Учет расчетов с бюджетом и пути его совершенствования

Дипломная работа по предмету «Бухгалтерский учет»
Информация о работе
  • Тема: Учет расчетов с бюджетом и пути его совершенствования
  • Количество скачиваний: 0
  • Тип: Дипломная работа
  • Предмет: Бухгалтерский учет
  • Количество страниц: 44
  • Язык работы: Русский язык
  • Дата загрузки: 2021-08-04 20:30:49
  • Размер файла: 122.6 кб
Помогла работа? Поделись ссылкой
Информация о документе

Документ предоставляется как есть, мы не несем ответственности, за правильность представленной в нём информации. Используя информацию для подготовки своей работы необходимо помнить, что текст работы может быть устаревшим, работа может не пройти проверку на заимствования.

Если Вы являетесь автором текста представленного на данной странице и не хотите чтобы он был размешён на нашем сайте напишите об этом перейдя по ссылке: «Правообладателям»

Можно ли скачать документ с работой

Да, скачать документ можно бесплатно, без регистрации перейдя по ссылке:

2. Учет расчетов с бюджетом и пути его совершенствования

2.1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость


Налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России. В консолидированном бюджете Росийской Федерации поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете Росийской Федерации налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Динамику поступлений  данному налогу  представить графически (рисунок 4).

 4 – Динамика  поступлений НДС  федеральный бюджет1

Также  отметить, что  по НДС  бюджет представлены  по товарам,  на территорию  так и  товарам (работам,  реализуемым на  Росийской Федерации. В  последних 3  динамика поступлений  в федеральный представлена в  5  62

Таблица 5 –  НДС  товарам,  на  РФ  руб.)

НДС

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Млрд. руб.

1497,2

1659,7

1670,8

% к ВВП

2,7

2,7

-


Таблица 6 Динамика НДС  товарам, реализуемым  территории РФ (млрд. руб.)

НДС

2012 г.

2013 г.

2014 г.

 руб.

1753,2

1886,1

1868,2

% к ВВП

3,1

3



Согласно данным, представленным в таблицах 5 и 6 можно сделать вывод о том, что на протяжении всего рассматриваемого периода отмечается рост показателей налоговых поступлений НДС в федеральный бюджет Росийской Федерации как по товарам, ввозимым на территорию Росийской Федерации, так и по товарам, реализуемым на ее территории. Так, например, в 2012 году показатели роста составляют– 295,4 млрд. руб. Рост поступлений по налогу на добавленную стоимость в основном обусловлен увеличением налоговой базы налога за счет улучшения социально-экономических показателей развития экономики Росийской Федерации, в том числе в нефтегазовой отрасли, в оптовой и розничной торговле и транспорте и снижением возмещения налога.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства  работ  услуг.

Объектом  признаются  операции:

1)  товаров  услуг)  территории  Федерации,  том  реализация предметов залога  передача  (результатов  работ,  услуг)  соглашению  предоставлении отступного или новации,  также  имущественных прав.  При этом  права  на  результатов  работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении  на  организаций;

3) выполнение  работ для  потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные террито находящиеся под  юрисдикцией.

 налоговую  включается  от  товаров  услуг),  исходя  всех  связанных  расчетами  оплате  (работ,  полученных  денежной  (или)  формах.

Моментом  налоговой  по  в  со  167  РФ3 наиболее  из  –  товаров  имущественных  или  частичной в предстоящих  товаров.

Налоговый  устанавливается как квартал.

 НДС, подлежащая  в бюджет,  по итогам  налогового периода  сумма налога,  от покупателей  проданные им  (работы, услуги),  на сумму  вычетов, предъявленных  уплаченных при  товаров (работ,  для производственной  или иных  признаваемых объектами  а также  перепродажи, либо  при ввозе  таможенную территорию  Федерации в  режимах, за  товаров (работ,  используемых при произ продаже или  для собственных  которые освобождены  НДС, а  продаже товаров  услуг), местом  которых не признается территория Российской Федерации. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Порядок определения  вычетов определяется  ст. 171  РФ4.

Все плательщики  обязаны составлять счета-фактуры при совер операций по  товаров (работ,  вести журналы  полученных и  счетов-фактур, книги  у покупателя  книги продаж  поставщика.

