» также разработан график документооборота по учету основных средств. Для первичного учета основных средств в изучаемой организации используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01. 2003 г. № 71.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по форме № ОС–6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвен­тарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполне­ние  производится на основе пер­вичной документации: актов приемки–передачи, технических паспортов и других документов.  

Заполненные  карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располага­ются по  месту нахождения объектов (гараж, автопарк), по видам (транспорт, здания, и т.д.).

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи основных средств. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объ­ектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада  в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах работником струк­турного подразделения, передающего имущество. Первый эк­земпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бух­галтерию, второй – структурному подразделению, передавше­му объект.

Акт приемки–передачи вместе с технической документаци­ей передается в бухгалтерию ООО «Финист», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем органи­зации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбы­тии объекта в инвентарной карточке. Техническая до­кументация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хра­нится. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по учету основных средств по их видам.

Для синтетического учета основных средств в ООО «Финист» используются балансовые счета: 01 «Основные средства»,  02 «Амортизация основ­ных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ ос­новных средств».

Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Ос­новные средства»: 011 – Здания; 012 – Сооружения; 013 – Машины и оборудование; 015 – Транспортные средства; 016 – Производственный и хозяйственный инвентарь; 019 – Другие виды основных средств.

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость посту­пивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбы­тие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования;  акты приемки–передачи;  счета; счета–фактуры;  платежно–расчетные документы.

 Рассмотрим  порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших в ООО «Финист». Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение  6), инвентарной карточки (Приложение 4) и данных  оборотных ведомостей по счету 60  (Приложение 7), ООО «Финист» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

– произведена оплата поставщику;

– оплачены сторонней организации транспортные расходы;

– оплачены расходы по сборке приобретенного компьютера;

Для выполнения операций в системе «1С: бухгалтерия 7.7» «Поступление основного средства» необходимо создать документ «Поступление товаров и услуг». В результате проведения этого документа автоматически формируются соответствующие бухгалтерские проводки.  Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «Финист» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  –  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете–фактуре);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены транспортные расходы  без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – отражены расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 «Машины и оборудование» – Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»  – компьютер передан в эксплуатацию.

 Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера, поступившего в организацию.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи, на данный объект была заполнена инвентарная карточка (Приложение 4).  

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ООО «Финист» в результате безвозмездного поступления. В ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 6) отражено, что ООО «Финист» получает по договору дарения от физического лица мебель, при этом организация осуществила расходы на доставку мебели. Основанием для принятия к учету объекта основных средств были следующие первичные документы: договор дарения физическим лицом имущества организации; счет и счет–фактура по перевозке мебели; акт (накладная) приемки–передачи основных средств.  После поступления этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта основных средств был отражен следующими проводками по оборотам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 7):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»  – получена мебель по договору дарения от физического лица;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены затраты на доставку мебели;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по понесенным затратам по доставке мебели;

Дебет 016 «Производственный и хозяйственный инвентарь» – Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принятие к учету объекта основных средств, полученного по договору дарения.

При приобретении основных средств за плату записи по субсчетам к счету 01 и счету 08 производятся автоматически в «1С: Бухгалтерия  7.7» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся автоматически в Главную Книгу (Приложение 12). Записи Главной Книги по субсчетам к счету 01 соответствуют данным оборотной ведомости по счету 01.

Объекты основных средств ООО «Финист» могут переводиться на консервацию на основании письменного распоряжения руководителя данной организации, в котором обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации и остаточная стоимость объекта.  В бухгалтерии ООО «Финист»  помещают инвентарные карточки учета основных средств объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку «Основные средства на консервации». После истечения срока консервации инвентарные карточки возвращаются в основную картотеку.

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств в организации ООО «Финист» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что в исследуемой организации оптимально организован аналитический учет основных             средств – по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать  информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической  отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе  субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения  эффективности их использования).

Рассмотрим организацию учета выбытия основных средств в                     ООО «Финист». В соответствии с п.29 ПБУ 6/012 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств3, объекты основных средств могут быть списаны с баланса  ООО «Финист»  по следующим причинам:  продажа объекта основных средств другому лицу;  списание в случае морального и (или) физического износа;  передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;  другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объек­тов основных средств к дальнейшему использованию в исследуемой организации создана комиссия, в состав которых входят должно­стные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

  • осмотр объекта, подлежащего списанию;  
  • установление причин его списания;
  • выявление лиц, по вине которых произошло преждевремен­ное выбытие объекта;
  • оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, ма­териалов списываемого объекта;  
  • осуществление контроля за изъятием из списываемых объ­ектов цветных и драгоценных металлов, определение их ко­личества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств                   или  акт на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших ава­рию, если они имели место). Эти акты утверждаются руко­водителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствую­щие записи  в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководите­лем организации.

  Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на дру­гой товар по договору мены, то такие операции оформляются ак­том (накладной) приемки–передачи основных средств. Списание стоимости этих объектов производится на осно­вании указанного акта с приложением договора дарения и пись­менного сообщения (авизо) принимающей организации о приня­тии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Для выполнения операций по выбытию основные средства в системе 1С: Бухгалтерия 7.7» необходимо ввести документ «Списание основные средства». В Результате чего автоматически формируются все необходимые бухгалтерские проводки. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объ­ектов основных средств, ведется на результативном счете 91–2 субсчет «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико–право­вую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграни­чивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств». Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Продажа также рассматривается как элемент вы­бытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая про­является в процессе сделки купли–продажи или обмена.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета4 и принятой учетной политике ООО «Финист»  ведет учет выбытия основных средств в со­ставе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете. В соответствии с учетной политикой ООО «Финист», списание объектов основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу (с 01.01.2016 г. не более 100 000 руб.) производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли–продажи. Так, 22.11.2015 г. организация продала принадлежащий ей автомобиль ГАЗ–3121. 30.11.2015 г. покупателем была перечислена на расчетный счет продавца оплата за автомобиль. Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Основанием для отражения в бухгалтерском учете                  ООО «Финист» операции по продаже автомобиля послужили следующие документы: договор купли–продажи автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД о снятии автомобиля с учета. На основании этих документов ООО «Финист» выписало покупателю счет–фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов–фактур.

Продажа автомобиля в изучаемой организации отражена бухгалтерскими записями:

  1. Корреспонденция счетов 22.11.2015 г.:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит 91–1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»  – начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Дебет 91–2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  – отражен НДС по проданному автомобилю;

Дебет 015–2 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – Кредит 015–1 «Основные средства» – списана балансовая стоимость реализованного автомобиля;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» – Кредит 015–2 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»  – списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – Кредит 015–2 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля.

  1. Корреспонденция счетов от 30.12.2015 г.:

Дебет 51 «Расчетные счета» – Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили денежные средства от покупателя.

Записи по кредиту счета 01 производятся в «1С: Бухгалтерия 7.7.» в Отчете  по счету 01) (Приложение 9). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам автоматически в «1С: Бухгалтерия 7.7» переносятся в Главную Книгу (Приложение 12). Записи  Главной Книги  по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в  оборотной ведомости по кредиту счета 01.

В бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости раздела I «Внеоборотные активы». Для этого из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

Таким образом, бухгалтерский учет выбытия основных средств в              ООО «Финист» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств»5  и принятой учетной политикой. Положительно можно оценить тот факт, что в исследуемой организации создана комиссия для определения  непригодности объек­тов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, ма­териалов, цветных и драгоценных металлов.


2.2. Учет амортизации основных средств, их ремонта и реконструкции


В  ООО «Финист»  бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

  1. По вновь поступившим основным средствам:
  1. определяется первоначальная стоимость;
  2. определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с  Общероссийским классификатором основных средств;
  3. определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа  основных средств;
  4. устанавливается срок полезного использования объекта;
  5. рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

2. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

а) определяются выбывшие основные средства;

б) определяются полностью самортизированные основные средства;

в) определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

г) уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4. Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений организации.

5. Данные ведомости начисленных сумм амортизации отражаются в Главной книге. На основании Главной Книги начисленная амортизация основных средств отражается в бухгалтерской отчетности.

6. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим  порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших в ООО «Финист».

 В соответствии с учетной политикой ООО «Финист», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.  Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 16.

Так, ООО «Финист» приобрело персональный компьютер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств, компьютер относится к группе «Техника электронно–вычислительная» и имеет код  143020000.  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,  относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 % : 4 года), ежемесячная норма – 2,08 %.  При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 11500 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2014 года, составила 958 руб. (11500 руб. : 12 мес., или 46000 руб. х 2.08 %).

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 13), в ООО «Финист» продало принадлежащий данной организации автомобиль ГАЗ–3121.  Начиная с декабря 2015 года начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев. В январе 2015 года в соответствии с распоряжением руководителя ООО «Финист» на реконструкцию сроком 14 месяцев было переведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на  реконструкцию была оформлена Актом приема–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Амортизация на данный объект основных средств в учете  ООО «Финист»  не будет начисляться с января 2015 года по февраль 2016 года включительно.

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация. После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/017, а в налоговом – в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ8. Однако в налоговом учете есть ограничение – увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»9. Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.   По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1–го числа следующего месяца. Начиная с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

Далее необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной политикой              ООО «Финист»  установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных средств, рассмотрим данный вопрос на примере.

