Анализ доходов и расходов по сегментам деятельности АО «Чебоксарский речной порт»

3. Анализ доходов и расходов по сегментам деятельности

3.1. Задача и информационная база анализа

  Финансовому аналитику требуется как можно больше детализированной информации о различных сегментах бизнеса организации. Анализ, расчет, прогнозирование и оценка прибыли требуют, чтобы она была разбита на отдельные слагаемые, которые имеют сходные характеристики изменчивости, потенциала роста и риска. Прогнозирование прибыли требует дополнительной информации о подразделениях и изделиях, ее формирующих. Поэтому для оценки рисков предпринимательской деятельности, будущих экономических выгод, а также перспектив развития диверсифицированных компаний пользователям финансовой отчетности кроме информации, содержащейся в формах финансовой отчетности, необходимы дифференцированные данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по отдельным направлениям.

Данные сегментной отчетности необходимы как внутренним, так и внешним пользователям.

Нормативное обоснование содержания и составления сегментарной отчетности – ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»1, ставит задачи:

1. Анализировать основные направления деятельности организации;
2. Оценивать риски и прибыльность организации;
3. Принимать более обоснованные решения в отношении организации в будущем.

Таким образом, сегментирование – это вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности в соответствии с различными типами продукции или услуг и географическими районами, в которых организация осуществляет свою деятельность.2

Цель анализа сегментной отчетности внутренними пользователями – выделить перспективные сегменты бизнеса, которые следует развивать в первую очередь. В соответствии с этим, должны быть решены следующие задачи:

• оценка выполнения плана по каждому сегменту. При этом анализируются отклонения от плана и изучаются причины отклонений;
• анализ доходов и расходов каждого сегмента. При этом изучаются состав, структура доходов и расходов, оцениваются абсолютные и относительные изменения доходов и расходов, проводится сравнительный анализ между сегментами, а также оценивается, какие виды доходов и расходов и в какой мере повлияли на формирование финансового результата каждого сегмента;
• анализ результативности и эффективности работы каждого сегмента. При этом рассматриваются показатели выручки, прибыли, рентабельности и др. показателей по каждому сегменту в динамике, проводится сравнительный анализ эффективности работы сегментов, оцениваются причины различий в уровнях результативности и эффективности деятельности сегментов;
• оценка  вклада  каждого сегмента бизнеса в общий финансовый результат и эффективность деятельности организации;
• оценка достижения целей деятельности организации в отношении каждого сегмента;
• оценка перспективных возможностей каждого сегмента.

Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода. В сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода, приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или организации в целом3.

Расчет маржинального дохода (МД) может быть одноступенчатым и двухступенчатым. При одноступенчатом способе:

                 МД = выручка – переменные затраты                    (1)

При этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами4.

При двухступенчатом способе выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные постоянные затраты прямо относятся на конкретные сегменты, а общие постоянные затраты рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне (организации в целом), и на сегменты не относятся:

(2)  

Доходность  каждого сегмента (Ксп) можно охарактеризовать коэффициентом (процентом) сегментированной прибыли5:

                             (3)

На основании анализа должны быть разработаны мероприятия по сокращению затрат, улучшению финансовых результатов сегментов.

  Для внешних пользователей сегментарной отчетности цель ее           анализа – определить, в какой сегмент выгоднее инвестировать денежные средства. Для этого используются показатели рентабельности продаж, оборачиваемости различных видов активов, ликвидности и др., рассчитываемые по каждому сегменту.

  Методы, применяемые при анализе сегментарной отчетности:

• горизонтальный анализ (оцениваются изменения основных показателей отчетного сегмента, темпы роста);
• вертикальный анализ (определяется доля (вклад) каждого сегмента в общих результатах деятельности организации);
• сравнение показателей сегментов;
• метод аналитических коэффициентов (расчет тех же показателей, что и в целом по организации – рентабельности, оборачиваемости, ликвидности и др. каждого сегмента)
• рейтинговая оценка сегментов (с целью принятия управленческих решений по каждому сегменту и в целом по организации).6? Щербина Т.В. Анализ финансовых результатов / Т.В. Щербина // Бухгалтерский учет. – 2016. – №  7. –  С. 19.

Состав первичной информации по отчетному  сегменту: общая величина выручки, в т.ч. полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений; финансовый результат; общая величина активов; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Далее дадим оценку доходов и расходов по сегментам                                   АО «Чебоксарский речной порт».