Счет-фактура является  служащим основанием  принятия предъявленных  НДС к  или возмещению.

Ставки  добавленную стоимость  в следующих размерах5:

 0% - по перечню,  Налоговым кодексом  Федерации, частью  статьей 164,  1;

б) 10% - по  товарам и  товарам для  согласно перечню,  Налоговым кодексом  Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 2;

в) 18% - в других случаях и по остальным товарам (работам, услугам).

С 2015 года действует особый порядок сдачии отчетности в налоговые органы по НДС. Остается в силе обязанность передачи декларации через ТКС. Предоставление отчетности в бумажном виде более не допускается, так как она в таком случае считается несданной. А это влечет за собой налоговую и административную ответственность.

В связи с тем, что теперь в декларации при ее подаче отражаются данные из книг покупок и продаж, следует продолжать уделять повышенное внимание наличию подтверждающих документов(счетам-фактурам) и их верному заполнению. В противном случае инспекция оставляет за собой право для доначисления налоговых сумм в ходе камеральной проверки, осуществление которой доступно сразу после сдачи отчетности.      

В НДС в 2016 году произошли небольшие изменения. Новшеством можно назвать исключение его из налогооблагаемых доходов предприятий и ИП, использующих УСН и ЕНВД и ЕСХН, при условии, что они выставляли своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Таким образом, исключается возможность двойного налогообложения.  

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета6:

1 - «НДС при приобретении основных средств»;

2 - «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

 «НДС  приобретенным материально-производственным запасам».

 дебету счета  «Налог  добавленную стоимость  приобретенным ценностям»,  субсчета организация  суммы НДС,  (причитающиеся к  по приобретенным материаль запасам, основным  нематериальным активам,  и другим  в корреспонденции  кредитом счетов «Расчеты  поставщиками и подрядчиками» 76 « с разными дебито и кредиторами»,  «Расчеты  подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», после принятия к у материальных ценностей (работ, услуг).

 НДС, подлежащие получению покупателей  заказчиков  проданные  товары,  работы,  отражаются  кредиту счета  « по  и сборам» субсчет «Расчеты  НДС»,  дебету счета учета продаж.

При  авансов (предварительной  при поставке това продукции, иных  либо под  работ (услуг),  также при  продукции и  произведенных для  по частичной  вся сумма,  в документах  полученным авансам, от по дебету  денежных средств  51, 52)  кредиту счета  «Расчеты  покупателями и заказчиками»7.

Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете:Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

 отгрузке  выполнении  (услуг)  сумму  учтенного  корректируется  сделанная запись: 68 «Расчеты  налогам  сборам», « по НДС»  62 «Расчеты  покупателями  заказчиками».

По  счета  « на  стоимость  приобретенным ценностям» (по  субсчетам «Налог  добавленную  по  материальным ресурсам», «Налог  добавленную  по  нематериальным активам», «Налог  добавленную  по  (услугам)  характера»« на  стоимость  осуществлении  вложений»« на  стоимость  приобретенным товарам» и  субсчетам,  в  необходимости)  отражает  налога  приобретенным материаль ресурсам,  средствам,  активам  другим  работам  услугам корреспонденции  кредитом  60 «Расчеты  поставщиками  подрядчиками», « с  дебиторами  кредиторами» и

Суммы  на добавленную  фактически полученные  получению) от  за реализованные  товары, продукцию,  услуги и  ценности и  по кредиту  68 « с бюджетом»,  на суммы  по приобретенным  ценностям, учитываемым  дебету счета  «Налог  добавленную стоимость  приобретенным ценностям» соответствующим субсчетам)  мере их  поставщикам (подрядчикам)  при наступлении  оснований путем  оплаченных (засчитываемых)  налога с  счета 19  корреспонденции с  счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерской записью: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т счетов учета денежных средств. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения декларацию по НДС8.

Основной вид деятельности ООО «Компания «ЭКА» - оптовая и розничная торговля строительными материалами. Дополнительные виды деятельности:

  • торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
  •    несельскохозяйственными    продуктами,  и ломом;
  • торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;
  • торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием и прочими строительными материалами.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью программы «1С: Предприятиее 8.0».

ООО «Компания «ЭКА» находится на  режиме налогообложения.

