Анализ доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт»

Глава 3. Анализ доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт»

3.1. Проведение анализа доходов и расходов в исследуемой организации

В годовом отчете ООО «Брянскрегионопт» представляет Отчет о финансовых результатах, характеризующий доходы и расходы организации в текущем году.

Для детального рассмотрения и анализа доходов и расходов построим таблицу 6 «Анализ доходов и расходов», в которой отражены данные отчета о финансовых результатах деятельности ООО «Брянскрегионопт» (Приложения 4-5; 12).

По таблице 10 делаем выводы:

 Выручка организации за период с 2012 по 2014 г. г. увеличилась на 68807 тыс. руб. или 27,1 %.

Себестоимость продаж организации за анализируемый период увеличились на 62047 тыс. руб. (с 215389 ты. руб. до 277436 тыс. руб.) или на 28,8 %.

Как следствие этого, эффективность торговой деятельности организации ООО «Брянскрегионопт» снизилась, так как темп изменения выручки отставал от темпа изменения себестоимости продаж.

Коммерческие расходы за анализируемый период также выросли на 5662 тыс. руб. или на 15,3 %.

Прибыль от продаж за период с 2012 г. По сравнению с  2014 г. выросла с 1508 тыс. руб. до 2606 тыс. руб. то есть на 1098 тыс. руб. или на 72,8 %, рост прибыли объяснеяется увеличением цен на товарную продукцию и ростом инвляции, а также сокращением доли коммерческих расходов в общем объеме выручки, так в 2012 году доля коммерческих расходов составляла 14,56 % от выручки, в 2013 году - 14,47 %, а в 2014 году снизилась до 13,21 %.

Негативным фактором, повлиявшим на показатель прибыли до налогооблажения, является рост величины процентов к уплате с 1104 тыс. руб. до 2174 тыс. руб., то есть увеличение составило 1070 тыс. руб. или 96,9 %.

Таблица 9 – Анализ доходов и расходов ООО «Брянскрегионопт» за период 2012 – 2014 гг.

Прочие доходы (от сдачи в аренду имущества) организация получала в 2012 году в размере 3247 тыс. руб. и в 2014 году в сумме 9419 тыс. руб., то есть прочие доходы выросли на 6172 тыс. руб. или в 2,9 раза.

 Прочие расходы за период выросли на 7571 тыс. руб. или более чем в 8,8 раза, причина роста расходов - затраты на содержание сданных в аренду помещений и их ремонт, что является негативным фактом снижения финансовых результатов организации.

В результате прибыль до налогообложения за период сократилась с 2689 тыс. руб. до 1318 тыс. руб. или на 1371 тыс. руб. или на 51 %.

Размер налоговых платежей за период вырос, так как уплата ЕНВД не зависит от размера прибыли до налогооблажения,  с 420 тыс. руб. до 486 тыс. руб. то есть на 66 тыс. руб. или на 15,7%.

При осуществлении всех видов деятельности в 2012 – 2014 г.г. организация ООО «Брянскрегионопт» получала чистую прибыль в размере 2125 тыс. руб. в 2012 году, в 2013 году в размере 383 тыс. руб. и 557 тыс. руб. в 2014 году, снижение чистой прибыли за период составило  1568 тыс. руб. или в 73,8 % (рисунок 3).

Рисунок 3 – Изменение прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли ООО «Брянскрегионопт» за 2012-2014 гг.

Наличие в анализируемом периоде у организации чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств, однако негативная тенденция снижения финансовых результатов из-за роста прочих расходов может стать причиной ухудшения финансового положения организации в будущем.

Рассмотрим значения основных показателей рентабельности. Полученные результаты оформим в виде таблицы 10.

Таблица 10 – Показатели рентабельности деятельности организации ООО «Брянскрегионопт» за 2012 – 2014 гг.

Из таблицы 10 следует, что за анализируемый период показатели рентабельности на конец 2014 года незначительно улучшились в сравнении с результатами 2013 года, однако в сравнении с показателями 2012 года, ухудшились.

Одновременное повышение показателей рентабельности продаж и рентабельности производственных расходов констатирует улучшение ситуации, связанной со сбытом товарной продукции и работой отдела продаж, расширением деятельности организации.

Качество анализа расходов зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета.

Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам можно составлять соответствующие аналитическую таблицу 11.

Таблица 11 – Показатели доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации ООО «Брянскрегионопт» за 2012-2014 гг.