3.2. Анализ доходов и расходов по сегментам деятельности

Как указывалось выше, по данным АО «Чебоксарский речной порт», исходя из различий видов деятельности в производственном и технологическом процессах, выделены следующие операционные сегменты: 1 – перевозка пассажиров и аренда пассажирского флота; сегмент 2 – перевозка грузов; сегмент 3 – погрузо–разгрузочные работы; сегмент 4 – добыча песка; сегмент 5 – оптовая торговля; сегмент 6 – другие.

В таблице 12 приведена динамика и структура выручки                                  АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Таблица 12 – Структура и динамика выручки  АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Как видно из данных приведенной таблицы 12, за период 2014 –            2015 гг. выручка организации сократилась на 26,0 %. Доля доходов каждого выделяемого  сегмента в выручке организации за 2015 г. приведена на рисунке:

Рисунок 1 – Структура доходов АО «Чебоксарский речной порт» за 2015 г. в разрезе операционных  сегментов деятельности, %

Основную долю в общем объеме выручки организации составляют доходы от оптовой продажи гравия и щебня – 50,6 %;   доходы от погрузо–разгрузочных работ составили за  2014 г. – 21,7 %, за 2015 г. их доля снизилась до 24,6%; за 2015 г. перевозка грузов грузовыми судами составила – 15,0 %, при  этом удельный вес данной группы доходов за отчетный год вырос на  4,1 %.  Удельный вес доходов от перевозки пассажиров и добычи песка незначительна.

Рассчитаем следующие основные показатели деятельности сегмента:

• динамика доходов сегмента;
• удельный вес доходов сегмента в общей величине выручки организации в целом;
• динамика финансового результата сегмента;
• удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом;
• рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика;
• расходы сегмента на один рубль выручки и их изменение.

Расчет обозначенных показателей представлен в таблице 13.

Таблица 13 – Динамика доходов операционных сегментов деятельности                 АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Графически динамика доходов АО «Чебоксарский речной порт» по сегментам приведена на рисунке 2:

Рисунок 2 – Динамика доходов по операционным сегментам деятельности

АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Как видно из приведенной таблицы и рисунка, за 2015 г. основной рост наблюдается по доходам от перевозки грузов – 2,1 %; рост доходов от перевозки пассажиров составил 183 тыс. руб. (1,4 %). По всем остальным сегментам деятельности АО «Чебоксарский речной порт»  за 2015 г. была отрицательная динамика. Доходы от добычи и реализации песка сократились на 56,4 %. Такая отрицательная динамика обусловлено тем, что в целом, ухудшение экономической ситуации в России негативно сказалось и на объемах деятельности речного порта,  сокращение объемов строительства в стране привело к сокращению продаж организации. Аналогичная динамика наблюдается и по оптовой продаже нерудным материалов (щебня и гравия), сокращение продаж по данному сегменту составило 32,9 % или 113679 тыс. руб.; доходы от погрузо–разгрузочных работ снизились на 16 %; прочие доходы также сокращаются (–4,3%).

Далее дадим оценку расходов по каждому сегменту деятельности               АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Таблица 14 – Динамика расходов операционных сегментов деятельности                 АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Графически динамика расходов  АО «Чебоксарский речной порт» по операционным сегментам деятельности приведена на рисунке 3:

Рисунок 3 – Динамика расходов по операционным сегментам деятельности

АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Как видно из данных таблицы 14, за 2015 г. значительными темпами роста расходов выделяются такие сегменты деятельности АО «Чебоксарский речной порт» как: перевозка пассажиров и аренда речного транспорта; перевозка грузов. Рост расходов по сегменту «перевозка пассажиров и аренда речного транспорта» составил 21,7 % или 3315 тыс. руб.; расходы по сегменту «перевозка грузов» выросли на 5,6 %. В целом, расходы операционных сегментов снизились на 25,6 %.

Если сравнивать динамику изменения доходов и расходов, то можно сделать вывод о соответствии темпов сокращения доходов и расходов организации за 2015 г. (26 % и 25,6%).

Далее представим структуру расходов организации по операционным сегментам ее деятельности (табл. 15):

Таблица 15 – Структура расходов операционных сегментов деятельности                 АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

 Значительная доля расходов приходится на операционный сегмент «оптовая торговля» – 41 %, за 2015 г. удельный вес расходов сегмента сократился на 12,4 %. Расходы по сегменту деятельности «перевозка грузов» составили 20,9 %, что выше уровня 2014 г. на 6,2 %. Доля расходов по добыче песка сократилась на 1 % и составила 4,5 %.