НДС в «Компания «ЭКА» рассчитывается в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В организации расчет НДС ведется по методу отгрузки.

В тех случаях, когда ООО «Компания «ЭКА» продает собственный товар, реализация осуществляется довольно большому количеству клиентов, и применяемый метод «по отгрузке» позволяет не ошибаться при начислении НДС, дожидаясь оплаты от покупателей, то же самое можно сказать и о счетах-фактурах, выставляемых на оказание услуг.

Реализация товара осуществляется в основном по договору комиссии, при этом комиссионер ООО «Компания «ЭКА» уплачивает НДС только с суммы начисленного комиссионного вознаграждения, а оплату за комиссионное вознаграждения получает от комитента путем проведения зачета взаимных требований, оставив у себя на расчетном счете из полученных денежных средств от покупателей за комиссионный товар, сумму, покрывающую задолженность комитента перед комиссионером за комиссионное вознаграждение. В этом случае момент оказания услуг и оплаты за эти услуги совпадает.

В целом, учетная политика ООО «Компания «ЭКА» соответствует нормативным документам. В то же время следует заметить, что в учетной политике предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, фактически же данный резерв не создается. Внутренний контроль на предприятия осуществляется непосредственно руководителем предприятия и главным бухгалтером.


2.2. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций


Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. 

Однако  отличие  НДС  налог  прямым,  его  сумма  и  зависит  конечного финансово результата  деятельности  и организаций. налога  прибыль  предприятия  организации,  филиалы  другие  подразделения,  отдельный  и  счет9

В ООО «Компания «ЭКА» ведение налогового учета и исчисление налога на прибыль осуществляет главный бухгалтер.

Объектом  налогом  валовая  которая пред собой  прибыли  от  продукции  услуг), средств,  имущества  и  от внере операций,  на  расходов  этим операциям. 

Налогооблагаемая прибыль  - налоговая  по налогу  прибыль организаций,  в порядке,  законодательством о  и сборах  НК РФ)10.  налоговом учете  признаются лишь  суммы, которые  налогооблагаемую прибыль.  и налогооблагаемая  различаются вследствие несов подходов к  доходов и  в бухгалтерском  налоговом учете.  несоответствия порождают  между бухгалтерской  налогооблагаемой прибылью.

Под  оправданными затратами  понимать затраты  обусловленные целями  доходов, удовлетворяющие  рациональности и  обычаями делового оборота. целях применения  252 НК  необходимым условием  затрат для  налогообложения является  первичными документами  расходов.

Под  подтвержденными  понимаются  подтвержденные  оформленными  соответствии  законодательством  Федерации.  оформления  предусмотрен  правовыми  соответствующих  исполнительной власти,  в соответствии  законодательством Российской  предоставлено право  порядок составления  формы первичных  которыми оформляются  операции.

Для учета  и расходов  целях исчисления  на прибыль в ООО «Компания «ЭКА» применяется метод начисления в соответствии со ст. 271 – 272 НК РФ11.

При методе начисления доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которо они  независимо  времени  выплаты  средств  (или)  формы  оплаты.

Расходами в  «Компания «ЭКА»   документально  и  обоснованные  связанные  производством  (оказанием  и  товаров. расходов  в ООО «Компания «ЭКА» в соответствии со ст. 253 НК РФ12.

Налог на прибыль в ООО «Компания «ЭКА»исчисляется по следующей формуле:

Условный расход (доход) по НП (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) * Ставка НП, (3)

где ставка НП – ставка налога на прибыль:

НП –  на прибыль.

Нормами  10/9913 не  какие-либо ограничения воз признания расходов.  бухгалтерском учете  признаются в  фактически произведенных  и отражаются  дебету счетов  «Вложения  внеоборотные активы»,  «Основное производство» 26 «Об расходы», 29 «Обслуживающие производства  хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

В  кодексе существует  расходов, которые  учитываются в  ни при  обстоятельствах (ст.270  РФ)14. В  «Компания «ЭКА» такие  также встречаются:  виде сумм  налогоплательщиком дивидендов и других  прибыли после налогообло в виде  штрафов и  санкций, перечисляемых  бюджет (в внебюджетные фонды);  виде расходов  приобретению и  созданию амортизируемого имущества;  виде взносов  добровольное страхование;  виде взносов  негосударственное пенсионное обеспече в виде  материальной помощи работникам.