В ООО «Брянскрегионопт» за период с 2012-2014 гг.  (таблица 11) общая сумма доходов превышала расходы. По оперативной деятельности доходы превышают расходы как в 2012 и 2013 году так и в 2014 году. Общая сумма доходов на 1 рубль расходов организации на конец 2014 года составляла 1,004 руб. в сравнении с показателем 2012 года сократилась на 0,007 руб., а по обычной деятельности 1,008 руб. в сравнении с показателем 2012 года выросла на 0,002 руб.

Используя данные пояснений к бухгалтерской отчетности (Приложение 4-5), составим таблицу 12.

В 2014 году по сравнению с 2012 годом расходы ООО «Брянскрегионопт» выросли на 5662 тыс. руб., или на 15,3%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в 2014 году на 893 тыс. руб. или на 8% по сравнению с 2012 годом выросли материальные затраты, а их доля сократилась на 1,94 процентных пункта, прочие затраты в 2014 году по сравнению 2012 годом сократились на 1765 тыс. руб., или 21,87 %, а доля сократилась на 7,03 %. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумм затрат на оплату труда выросла на 4874 тыс. руб. или на 37 %, а их доля выросла по сравнению с 2012 годом на 6,7 процентных пункта.

Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли на 37,1 и 34,6 %, соответственно.

Таблица 12 – Анализ расходов ООО «Брянскрегионопт» по элементам (тыс. руб.) за период 2012-2014 гг.

Таким образом, основные негативные тенденции роста расходов и сокращения доходов и как следствие снижения прибыли организации ООО «Брянскрегионопт» являются: рост коммерческих затрат (в том числе транспортных расходов и расходов на оплату труда торгового персонала, рост затрат на содержание и ремонт помещений (в том числе сданных в аренду помещений, складов), ограничение роста объема товарооборота и непродуманная ценовая политика торговой организации.

3.2 Пути оптимизации доходов и расходов ООО «Брянскрегионопт»

Наиболее актуальной для ООО «Брянскрегионопт» является проблема оптимизации доходов и расходов.

На размер прибыли и соответственно ООО «Брянскрегионопт» влияют следующие факторы:

• ценовая политика;
• переменные затраты;
• постоянные затраты;
• ассортиментная структура товарооборота;
• объем продаж.

Для  того чтобы получить как можно большую прибыль и обеспечить  доходность организации все вышеперечисленные показатели, кроме затрат, должны увеличиваться, а все  затраты – уменьшаться.

 При этом ценовая политика должна быть оптимальной, предусматривающей конкурентоспособность товарной продукции и обеспечивающей доступность товарной продукции для населения.

Уменьшение переменных затрат достигается:

• закупкой товаров по более низким ценам;
• более эффективным использованием кадрового потенциала организации;
• наращиванием товарооборота;
• получением оптовых скидок на закупаемую продукцию;
• ускорением срока расчетов с поставщиками и спонтанным финансированием за быстроту оплаты.
• выбором более дешевых способов доставки продукции при ее закупке.

Снижение (уменьшение) постоянных затрат достигается за счет:

• сокращения производственных площадей;
• сокращения штатной численности персонала;
• снижения затрат на рекламу, обучение, представительских и организационных расходов, других затрат;
• уменьшения командировочных расходов;
• снижения финансовых издержек (суммы процентов за кредит) за счет отказа от банковского кредитования или кредитования на льготных условиях с более низкой средне расчетной ставкой процента банка;
• снижения расходов на выплату процентов, уменьшением инвестиций в производственные запасы и дебиторскую задолженность или увеличением сроков погашения обязательств (кредиторской задолженности поставщикам и другим кредиторам);
• экономии коммунальных расходов;
• экономного использования расходных материалов на хозяйственные нужды, снижения прочих потерь;
• снижения налога на имущество современным списанием вышедшего из строя имущества, непригодного к эксплуатации;
• предотвращения недостач, хищений и потерь товарно-материальных ценностей;
• экономного использования расходов на соблюдение условий труда, техники безопасности и т.п.

Объем продаж можно увеличить с помощью расширения зон обслуживания, конкурентоспособными товаром и услугами, диверсификацией ассортимента, уменьшением отпускных цен, и т.д.

Учитывая предложенные рекомендации по оптимизации доходов и расходов организации ООО «Брянскрегионопт», проведем финансовое планирование на 2015 год.   Для того чтобы спрогнозировать величину доходов и расходов воспользуемся математическим моделированием, а именно построим трендовую модель.