Графически структура расходов операционных сегментов деятельности                 АО «Чебоксарский речной порт» за 2015 г. обозначена на рисунке 4:

Рисунок 4 – Структура расходов АО «Чебоксарский речной порт» за 2015 г. в разрезе операционных сегментов деятельности, %

В целом, структура расходов по сегментам деятельности                             АО «Чебоксарский речной порт» соответствует структуре доходов организации.

В таблице 16 дана оценка расходов сегмента на один рубль выручки каждого операционного сегмента деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.:

Таблица 16 – Расходы сегмента на один рубль выручки операционных сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

       Таким образом, по таким сегментам деятельности АО «Чебоксарский речной порт» как перевозка пассажиров и аренда речного транспорта, а также перевозка грузов и другие  расходы превышают полученные доходы. Сегмент «перевозка пассажиров и аренда речного транспорта» всегда был затратным для АО «Чебоксарский речной порт», так как тарифы на данный вид работ и услуг регулируются Главой Чувашской Республики.

Далее в таблице 17 дадим оценку динамике финансового результата по каждому операционному сегменту деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.:

Таблица 17 – Прибыль (убыток) от продаж операционных сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Итак, из расчетных значений таблицы 17 можно сделать вывод, что в целом за 2014 – 2015 гг. организация получила прибыль от продаж (71092 тыс. руб. за 2014 г. и 50648 тыс. руб. за 2015 г.). Прибыль была получена по таким операционным сегментам как погрузо–разгрузочные работы – 26286 и 14613 тыс. руб.; добыча песка – 17146 и 2348 тыс. руб. и оптовая торговля нерудными материалами (щебень и гравий) – 52924 и 64865 тыс. руб.  Такие направления деятельности как: перевозка грузов и сдача речного транспорта в аренду, перевозка грузов и другие – были для АО «Чебоксарский речной порт» убыточными как в  2014 г., так и в 2015 г.

В таблице 18 дана оценка рентабельности каждого операционного сегмента деятельности АО «Чебоксарский речной порт» в общий финансовый результат за 2014 – 2015 гг.:

Таблица 18 – Показатель рентабельности операционных сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Таким образом, негативным является то, что не все направления хозяйственной деятельности АО «Чебоксарский речной порт» являлись за 2014 – 2015 гг. рентабельными. Т.е. такие сегменты как: перевозка пассажиров и сдача речного транспорта в аренду, перевозка грузов и другие – были для АО «Чебоксарский речной порт» нерентабельны на протяжении всего анализируемого периода. Рентабельность  продаж по сегментам «погрузо–разгрузочные работы» составила  за 2015 г. 12,9 %, что ниже уровня 2014 г. на 6,7 %; за 2014 г. по такому сегменту как «добыча печка» составила 36,5 %, однако за 2015 г. показатель рентабельности сегмента снизился и составил 11,3 %. Оптовая торговля нерудными строительными материалами (щебень и гравий) напротив, принесла на каждый руб. продаж 28 коп. прибыли, что выше на 12,6 % уровня 2014 г.

Дадим оценку маржинального дохода АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг. В таблице 19 представлены аналитические данные для оценки маржинального дохода.

Таблица  19 – Показатели переменных и постоянных расходов операционных сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

В таблице  20 дана оценка маржинального дохода каждого операционного сегмента деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Таблица 20 – Оценка маржинального дохода операционных сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Величина показателя маржинального дохода отражает вклад АО «Чебоксарский речной порт», который оно может сделать в покрытие постоянных затрат для того, чтобы получить прибыль (то есть такой доход напрямую влияет на величину реально получаемой прибыли). Величина маржинального дохода оказывает влияние на прибыль:

1. Если маржинальный доход равен нулю, то выручки достаточно только для покрытия переменных затрат. В этом случае организация работает с убытком, величина которого равна постоянным затратам.

2. Если маржинальный доход больше нуля, но меньше постоянных затрат, то выручки достаточно для покрытия переменных и части постоянных затрат. В этом случае убыток будет меньше величины постоянных затрат.

3. Если маржинальный доход равен постоянным затратам, то выручки достаточно для покрытия и переменных, и постоянных затрат. В этом случае прибыль равна нулю, убытка нет.