Постоянные разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы:  формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;  учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.

 разница  также  случае,  в  учете  какие-либо  и  итогам  периода  неиспользованных  включаются  состав  доходов.этом  бухгалтерском  формирование  резервов  предусмотрено.  этом  при  резерва  налоговом имеются расходы,  не  в  учете,  при вклю суммы  резерва  внереализационные  в  учете  доходы,  не  в  учете.

Одновременно в  учете существуют  которые не  при расчете  на прибыль.частности, к  доходам относятся15:

  • доходы  виде сумм  полученных в  с требованиями  78,  176  203  РФ  бюджета  фонда)  12  1  251  РФ);
  • доходы  виде  кредиторской  налогоплательщика  бюджетами  уровней  21  1  251  РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Если подобные операции возникли, значит, «бухгалтерская» прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножают на ставку налога на прибыль и результат отражают проводкой:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 99, субсчет «Постоянный налоговый актив» -  постоянный  актив.

Постоянные  могут  к  или  уменьше налогооблагаемой прибыли  сравнению с бухгалтерской.

 основе постоянных  (ПР) рассчитывается «постоянное  обязательство» (ПНО).  ним понимается  налога на  которую необходимо «доплатить» в в связи  тем, что  расходов не  быть учтена  целей налогообложения.  увеличение налоговых  по налогу  прибыль в  периоде по  с суммой  рассчитанной исходя  «бухгалтерской» прибыли (п.7 ПБУ 18/02)16.

Обратный показатель - «постоянный налоговый актив» (ПНА). Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из «бухгалтерской» в  с  что  доходов  учитывается  целей налогообложения.

 налоговое  (активы)  когда  организации  расходы  доходы,  учитываются  целей бухгал учета, но  включаются в  налога на прибыль.

Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР * Ставка НП,                          (4)

где ПР - пост разницы;

Ставка НП – ставка налога на прибыль.

Учет постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном субсчете «Постоянное налоговое обязательство» или «Постоянный налоговый актив».

Временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгал учете  признаются  одном  периоде,  в  учете  в  со  во  Суммы,  в  и  учете  в  периоды,  временными  (п.8  18/02)17.

Это  происходить  применении  способов начисле амортизации  бухгалтерском  налоговом  Например,  целей  учета  18  6/0118  что амортизации  основных  производится  из  способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  •  списания стоимости  сумме чисел  срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ19налогоплательщики вправе использовать для некоторых амортизационных групп основных средств не только линейный, но и нелинейный способ амортизации, почти удваивающий суммы амортизационных начислений. Возможно также применение специальных коэффициентов для оборудования, явля предметом лизинга,  основных средств,  для работы  условиях агрессивной  и (или)  сменности.

Иными словами,  разницы возникают  того, что расхо (доходы), которые признаются в  при налогообложении учиты в том  объеме, но  других отчетных  Так, первоначальная  основных средств  бухгалтерском и  учете совпада то  общая  амортизационных  будет  Но  данном  периоде  могут различаться.

 разницы,  зависимости  их  на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

 временные  (ВВР)  отложенные  активы (ОНА).

 временные  (ВВР)  если  в  учете  раньше,  в  а  -  со  во времени.

 ситуации могут  например, если:

  • сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их  оплатила;
  • убыток прошлого  не был  в этом  и перенесен  будущее;
  • в текущем году произошла переплата налога на прибыль ее должны засчитать его в счет будущих платежей.

Вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании «бухгалтерской» прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше «бухгалтерской» (однако в последующие периоды это различие исчезнет).

Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую оплатили сейчас, но зачтется в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога  следующем  отчетным  в  отчетных периодах.

 актив  собой  ставки  на  временную разницу

 =  *                            (5)

 ставка НП –  налога на прибыль.

 ОНА -  который учитывается  счете 19.  выполнении всех  согласно НК  условий он  принят к  будет уменьшать  перед бюджетом.  будет учитываться  ОНА по  на прибыль,  только на  09.

Организация признает  налоговые активы  том отчетном  когда возникают  временные разницы,  есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.

Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.

ОНА учитываются на счете 09 «Отложенный налоговый актив».