Для прогноза доходов и расходов ООО «Брянскрегионопт» определим по линейной и показательной моделям расчетные значения выручки от продаж и себестоимости продаж на конец 2015 года (Таблица 13).

Таблица 13 – Исходные временные ряды показателей ООО «Брянскрегионопт» за 2011–2014 гг.

Спрогнозируем выручку от продаж за 2015 год. С помощью табличного процессора Excel были определены параметры моделей, и рассчитаны прогнозные значения по ним (таблица 14, рисунок 4).

Таблица 14– Параметры трендовых моделей и прогнозные значения выручки от продаж ООО «Брянскрегионопт» за 2015 год (k=1)

Анализ рисунка 4 показывает, что выручка от продаж имеет восходящий тренд. Значения коэффициентов детерминации моделей свидетельствуют о весьма устойчивом процессе роста продаж.

 Линейная модель показывает, что выручка увеличивалась в среднем на 26243 тыс. руб. за один год.

Согласно показательной модели выручка ежегодно росла в среднем в 1,08 раза, т. е. на 8%. Средний прогноз выручки от продаж в 2015 году составляет 340189 тыс. руб.

Рисунок 4 – Прогнозирование выручки от продаж ООО «Брянскрегионопт» за 2015 г.

Спрогнозируем себестоимость продаж ООО «Брянскрегионопт» за 2015 год. Также рассчитаем с помощью табличного процессора Excel параметры моделей, и прогнозные значения себестоимости (таблица 15, рисунок 5).

Таблица 15 – Параметры трендовых моделей и прогнозные значения себестоимости продукции ООО «Брянскрегионопт» за 2015 год (k=1)

Из рисунка 5 видно, что себестоимость имеет слабый тренд, на что указывают значения коэффициентов детерминации моделей.

Среднее прогнозируемое значение себестоимости за 2015 год составляет 291441 тыс. руб., оптимистический прогноз – 299203,5 тыс. руб., пессимистический прогноз – 304527,43 тыс. руб.

Рисунок 5 – Прогнозирование себестоимости продаж ООО «Брянскрегионопт» за 2014 г.

Полученные прогнозные данные внесем в прогнозный Отчет о финансовых результатах (Таблица 16).

Таблица 16 – Прогнозный отчёт о финансовых результатах ООО «Брянскрегионопт» на 2015 г.

Данная таблица 16 показывает, что в результате реализации мероприятий по оптимизации доходов и расходов произошли следующие изменения в отчёте о финансовых результатах.

Выручка от продаж в планируемом 2015 году увеличится на 17513 тыс. руб., и составит 340189 тыс. руб.

 Себестоимость продаж вырастет к 2015 году на 5,05 %, или на  14005 тыс. руб.

Величина коммерческих расходов, процентов к уплате прочих доходов и прочих расходов, а также величины налогов и прочих платежей рассчитаны исходя из данных финансового плана на 2015 год (Приложение 13).

Коммерческие расходы увеличатся на 3,51 % или на 1498 тыс. руб. Величина процентов к уплате вырастет на 5,8 % или на 126 тыс. руб.

Прочие доходы и прочие расходы останутся сократятся, так как запланирована меньшая величина расходов по содержанию помещений сданных в аренду и получения доходов по сдачи в аренду складских помещений: часть помещений будет использовать для собственных нужд и хранения товаров в следствии увеличения объема товарооборота.

 Прибыль до налогообложения в 2014 году составлявшая 1318 тыс. руб. увеличится более чем в 2 раза и составит 2765 тыс. руб.

Налог на прибыль в 2014 году равен 761 тыс. руб. в 2015 году он увеличится на 24 тыс. руб. или  на 3,15 % и составит 785 тыс. руб.

Чистая прибыль, составлявшая в 2014 году 557 тыс. руб. увеличится в 3,55 раза, что в стоимостном выражении составит 1980 тыс. руб.

Исходя из полученных в результате анализа данных можно сделать следующие выводы: в целом предложенные мероприятия по оптимизации доходов и расходов ООО «Брянскрегионопт» положительно повлияли на повышение эффективности деятельности торговой организации, что дает высвобождение денежных средств и возможность их использования в инвестиционной деятельности.

Заключение

Выпускная квалификационная работа посвящена учету и анализу доходов и расходов организации, выявлению возможностей из  оптимизации.

По итогам работы можно сделать выводы:

-  Источниками информации для  анализа   доходов  и  расходов   является    отчет  о  финансовых  результатах,  машинаграммы   по  счетам  90 «Продажи», 91 «Прочие   доходы  и  расходы»,  99 «Прибыли  и  убытки» ,  84 «Нераспределенная    прибыль  (непокрытый  убыток)», статистическая   отчетность     и  другие   материалы.