4. Если маржинальный доход больше постоянных затрат, то за счет выручки не только покрываются все затраты, но и формируется прибыль.7

В целом, маржинальный доход за 2015 г. составил 103949 тыс. руб. Маржинальный доход был получен практически по всем направлениям деятельности, за исключением сегмента «перевозка грузов» и «другие», по которым значение маржинального дохода отрицательное. Это свидетельствует о том, что выручка по данным сегментам не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая работа данного сегмента будет увеличивать общий убыток организации. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то АО «Чебоксарский речной порт» следует рассмотреть вопрос о выведении данных работ из ассортимента организации.

Графически динамика маржинального дохода (убытка)                                  АО «Чебоксарский речной порт» по операционным сегментам деятельности приведена на рисунке 5:

Рисунок 5 – Динамика маржинального дохода (убытка) по операционным сегментам деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Таким образом, по итогам анализа доходов и расходов АО «Чебоксарский речной порт» по операционным сегментам деятельности показал, что основным рентабельным сегментом бизнеса для АО «Чебоксарский речной порт»  являются добыча песка, погрузо–разгрузочные работы и оптовая торговля, по данным направлениям деятельности организация получила значительную сумму прибыли и маржинальный доход. Такие основные сегменты как перевозка пассажиров и аренда речного транспорта, перевозка грузов – для АО «Чебоксарский речной порт» явились убыточными, т.е. по данным направлениям деятельности организация должна принять меры по обеспечению роста их эффективности и снижении доли постоянных затрат.

3.3. Резервы оптимизации доходов и расходов в сегментарном разрезе видов деятельности

Учитывая результаты проведенного анализа сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт» необходимо разработать направления повышения эффективности убыточных сегментов, имеющих отрицательный маржинальный доход. Для  АО «Чебоксарский речной порт» таким основным сегментом является перевозка грузов.

На основе полученных результатов маржинального анализа можно выделить следующие меры, которые руководство организации может осуществить:

– изменение стоимости данных работ и услуг в сторону увеличения исходя из эластичности спроса;

– сокращение доли постоянных затрат в  себестоимости данных работ.

Поскольку ценовая стратегия организации является неэффективной, то разработаем ценовую политику исходя из показателей эластичности спроса на перевозку грузов речным транспортом АО «Чебоксарский речной порт». Определим коэффициенты ценовой эластичности на перевозку грузов речным транспортом  АО «Чебоксарский речной порт» (табл. 21).

Таблица 21 – Эластичность спроса на перевозку грузов речным транспортом  АО «Чебоксарский речной порт»

Графически изменение прибыли от продаж в результате изменения цены (тарифа)  на перевозку 10 тн. груза обозначено на рисунке 6:

Рисунок 6 – Динамика прибыли от продаж  по операционному сегменту «перевозка грузов» АО «Чебоксарский речной порт» в результате изменения стоимости услуг

Сравнив полученные результаты, можно сделать вывод, что темп снижения спроса значительно опережает темп прироста цен. Поэтому можно сделать вывод об относительной эластичности спроса на данный вид услуг, хотя в условиях инфляции эластичность спроса снижается, так как возникает психологическая адаптация потребителей к росту цен.

АО «Чебоксарский речной порт» выбрало вариант цены  22932  тыс. руб. за 10 тн. груза, так как объем доходов при такой цене выше.  Но поскольку целью АО «Чебоксарский речной порт» в настоящий момент является не завоевание рынков сбыта, а получение максимума прибыли по сегменту, то вариант цены в 30574 тыс. руб. за 10 тн. перевозимого груза более выгодный, потому что он позволяет получить большую сумму прибыли, чем по другим вариантам в размере 930 тыс. руб. При увеличении цены дальше на 2 %, объем спроса сокращается почти на 10 %, прибыль АО «Чебоксарский речной порт» в данном варианте цены составит 674 тыс. руб., т.е. снижается по сравнению с вариантом цены в 30574 тыс. руб. / 10 тн. перевозимого груза.

       Далее дадим оценку изменения основных показателей эффективности по данному сегменту деятельности АО «Чебоксарский речной порт» (табл. 22).

Таблица 22 – Оценка рентабельности маржинального дохода операционных сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт» за 2014 – 2015 гг.