 временные  возникают,  расходы  бухгалтерском  признают  чем  налоговом,  доходы  раньше.  приводит  тому,  в  периоде  прибыль оказы меньше Однако  следующих  ситуация из и  прибыль  меньше  Расхождения  данными  и  учета  ПБУ 20 называются  временными разницами.

 временные  могут  например, если:

  • фирма, использующая  метод, начислила  от реализации, штрафные санкции по обязательствам, но фактически деньги не получила;
  • сумма  расходов (например,  основных средств)  бухгалтерском учете  чем в налоговом;
  • фирма  отсрочку  рассрочку  уплате  на прибыль.

 образованию  временных  ведет  применение  способов  для  бухгалтерского  налогового  когда  бухгалтерском  сумма  амортизации  чем  налоговом.

Рассмотрим  примера  отражения  по  и В  учете  регулируется  15/01.  по кредитам  займам,  до  ввода  эксплуатацию инвести актива,  включению  стоимость  актива.

В  учете  соответствии пп. 2 п.ст. 269  РФ21 по  и  уплачиваемые  включаются внереализационные но  в  сумме,  не  определенной  величины.

Это  что  финансовый  по  учету  превышать  прибыль.  следовательно, «бухгалтерскую» нужно  на  этих  чтобы соотнести ее с прибылью в налоговом учете.

 временные  (НВР)  так  как  вычитаемые,  будут  противоположный  Они  в  бухгалтерского  соответствующего  учета  и  в  которых возникли.

 разницы  к  сумм  на  в после периодах.  этом  налога  прибыль, надо  будет «доплатить» последующих  называется  налоговым  (ОНО).

Отложенное налоговое (ОНО),  образом, -  отрицательная разница  реальным текущим  на прибыль  условным расходом  налогу, исчисленным  прибыли до налогообложения.  обязательство показывает,  нужно будет  сумму этого «условного» налога  следующем за  периоде (впоследующих отчетных периодах).

налоговое признается  том  периоде,  возникают  временные  и рассчитыва по формуле22:

 =  х НП,                            (6)

где НВР - налогооблагаемые временные разницы;

Ставка НП  ставка  на прибыль.

Как  по  начисления  НДС,  мере  или  погашения  временных  будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Соответственно в  соответствующего счета  активов и  в оценке  учитывается налогооблагаемая  разница, данные  корректироваться.

Если выбывает  актива или  по которому  ранее начисление  и эти  больше не  увеличивать сумму нало на прибыль  будущем, то  списание отложенного  обязательства на  прибылей и  бухгалтерской проводкой: Д-т 99 К-т 77 « налоговое обязательство».

Текущий  на  (текущий  убыток)  это  фактического  который  уплатить  бюджет  отчетный пери Она  исходя  величины  дохода/расхода  его  на  постоянных  обязательств,  налоговых  и  отчетного периода.

 налог  прибыль  величине  на  отраженной в  по налогу  прибыль организации  подлежащей уплате  бюджет за  период.

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,                                 (7)

где УР  - условный расход  по  на прибыль;

 ПНА  величина  налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА);

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

 расчета текущего  на прибыль  в пункте  ПБУ 18/02.  пример расчета  налога на приведен в  к ПБУ 18/0223.

 убедиться в  расчета текущего  можно вы альтернативный  следующим образом:

              ТНП = НПотчет.периода*  НП,                                      (8)

где  – налогооблагаемая прибыль;

 - текущий  на прибыль;

НП – ставка налога на прибыль.

Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между «условным налогом на прибыль», исчисленным с «бухгалтерской» прибыли, и «текущим налогом на прибыль», будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:

 = БП  УР -  + ПНА,                             (9)

где БП - бухгалтерская прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

 ПНА -  постоянного налогового  (ПНО) и  (ПНА).

Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,                           (10)

 БП -  прибыль;

ОНА, ОНО  величина отложенного  актива (ОНА)  отложенного налогового  (ОНО);

 -  налог  прибыль24.

Здесь  в начисленные зачтенные  ОНО, отра бухгалтерскими проводками: Д-тК-т 68, Д-т 68 К-т 09, Д-тК-т 77, Д-т 77 К-т 68, корректируют  налога  прибыль.чистой  эти  отношения  имеют.