        -  По своему содержанию прибыль весьма сложная категория, общий результат всех действий хозяйствующего субъекта, затрагивающий экономические интересы участников деятельности. Как известно, общая сумма прибыли представляет собой разницу между доходами от разных видов деятельности  и осуществленными затратами на их достижение. На ее размеры влияют также   прочие   доходы и убытки.

       - Доходы  и  расходы   являются  важными показателями  хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Брянскрегионопт». Эти  показатели  тесно  связаны   с   оптовым   и  розничным  оборотом, расходами  на  продажу. Однако с помощью прибыли невозможно оценить все аспекты деятельности  общества. Именно поэтому при анализе  хозяйственной и финансовой деятельности организации  используется система показателей рентабельности, которые выражают экономическую зависимость и взаимосвязь  ряда показателей финансово-хозяйственной деятельности.

- Важная информация содержится в отчете о финансовых  результатах  - это информация о затратах и финансовых результатах в каждой сфере деятельности, а так же о поступлениях денежных средств, Их сравнение с плановыми заданиями, достижениями прошлых лет позволяет выявить определенные тенденции в образовании прибыли, оценить влияние решающих факторов на ее величину.

В ходе выпускной квалификационной работе был проведен  анализ доходов и расходов предприятия оптовой торговли ООО «Брянскрегионопт».

ООО «Брянскрегионопт» реализует широкий ассортимент продовольственной продукции, преимущественно отечественных производителей, поскольку предприятие создано в целях развития и регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в интересах товаропроизводителей, эффективного удовлетворения спроса населения на продовольствие и промышленности на сельскохозяйственное сырье.

По результатам проведенного анализа доходов и расходов, можно сказать следующее, что при осуществлении всех видов деятельности в 2012 – 2014 г.г. организация ООО «Брянскрегионопт» получала чистую прибыль в размере 2125 тыс. руб. в 2012 году, в 2013 году в размере 383 тыс. руб. и 557 тыс. руб. в 2014 году, снижение чистой прибыли за период составило  1568 тыс. руб. или в 73,8 %.

Выручка организации за период с 2012 по 2014 г. г. увеличилась на 68807 тыс. руб. или 27,1 %. Себестоимость продаж ООО «Брянскрегионопт»,  за анализируемый период увеличились на 62047 тыс. руб. (с 215389 ты. руб. до 277436 тыс. руб.) или на 28,8 %. Как следствие этого, эффективность торговой деятельности организации ООО «Брянскрегионопт» снизилась, так как темп изменения выручки отставал от темпа изменения себестоимости продаж.

 Основные негативные тенденции роста расходов и сокращения доходов и как следствие снижения прибыли организации ООО «Брянск регионопт»  являются: рост коммерческих затрат (в том числе транспортных расходов и расходов на оплату труда торгового персонала, рост затрат на содержание и ремонт помещений (в том числе сданных в аренду помещений, складов), ограничение роста объема товарооборота и непродуманная ценовая политика торговой организации.

Для получение как можно большей  прибыли и обеспечения доходности организации все перечисленные показатели, кроме издержек обращения (затрат), должны увеличиваться; затраты – и совокупные, и по структуре – уменьшаться. При этом ценовая политика должна быть оптимальной, предусматривающей конкурентоспособность товарной продукции и обеспечивающей доступность товарной продукции для населения. За счет увеличения объема продаж  можно увеличить расширение зоны обслуживания, конкурентоспособными товаром и услугами, диверсификацией ассортимента, уменьшением отпускных цен, ускорением оборачиваемости оборотных активов в целом и товарных запасов в частности, расширением видов деятельности и т.д.

Учитывая предложенные рекомендации по оптимизации доходов и расходов организации ООО «Брянскрегионопт», проведем финансовое планирование на 2015 год. В результате реализации мероприятий по оптимизации доходов и расходов произошли следующие изменения в отчёте о финансовых результатах.

Выручка от продаж в планируемом 2015 году увеличится на 17513 тыс. руб., и составит 340189 тыс. руб. Чистая прибыль, составлявшая в 2014 году 557 тыс. руб. увеличится в 3,55 раза, что в стоимостном выражении составит 1980 тыс. руб.

Исходя из полученных в результате анализа данных можно сделать следующие выводы: в целом предложенные мероприятия по оптимизации доходов и расходов ООО «Брянскрегионопт» положительно повлияли на повышение эффективности деятельности торговой организации, что дает высвобождение денежных средств и возможность их использования в инвестиционной деятельности.