При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого необходимо рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:            

                                               (1),

где ОСр – рыночная   стоимость  основного  средства, которую определили в результате переоценки;

Осп – первоначальная стоимость основного средств   до переоценки.

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (Отчет по счету 02) (Приложение 13).  Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет                                    02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику  объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет                      02 «Амортизация основных средств» относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим ос­новным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» отражает:

  • во–первых, сумму начисленной амортизации по поступив­шим и действующим основным средствам;
  • во–вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок  отражения на счетах бухгалтерского учета               ООО «Финист» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации (Приложение 13) переносятся на счета учета затрат. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за ноябрь 2015 г. в бухгалтерском учете ООО «Финист»  были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20  «Основное производство» – Кредит 02 «Амортизация основных средств» –  начислена амортизация по объектам основных средств основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательное производство» –  Кредит 02 «Амортизация основных средств» –  начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства;

Дебет 25  «Общецеховые расходы» – Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 27941 руб. –  начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 24015 руб. –  начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26  переносятся автоматически в «1С: Бухгалтерия 7.7» в Главную Книгу (Приложение 12).

Таким образом, как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Финист» в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный факт можно оценить положительно, так как  данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы.  Кроме того,  линейный способ является самым простым   по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

       Далее рассмотрим порядок учета ремонта основных средств в                  ООО «Финист». В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета применяются следующие понятия и определения, относящиеся к ремонту различной степени сложности, модернизации и реконструкции:

– работы по обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств;

– капитальный ремонт оборудования и транспортных средств;

– капитальный ремонт зданий и сооружений;

– модернизация;

– реконструкция.

В соответствии с п.71 Методических указаний по учету основных средств10 к работам по обслуживанию, а также к текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии – то есть различные виды работ, начиная от исправления неполадок в их отдельных узлах или конструктивных частях.

Капитальный ремонт заключается в проведении работ капитального характера по замене и восстановлению отдельных частей или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов и др.) и инженерно – технического оборудования зданий, в связи с их физическим износом и разрушением, на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов (п.72 Методических указаний по учету основных средств11).

Реконструкция и модернизация относятся к вложениям инвестиционного характера, они придают объектам основных средств новые, ранее не существовавшие характеристики (увеличивается срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). По затратам стоимость реконструкции и модернизации, как правило, сравнима с затратами на новое строительство.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
             1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
             2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Согласно принятой учетной политики ООО «Финист» учитывает затраты, произведенные на ремонт основных средств в полном объеме  в составе текущих издержек в том периоде в котором они были произведены. Ремонт основных средств в ООО «Финист» осуществляется как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.

           Для оформления приема–передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, ООО «Финист» применяет «Акт приема–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Акт составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается работником структурного подразделения ООО «Финист», уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр – передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером, а впоследствии утверждается руководителем                     ООО «Финист». На основании оформленного акта при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов).

         Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/0112, а в налоговом учете – п. 2 ст. 257 Налогового кодекса13.

         ООО «Финист» в октябре 2015 г. купило новую бухгалтерскую программу. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 2,4МГц на новый – Pentium 3,2 ГГц.   Новый процессор купили в октябре 2015 г., что было отражено бухгалтерскими записями:

                 Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»  – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – отражена стоимость процессора;

         Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен НДС по процессору.

          Модернизация была проведена в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт приема–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.  В бухгалтерском учете ООО «Финист» была сделана  запись:

               Дебет 013 «Машины и оборудование» – Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» – увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 3,2 Ггц.

          Стоимость процессора Pentium 2,4МГц при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена, поэтому ООО «Финист» не может оформить его частичную ликвидацию.

Отметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оприходования материалов, независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

Важным этапом учетной работы по амортизируемому имуществу является его инвентаризация. Инвентаризация основных средств в                       ООО «Финист» проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом от 13.06.1995 № 4914, в следующем порядке. Ежегодно в организации формируется комиссия, председателем которой является главный бухгалтер ООО «Финист». До начала инвентаризации проверяются:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации – изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, приводятся в описях по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Исходя из п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств15 выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации16 в следующем порядке:

– основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации;

– недостача основных средств относится на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то убытки от недостачи основных средств и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой.

Если при инвентаризации выявлены основные средства, которые не были в эксплуатации, то организация производит их оценку по рыночной стоимости с оприходованием по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций17.

В случае если основные средства, выявленные при инвентаризации, были ранее в употреблении, то они отражаются в бухгалтерском учете исходя из требований п.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету18 (по остаточной стоимости) или с учетом износа указанных основных средств. Согласно учетной политике ООО «Финист» проводит инвентаризацию основных средств один раз в год по состоянию на 31 декабря.