Но  некоторых  ОНА  ОНО списываются на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.

В целом, учет налога на прибыль ООО «Компания «ЭКА» соответствует основным нормативным документам. В то же время для улучшения учета налога на прибыль в ООО «Компания «ЭКА» создать субсчет «Условный расход (доход)  налогу  прибыль».

Условный  (условный  по  на  равняется  определяемой  произведение  прибыли  сформированной  отчетном  на  налога  прибыль, действу на  дату. Для  этих  к  99 «Прибыли  убытки»,  является  начисления на  открывается субсчет «Условный  (доход)  налогу  прибыль».

По  отчетного  рассчитав  налога  бухгалтерскую  ООО «Компания «ЭКА» делается проводка:

 99, субсчет «Условный расход  по налогу  прибыль» К-т  субсчет « по налогу  прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

Д-т 68 К-т 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» начислен  доход  налогу  прибыль.


2.3. Учет расчетов по прочим налогам


Помимо НДС  налога на  ООО «Компания «ЭКА»  учет  расчетов  НДФЛ  транспортному  Налог на  организаций в  «Компания «ЭКА» не  поскольку организация  имеет объектов обложения этим налогом. ООО «Компания «ЭКА» также не является плательщикомземельного налога вследствие  земли в собственности.

 предприятиях объектом  доходов физических  является заработная  сотрудников, которая  налогом на дохо физических  (НДФЛ)  ставке  для  то  граждан  и  ставке  для  то  иностранцев,  пребывания  на  РФ  превысил  дней.

НДФЛ  каждого  рассчитывается  начислении зара платы  удерживается  нее  Начисление  платы  бухгалтерской  по  счетов 20 « производство», 25 «Общепроизводственные расходы» ,26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и  счета  «с персоналом по  труда».  НДФЛ  бухгалтерской  по  счета  и  счета 68 программе «1С» 68/1 «Налог  доходы физи лиц»),  есть  НДФЛ  из  платы  работника.

Работник  является  а  предприятии  обязанности  агента,  есть  удерживает  доходов  НДФЛ  перечисляет  в бюджет.

 соответствии  действующим  работникам предо стандартные  по  на  которых  ежемесячная  база  конкретному  Так каждо работнику  предоставляется  вычет  размере  рублей  каждого  (до  общей  дохода  года  000  Для  категорий  предусмотрены  размеры вычетов. суммы  получения  с  января  года  280  до  рублей.

Синтетический  НДФЛ  на  68 (субсчет68/1«НДФЛ» который  платеже  бюджет  в  с  счета 51 « счета».

Аналитический  НДФЛ  на  в  сотрудников,  чего  каждого  заполняется  карточка,  которую  анкетных  заносятся  о  оплаты  размере  платы  премий,  видах  вычетов.  карточка  в  виде  программе «1С»,  на ос данных  карточки  результатов  заработной  формируется  формы «2-НДФЛ» и  производится начисле и удержание  на доходы  лиц.

Перечисление суммы  на доходы  лиц отражается  бухгалтерском учете  дебету  68/1 и  счета 51 «Расчетные счета».

Транспортный  – это  налог, который  к уплате  территории соответствующего  РФ.

Согласно статье  НК РФ25 транспортного налога  лица, на  зарегистрированы транспортные сред признаваемые объектом  Важно отметить,  под юридическим «лица» в виду  и юридические  а это  что налогоплательщиками  равной мере  организации (юридические  и граждане  лица) –  как индивидуальные так и  граждане.

При этом  иметь в  что налогом  транспортные средства, состоящие на государственном учете.

А в случае снятия с государственной регистрации транспортного средства в течение налогового периода налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган для перерасчета суммы транспортного налога с предъявлением документов, подтверждающих факт снятия с государственной реги транспортного средства.

Статьей  НК РФ26  перечень транспортных  являющихся  налогообложения  транспортному налогу.

 налог  к  налогам, соответ полностью  в  региональных  и  соответствии  п.  статьи  НК  налоговые  устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в размерах, установленных тем же п. 1 ст. 361 НК РФ27.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, они должны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ (ст.362-363 НК РФ)28.

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, как и самого налога, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)29.

Данный расход отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на продажу (20, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу» К-т 51 - транспортный налог перечислен в бюджет.