Список использованных источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

2. Налоговый кодекс Российской Федерации // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

3. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

4. .Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Приказ Минфина РФ от 06.10.2008Г. № 106н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

8.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

9. .Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2016.]

10.  План   счетов   бухгалтерского   учёта   финансово- хозяйственной   деятельности   организаций   и  инструкция   по   его   применению: Приказ   Минфина  РФ  от  31.10.2000 г. № 94 н// КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]..  

11. Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств, утвержденные   приказом   Минфина   РФ   от  13.06.95 г.  № 49  //// КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]..  

12. Алексеева  Г.И. Бухгалтерский учет. –М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия» 2013. - 720 с.

13. Доходы, расходы и прибыль в организациях торговли: Учебное пособие / Ю.К. Баженов, Г.Г. Иванов. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014.-325 с

14. Бухгалтерский  учет:  П.С. Безруких; В.Б. Иванкевич; Н.П. Кондраков и др.; под редакцией П.С. Безруких 3-е издание с дополнениями. -М.: ИНФРА-М.,  2014.-624 с.

15. Богомолец  С.Р. Практикум по бухгалтерскому учету. – М.: Московская финансово-промышленная академия (МФПА), 2013. - 296 с.

16. Богатченко В.М.  Любая  бухгалтерская  проводка   за  5  минут: корреспонденция  счетов. – Ростов-н/Д: Феникс, 2013. - 443 с.

17. Бухгалтерский  учет: учебное пособие четвертое дополненное и переработанное Кондраков  И.П. - М.: ИНФРА-М., 2013.- 681 c

18. Ефимова О.В.  Финансовый анализ:  - М.: Омега-Л 2013.-388 с

19. Ковалев В.В. Финансовый анализ управление капиталом, выбор инвестиций , анализ отчетности 2 –е издание. - М.: Финансы и статистика 2013.-512 с.

20. Камысовская  С.В. Бухгалтерская  финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное пособие. – М.: Издательство «ФОРУМ»,  2014. - 432 с.

21.  Кирьянова  З.В. Теория бухгалтерского учета./ З.В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 450 с.

22. Кириллова  Н.А.  Бухгалтерский  учет. – Ростов-н/Д.: Феникс, 2012.- 485 с.

23.  Козлова  Е.П., Бабаченко  Т.Н.  Бухгалтерский  учёт  в  организациях. – М.: Финансы  и  статистика, 2013.- 460 с.  

 24.  Кондраков  Н.П.  Бухгалтерский  учёт: Учебное  пособие. - М.: ИНФРА-М., 2014.- 584 c

25. Лытнева  Н.А., Малявкина  Л.И., Федорова  Т.В.  Бухгалтерский  учет: Учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013.- 496с.

26. Мизиковский  И.Е. Теория бухгалтерского учета: Учебник для сред. проф. Образования. – М.: «Магистр», 2013. - 384 с.

27.  Николаева  Г.А., Блицау  Л.П. Бухгалтерский   учет в  торговле. – М.: «Приор-издат», 2013. – 352 с.  

28. Пономарева  Г.А.  Самоучитель  по  бухгалтерскому  учету. – М.: «Приор- издат», 2013. – 160 с.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности организации/5-е издание – М .: «ИНФРА-М»; 2013.-588 с.

30. Самохвалова  Ю.Н. Бухгалтерский  учет: Практикум: учебное  пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.- 240с.

31. Сигидов  Ю.И.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Юрий Иванович Сигидов, Е. А. Оксанич, М. С. Рыбянцева. – М. : ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М», 2014. - 366 с.

32. Соловьева   Н.В. «Учет   убытков  прошлых  лет, выявленных  в  текущем  налоговом  периоде»// Учет, налоги, право. -  2014. № 2.- с.22-26

33. Соснаускене О.И. Бухгалтерский  учет  в торговле: практическое  пособие. – М.: Омега-Л, 2014.- 328с.

34. Чайковская  Л.А. Бухгалтерский  учёт  и налогообложение: Учебное  пособие. – М.: Экзамен, 2013. – 340 с.

35.  Швецкая   В.М., Головко  Н.А. Бухгалтерский  учет.- М.: Издательско- торговая   корпорация  «Дашков  и К», 2013. – 416 с.

36.  Шеремет  А.Д.  Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. – М.: ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М», 2013. - 618 с.

37. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 131 с.