Таким образом, при изменении политики ценообразования по сегменту перевозки грузов произойдет снижение доходов и расходов сегмента при одновременном росте маржинального дохода на 17350 тыс. руб. В результате разработанных мероприятий АО «Чебоксарский речной порт» по данному сегменту получит прибыль от продаж в размере 930 тыс. руб. и обеспечит рентабельность сегмента против полученного убытка за 2014 – 2015 гг.

Заключение

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем фактом, что в современных условиях одним из направлений решения проблемы повышения информативности бухгалтерской отчетности является формирование и представление информации по сегментам бизнеса.  Данную проблему решает организация учета доходов и расходов по сегментам деятельности.

Целью выпускной квалификационной работы явилось изучение организации бухгалтерского учета и анализ доходов и расходов по сегментам деятельности и определение направлений совершенствования их учета и оптимизации. Результатами выпускной квалификационной работы явились следующие итоги.

Правила учета доходов и расходов по сегментам деятельности и отражения их в отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»8. Данный нормативный документ определяет сегмент как часть деятельности организации, удовлетворяющий трем основным требованиям: способность приносить экономические выгоды; востребованность для целей экономического анализа; возможность расчета финансовых показателей деятельности. В данном Положении выделены следующие типы сегментов: производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг; географические регионы, в которых осуществляется деятельность; структурные подразделения организации.

Информация по сегменту, выделенному в качестве отчетного, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством включения в нее перечня показателей, установленного ПБУ 12/2010. Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов; финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 % от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток; активы сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов. Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры. Таким образом, можно заключить, что каждая организация в бухгалтерском учете может выделять несколько аналитических позиций доходов и расходов в зависимости от задач, стоящих перед информационной системой поддержки менеджмента.

Объектом исследования явилось АО «Чебоксарский речной порт». В АО «Чебоксарский речной порт» учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ведется в разрезе выделяемых сегментов деятельности. В соответствии с принятой учетной политикой АО «Чебоксарский речной порт» в организации выделяются следующие сегменты деятельности: сегмент перевозка пассажиров и аренда пассажирского флота; перевозка грузов; погрузо–разгрузочные работы; добыча песка; оптовая торговля; другие.

АО «Чебоксарский речной порт» не осуществляет публичное размещение акций, поэтому в соответствии с ПБУ 12/2010 не обязано в обязательном порядке вести учет и раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке. Однако с целью эффективного управления и  повышения эффективности оперативного и управленческого учета руководством организации было принято вести учет в разрезе выделяемых в организации сегментов деятельности. Это позволяет руководству организации контролировать центры доходов и центры затрат, выявлять убыточные и рентабельные виды деятельности и оперативно реагировать на все изменения в деятельности организации.

Организация учета доходов и расходов по сегментам в АО «Чебоксарский речной порт» сводится к организации раздельного учета доходов и расходов в разрезе сегментов посредством выделения на счете               90 «Продажи» аналитических субсчетов второго порядка по центрам ответственности: 1– перевозка пассажиров и аренда пассажирского флота;    2 – перевозка грузов; 3 – погрузо–разгрузочные работы; 4– добыча песка;                5– оптовая торговля; 6– другие. Данный способ учета в разрезе отдельных сегментов деятельности помогает АО «Чебоксарский речной порт» решить задачу детализированного учета доходов и затрат в разрезе этих сегментов.

АО «Чебоксарский речной порт» раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам: общую информацию; показатели отчетных сегментов; сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов за отчетный период с показателями предыдущего. По каждому отчетному сегменту в пояснительной записке  АО «Чебоксарский речной порт» раскрывается финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период.

Из недостатков организации учета доходов и расходов по сегментам деятельности в АО «Чебоксарский речной порт» можно выделить то, что он практически бесполезен для оценки эффективности работы сегментов, поскольку не учитывает возможность формирования доходов и финансового результата по внутрипроизводственным услугам. Организации  предлагается использовать интегрированную модель финансового и управленческого учета, которая предполагает введение в рабочий план счетов организации дополнительных счетов учета, позволяющих сформировать не только затратную, но и доходную составляющую в разрезе выделенных организационных сегментов деятельности: 92 «Внутрисегментарные продажи», 27 «Финансовый результат сегментов», 95 «Внутрисегментарные обороты». Счет 92  предлагается использовать для формирования информации об объемах оказанных услуг другим подразделениям организации по трансфертным ценам и выявления финансового результата от оказания внутрипроизводственных услуг. По дебету счета 92 в корреспонденции со счетами учета затрат отражается фактическая себестоимость внутрисегментарных услуг. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота выявляется финансовый результат от оказания услуг подразделениям организации, который списывается в дебет счета 27 при получении убытка или в кредит счета 27 при получении сегментом прибыли от оказания услуг внутри организации. Счет 95 «Внутрисегментарные обороты» предназначен для консолидации финансовых результатов подразделений и центров ответственности хозяйствующего субъекта, а также исключения внутрисегментарных оборотов. Предлагаемая схема ведения учетных записей позволит организации определить результативности деятельности подразделений организации, выделенных в качестве искусственных центров прибыли. С другой стороны, выделение счетов внутрисегментарных услуг позволяет подготовить необходимую информацию для формирования сегментарной управленческой отчетности.