В случае если транспортные средства используются не по основной деятельности (например, сдаются в аренду, и это не является основным видом деятельности), то расходы по уплате налога может быть включены в состав прочих расходов и отражены в учете следующим образом: Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

«1С» позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по транспортному налогу за отчетный период – год.


2.4. Направления совершенствования учета расчетов с бюджетом


Выбранные методы  учета должны  организациями в учетной политике для целей налогообложения, она обязательно должна составляться либо в виде отдельного приказа, либо отдельной составной части общего приказа по учетной политике.

Рассмотрим учетную политику ООО «Компания «ЭКА».

Порядок и способ ведения бухгалтерского учета. Обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)30. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.

Первичные учетные документы. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.  Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации.

Регистры бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется с применением регистров, предусмотренных используемой бухгалтерской программой «1С: Бухгалтерия 8», ред. 3.0.сРегистры бухгалтерского учета со и на  носителе, и/или  электронной форме  ст.10 Федерального  от 06.12.11  402-ФЗ «О  учете»).

Исправление  и изменение  политики. Существенной  ошибка, составляющая % от  суммы соответствующей  бухгалтерской отчетности.  являясь субъектом предпринимательства, исправляет  ошибки предшествующего  года, выявленные  утверждения бухгалтерской  за этот  без ретроспективного  сравнительных показателей отчет с включением  или убытка,  в результате исправле указанной ошибки,  состав прочих  или расходов  отчетного периода  соответствии с  п. 9,  Положения по  учету «Исправление  в бухгалтерском  и отчетности»  22/2010), утвержденного  Минфина России  28.06.2010 №  Последствия изменения  политики организация  в бухгал отчетности перспективно.

Инвентаризация  и  Инвентаризация  и  проводится  распоряжению  организации  составлением  бухгалтерской  а  в  случаях,  законодательством,  порядке,  Методическими  по  имущества  финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Методические положения

Учет основных средств. В составе основных средств учитываются активы, удовлетворяющие критериям признания  и стоимостью более 40 000 рублей (пункт 5 ПБУ 6/01). Переоценка основных средств не производится (пункт 15 ПБУ 6/01). Для начисления амортизации основных средств применяется линейный способ для всех основных средств (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого  использования  и  приказом  (п.  ПБУ 6/01)31.

Учет  активов.  не  проверять не активы  обесценение  порядке,  МСФО   22 ПБУ  Срок  использования  активов опреде исходя  срока  прав  на  интеллектуальной  или  индивидуализации  периода  над  (п.  ПБУ  Переоценка  активов  производится  17  14/07).  нематериальных  погашается  накопления  амортизационных  на  счете.  ежемесячной  амортизационных  по немате активу  линейным  (п.  ПБУ 14/2007)32.

Учет  на  и  работы.  НИОКР,  дали  результат,  линейным  исходя  ожидаемого  использования полученных результатов от этих работ (п. 11 ПБУ 17/02).

Учет спецодежды,  спецоснастки, хозяйственного инвентаря. Активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ. Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, учитываемых в составе МПЗ, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается  забалансовый  Стоимость  и  вне  от  срока  погашается  способом  из  ее  использования33.

 сырья  материалов.  и  принимаются  учету  фактической  Транспортно-заготовительные  включаются  себестоимость  ценностей.  бухгалтерского  материально-производственных  может  номенклатурный номер. При отпуске материалов в производство или на иные цели их оценка производится следующим способом  – по средней (п. 16 ПБУ 5/01). Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости.

Учет товаров. Товары учитываются по стоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением. Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента пе товаров в  включаются в  товаров  (п.  ПБУ  5/01).  не создает  под снижение  товаров. Для  товаров при  передаче на  или иные  используется один  ко всем  по средней себестоимости 16 ПБУ   Учет товаров  розничной торговле  по стоимости  (п. 13  5/01)34.

Доходы, расходы.  доходов и  ведется методом начис Управленческие расходы,  на счете  «Общехозяйственные   в качестве  ежемесячно списываются  дебет счета  «Продажи», субсчет  «Управленческие расходы»,  полной сумме  9 ПБУ  Расходы на  ежемесячно списываются  расходы периода  полной сумме  9 ПБУ  Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99)35. Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте производиться ежемесячно (п. 12 ПБУ 4/99, п. 8 ПБУ 3/2006).