2.3. Направления повышения эффективности учета основных средств в ООО «Финист»


Как показало исследование, бухгалтерский учет основных средств в организации ООО «Финист» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/0119. В ООО «Финист» разработан график документооборота по учету основных средств. Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 720. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках. В качестве недостатка в учете основных средств в ООО «Финист» можно отметить тот факт, что не обеспечивается сохранность технической документации, относящейся к объектам основных средств.

Положительно можно оценить тот факт, что в исследуемой организации оптимально организован аналитический учет основных средств, что обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать  информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической  отчетности.

Согласно учетной политике, ООО «Финист»  начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «Финист»  можно отметить тот факт, что в организации плохо организован аналитический учет  объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений в ООО «Финист» является большая трудоемкость данных операций. Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Финист»   начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует  снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы.  

В качестве недостатка в учете поступления основных средств в ООО «Финист» был отмечен тот факт, что техническая до­кументация, относящаяся к объектам основных средств, в бухгалтерии  не хранится, а передается в места их хранения и эксплуатации. Очень часто это приводит к порче или утере документов, что недопустимо. Например, с утерей технических паспортов и гарантийных талонов предприятие утрачивает возможность бесплатного гарантийного ремонта, а в случае выявления дефектов оборудования не может предъявить претензию поставщику. В связи с этим ООО «Финист» можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов (за исключением технических паспортов автомашин).

В организации учета основных средств в ООО «Финист» имеют место ошибки, связанные с формированием стоимости основных средств, когда в первоначальную стоимость не включаются отдельные элементы (монтажные работы по установке, стоимость услуг по оценке и нотариальному оформлению государственной регистрации, проценты за кредит для приобретения объектов основные средства и т.п.), предусмотренные п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»21 и п.21, 25, 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 20.07.98 № 33н).22 Такие ошибки приводят к завышению расходов и неправильному формированию финансового результата, занижению налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество, неточному определению износа основных средств.

Так, при приобретении и вводе в эксплуатацию подъемных кранов за
600000 руб., в том числе НДС – 91525 руб. и акцептовании счета за проведенные консультации по эксплуатации этих кранов в сумме 12000 руб., в том числе НДС – 1830 руб., в учете были сделаны записи (табл. 5).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/0123 ООО «Финист» следовало включить в первоначальную стоимость подъемных кранов расходы на консультационные услуги, которые связаны с приобретением новых подъемных кранов.

Операции по отражению стоимости консультационных услуг и введению в эксплуатацию данных основные средства следовало отразить следующими проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 170 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» – Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 508 475 руб.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов при наличии операций с основными средствами с оказанием дополнительных услуг в ООО «Финист»

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

А

1

2

3

Приобретены основные средства (подъемные краны)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

508 475

Отражена сумма НДС

19 «Налог на добавленную стоимость по приобре–тенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

91 525

Отражена стоимость консультационных услуг

26 «Общехозяйственные расходы

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 170

Отражена сумма НДС

19 «Налог на добавленную стоимость по приобре–тенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 830

Введены в эксплуатация основные средства (подъемные краны)

01 «Основные средства»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

508 475


Таким, образом, бухгалтерский учет основных средств в ООО «Финист» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.  


1 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: утверждено постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01. 2003 г. № 7 // Финансовая газета. – 2003. - № 41. – С. 22 – 24.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.

3 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н (с изм. и доп) Финансовая газета. – 2003. – № 28. – Ст .117.

4 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. – № 22. – С. 9–19.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.

6 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 г. № 1  (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. – № 1.


7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.

8 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. –             № 32. – Ст. 3340.

9 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 г. № 1  (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. – № 1.

10 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н (с изм. и доп) // Финансовая газета. – 2003. – № 28.

11 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н (с изм. и доп) // Финансовая газета. – 2003. – № 28.

12 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.

13 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

14 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (с изм. и доп.) // Финансовая газета. – 1995. – № 28. –С. 17 – 22.

15 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (с изм. и доп.) // Финансовая газета. – 1995. – № 28. –С. 17 – 22.

16 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 1998. – № 18. – С. 47–53.

17 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. – № 22. – С. 9–19.

18 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н (с изм. и доп) Финансовая газета. – 2003. – № 28. – Ст .117.

19 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.

20 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: утверждено постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01. 2003 г. № 7 // Финансовая газета. – 2003. - № 41. – С. 22 – 24.

21 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.

22 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н (с изм. и доп) Финансовая газета. – 2003. – № 28. – Ст .117.

23 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.