По итогам анализа доходов и расходов АО «Чебоксарский речной порт» по операционным сегментам деятельности показал, что основным рентабельным сегментом бизнеса для АО «Чебоксарский речной порт»  являются добыча песка, погрузо–разгрузочные работы и оптовая торговля нерудными строительными материалами (щебень и гравий), по данным направлениям деятельности организация получила значительную сумму прибыли и маржинальный доход. Такие основные сегменты как перевозка пассажиров и аренда речного транспорта, и перевозка грузов – для АО «Чебоксарский речной порт» явились убыточными, т.е. по данным направлениям деятельности организация должна принять меры по обеспечению роста их эффективности. Сегмент «перевозка пассажиров и аренда речного транспорта» всегда был затратным для АО «Чебоксарский речной порт», так как тарифы на данный вид работ и услуг регулируются Главой Чувашской Республики.

Учитывая результаты проведенного анализа эффективности сегментов деятельности для АО «Чебоксарский речной порт» были разработаны мероприятия по изменению ценовой политики в отношении работ по перевозке грузов. Оценка эластичности спроса по цене на данный вид работ показала, что темп снижения спроса значительно опережает темп прироста цен, поэтому можно сделать вывод об относительной эластичности спроса на данный вид работ. АО «Чебоксарский речной порт» выбрало вариант цены  22932  тыс. руб. за 10 тн. перевозимого груза, так как объем доходов при такой цене выше. Но поскольку целью АО «Чебоксарский речной порт» в настоящий момент является не завоевание рынков сбыта, а получение максимума прибыли по сегменту, то вариант цены в 30574 тыс. руб. за 10 тн. перевозимого груза более выгодный, так как он позволяет получить большую сумму прибыли, чем по другим вариантам в размере 930 тыс. руб. В результате разработанных мероприятий АО «Чебоксарский речной порт» по данному сегменту получит прибыль от продаж в размере 930 тыс. руб. и обеспечит рентабельность сегмента против полученного убытка за 2014 – 2015 гг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51–ФЗ (с изм. и доп.)   // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. –            № 31. – Ст. 3824.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. –            № 32. – Ст. 3340.
5. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 г. № 14–ФЗ (с изм. и доп.) //Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. – № 7. –  Ст. 785.
6. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. – № 50. – Ст. 7344.
7. О консолидированной финансовой отчетности: федеральный закон              от 21.07.2010 № 208 – ФЗ  // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2010. – № 21. – Ст. 15.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 1998. – № 18. –                 С. 47–53.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 44. – С. 6–12.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н (с изм. и доп.) // Экономика и жизнь. – 1999. – № 35. – С. 2–10.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 г. № 44н              (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2001. – № 14. –           С. 53–56.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/10): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010 № 167н (с изм. и доп.) // Российская газета. – 2011. – № 32. – С. 4–6.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 13–19.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»                    (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»            (ПБУ 12/2010): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 № 143н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. – № 52. – С. 18–23.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/10): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 г. № 63н (с изм. и доп.) // Российская газета. – 2010. – № 174. – Ст. 3–4.
17. О формах бухгалтерской отчетности организаций: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г.                 № 66н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2010. –                    №  18. – С. 49–53.
18. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.)  // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. – № 22. – С. 9–19.
19. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (с изм. и доп.) // Финансовая газета. – 1995. – № 28.
20. Агеева О.А. Готовим учетную политику на 2016 год по – новому / О.А. Агеева // Главбух. – 2014. – № 22. – С. 62 – 68.
21. Аксененко А.Ф. Бухгалтерский учет: Теория практика и перспективы развития / А.Ф. Аксененко – М.: Финансы и статистика, 2013. – 324 с.
22. Александров А.Г. Организация документооборота / А.Г. Аксененко // Главбух. – 2015. – № 3. – С. 12 – 18.
23. Александров А.Г. Формирования бухгалтерской отчетности за 2015 год /  А.Г. Александров // Главбух. – 2015. – № 24 – С. 9 – 12.
24. Алексеев С.Т. Изменения в отчетности в 2016 году / С.Т. Алексеев // Главбух. – 2015. – № 16. – С. 14 – 16.
25. Андреев И.М. Новое в учете и отчетности в 2016 году / И.М. Андреев // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2014. – № 6. – С. 18 – 26.
26. Андреева Ю.Л. Оптимизация учетной политики и учета на предприятии / Ю.Л. Андреева // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2016. – № 2. – С. 8 – 16.
27. Ананьева К.Т. Бухгалтерская отчетность / К.Т. Ананьева // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2014. – № 24.– С. 21 – 27.
28. Аросьева П.Т. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / П.Т. Аросьева. – М.: Инфра – М, 2013. – 296 с.
29. Арендеева Т.Б. Оптимизация схемы учета / Т.Б. Арендеева // Налоговый вестник. – 2012. – № 11. – С. 13 – 15.
30. Артемьев И.М. Изменения в отчетности в 2013 году / И.М. Артемьев // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2012. – № 19. – С. 14 – 19.
31. Бабичев Н.К. Бухгалтерский и налоговый учет / Н.К. Бабичев  – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 476 с.
32. Бабаев Ю.А. Управленческий учет и контроль: Учебно — практическое пособие. / Ю.А. Бабаев, А. М. Петров – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2014. – 424 с.
33. Безруких П.С. Бухгалтерский учет и аудит / П.С. Безруких. – М.: Финансы, 2012. – 320 с.
34. Бехтерева Е.В. Бухгалтерский учет и анализ / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2013. – № 9. С. 14 – 18.
35. Бойков О.В. Учет, анализ и аудит / О.В. Бойков // Арбитражное правосудие в России. – 2014. – № 4. – С. 12 – 16.
36. Бородина В.В. Бухгалтерский учет / В.В. Бородина. – М.: Книжный мир, 2013. – 210 с.
37. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета,   В.Т. Слабинский и др. – 4–е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 279 с.
38. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.А. Вахрушина. – М.: Финстатинформ, 2011. – 533 с.
39. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / – 2–е изд. доп. / Л.Т. Гиляровская.  – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2011. – 615 с.
40. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Особенности бухгалтерского и управленческого учета / В.Д. Горулин, О.Н. Фокин. – М.: ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2015 – 141 с.
41. Гуща В.Г. Опасные схемы учета / В.Г. Гуща // Главбух. – 2014. – № 3.  –            С. 26 – 28.
42. Дефлиз Д. Бухгалтерский учет / Д. Дефлиз – М.: ЮНИТИ–ДАНА,                 2008. – 279 с.
43. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов / 7–е изд. доп. / Л.В. Донцова.  – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012. –  615 с.
44. Ерофеева В.А. Управленческий учет / В.А. Ерофеева, Т.А. Битюкова, В.А. Пискунов. - СПб.: Высшее образование. – 2015. – 447 с.
45. Киреева С.А. Отчетность за 2015 год / С.А. Киреева // Консультант бухгалтера. – 2016. – № 2. – С. 11 – 16.
46. Колчин С.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – Информационное агентство «ИПБ–БИНФА», 2016. – 368 с.
47. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Кравченко. – Мн.: Приоритет,  2012. – 415 с.
48. Кравцова А.П. Бухгалтерский учет: Учебник / А.П. Кравцова. –  М.: Инфра–М,  2016. –  310 с.
49. Лермонтов Ю.М. Отчетность малого организации //Все для бухгалтера. – 2013. – № 12. – С. 16 – 22.
50. Луговая Н.Н. Непростая отчетность // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 3. – С. 14 – 19.
51. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.А. Лукинов.– М.: Юрайт, 2012. – 473 с.
52. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие /                             В.А. Лукинов. – М.: Юрайт, 2013. – 473 с.
53. Макаров Н.С. Методы оценки учетной политики / Н.С. Макаров // Аудиторские ведомости – 2014. – № 4. – С. 12 – 17.
54. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно–финансовой деятельности  организации / Е.А. Максимкина. – М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2013. – 403 с.
55. Маренков Н.Л. Бухгалтерское дело / Н.Л. Маренков. — Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 538 с.
56. Мартынов И.М. Бухгалтерский учет / И.М. Мартынов. – М.: Статиздат,  2016. – 374 с.
57. Матвеева М.В. Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности / М.В. Матвеева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2014. – 174 с.
58. Матвейчева Е.В. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности организации / Е.В. Матвейчева // Аудит и финансовый анализ. – 2014. – № 11. – С. 25 – 32.
59. Михайлов И.А. Учетная политика: что нового / И.А. Михайлов // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 24. – С. 16 – 23.
60. Михайлов И.А. Отчетность организации / И.А. Михайлов //  Все для бухгалтера. – 2015. – № 12. – С. 18 – 22.
61. Михайлов И.А. Оптимизируем учет или жизнь по – новому /                             И.А. Михайлов //  Все для бухгалтера. – 2013. – № 4. – С. 14 – 16.
62. Неверова М.Т. Бухгалтерский учет / М.Т. Неверова. – М.: Статиздат,  2013. – 314 с.
63. Нефедова Н.Н. Проблемы постановки бухгалтерского учета /                       Н.Н. Нефедова // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 4. – С. 11 – 13.
64. Нефедова Н.Н. Бухгалтерская отчетность за 2015 год / Н.Н. Нефедова // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 30. – С. 14 – 18.
65. Николаева С.А. Особенности учета в условиях рынка: теория и практика / С.А. Николаева. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 328 с.
66. Новиченко Н.Н. Учетная политика организации: с чего начать /                     Н.Н. Новиченко. – М.: Экономика, 2015. – 110 с.
67. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии / Е.В. Орлова // Гражданин и право. – 2013 . – № 2. –  С. 11 – 13.  
68. Подпорин Ю.В. Изменения внесенные в систему учета / Ю.В. Подпорин // Бухгалтер. – 2015. – № 23. – С. 2 – 9.
69. Подпорин Ю.В. Изменения в налогообложении / Ю.В. Подпорин // Налоговый вестник. – 2015. – № 24. – С. 3 – 7.
70. Пошерстник Е.Б. Бухгалтерская учетная политика  / Е.Б. Пошерстник. – М.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2012. – 210 с.
71. Русак Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Русак. – Минск: Высшая школа,  2015. – 309 с.
72. Соколов Я.В. Основы теории управленческого учета / Я. В. Соколов – М.: Финансы и статистика, 2015. – 496 с.
73. Тодаро М.П. Бухгалтерский учет / М.П. Тодаро. – М.: Экономический факультет МГУ ЮНИТИ, 2012. – 671 с.
74. Управленческий учет: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета,   В.Т. Слабинский и др. – 4–е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 279 с.
75. Устюгов Т.Н. Методологические основы  учетной политики /                        Т.Н. Устюгов // Главбух. – 2014. – № 13. – С. 14 – 19.
76. Фролов А.И. Как сформировать учетную политику / А.И. Фролов // Бухгалтер. – 2015. – № 23. – С. 14 – 16.
77. Шахин А.К. Бухгалтерский учет / А.К. Шахин. – М.: Приор, 2014. – 296 с.
78. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа /                      А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 412 с.
79. Щербина Т.В. Анализ финансовых результатов / Т.В. Щербина // Бухгалтерский учет. – 2016. – №  7. –  С. 17 – 25.
80. Щербинина Ю.В. Трансформация в бухгалтерском учете /                           Ю.В. Щербинина // Бухгалтерский учет. – 2016. – № 12. – С. 79 – 83.

---

1 Щербина Т.В. Анализ финансовых результатов / Т.В. Щербина // Бухгалтерский учет. – 2016. – №  7. –  С. 17.

2 Щербина Т.В. Там же.

3 Щербина Т.В. Анализ финансовых результатов / Т.В. Щербина // Бухгалтерский учет. – 2016. – №  7. –  С. 18.

4 Щербина Т.В. Анализ финансовых результатов / Т.В. Щербина // Бухгалтерский учет. – 2016. – №  7. –  С. 17.

5 Щербина Т.В. Там же.

7 Управленческий учет: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета,   В.Т. Слабинский и др. – 4–е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – С. 217.

8 Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»  (ПБУ 12/2010): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 № 143н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. – № 52. – С. 18–23.