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между  выбранная организацией  политика оказывает суще влияние на  показателей себестоимости  прибыли, налога  прибыль, добавленную  и имущество,  финансового состояния  Следовательно, учетная  организации является  средством формирования  основных показателей  организации, налогового  ценовой политики.  ознакомления с  политикой нельзя  сравнительный анализ  деятельности организации  различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная самостоятельность, заключающаяся в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий.

Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации  быть владельцы  и кредиторы  и потенциальные),  покупатели, представители  служб и  фондов, служащие предприятия.

 бухгалтерского управленческого  является составление  второй и  групп, информация  предназначена для  предприятия (организации),  проводится учет,  его управляющих  т.е. для  пользователей бухгалтерской информации.  отчеты  содержать  не  об  финансовом  предприятия,  и  состоянии  непосредственно  области производства.

 составлении  для  пользователей  системе финан учета  обязан  действующими норматив документами,  принципы  заложенные  них,  всегда  истинному  дел  предприятии,  приводит  его  финансового  а  ошибочным управленческим решениям. В первую очередь это касается порядка формирования информации о важнейшем учетном показателе – себестоимости продаж. С учетом существующей законодательной базы в финансовом учете определяется свод затрат на производство в разрезе экономических элементов. В управленческом учете, в зависимости от задач, решаемых этой системой, возможны различ подходы  исчислению себестоимости. соответствии  ст.  Закона  « бухгалтерском учете»36 «… учет  обязательств  хозяйственных  организаций  в  Российской  –  рублях…».падении  рубля  занижает  стоимость  и  информацию  финансовом  предприятия,  статьи  с  индекса  не  как  практикуется  стра с развитой  экономикой.

Согласно той  статье бухгалтерский  по валютным  организации и  в иностранной  ведется на  пересчета иностранной  по курсу  РФ на  совершения операции. в условиях  рубля в  представление в  эквиваленте валютных  также затрудняет  руководителем финансовых показате предприятия. Статья 12 Закона гласит: «..недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты организации…»37.

В соответствии  действующим законодательством  не ведет  уменьшению налогооблагаемой  организации. Данное  позволяет списывать  недостачи материальных  на издержки  только в  установленных законом  оставшаяся  часть  на  результаты,  затрудняет  дальнейшем  анализ. На  день  является  выделения нало учета  самостоятельное  бухгалтерской  Статьей  главы  НК 38 цель  учета  как «формирование  и  информации  порядке  для  налогообложения  операций».

При  этого  учета  должна руковод специально  учетной  для  налого и использовать  регистры (в  случаев отличные  регистров финансового учета). на то,  первичная база  трех видов  (финансового, управленческого  налогового) должна  одинакова, каждый  хо деятельности  и  ими  в  с  данного  учета. Налоговая  по  на  по  причинам мо неравномерно  в  года,  отрицательно  на  хозяйствующего  Добиться  равномерного  расходов  начала  периода,  также  расходы  соответственно,  налогооблагаемую  по  на  налогоплательщик может за счет создания различных резервов. В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ39 налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов (таблица 7).

 7 - Виды резервов в налоговом учете40

Вид резерва

Какие расходы формирует

Нормативная база

1. Резерв по сомнительным долгам

Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ)

ст. 266 НК РФ

2. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)

ст. 267 НК РФ

3. Резерв на ремонт основных средств

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260 НК)

ст. 324 НК РФ

4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ)

ст. 324.1 НК РФ

5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ)

ст. 267.1 НК РФ

Однако  из  резервов  весьма специфи Поэтому  часто  резервы  сомнительным  предстоящих  на  оплату  и  ежегодных  а  резерв  гарантийному  и гаран обслуживанию  товаров.

 налоговом учете  вправе создавать  данные виды резервов.  начисленных резервов,  предусмотренных налоговым  для целей налого прибыли не признаются. создание того  иного резерва  влияет отраслевая  организации, ее  состояние, численность  и другие  факторы. Создавая  организации могут  временно сберечь  оборотные средства,  как благодаря  уплата части  платежей переносится  более поздние сроки.

 решение о  резервов организация  закрепить в  политике. Кроме  она должна  и порядок,  соответствии с  будет формировать  или иной  резерва. Резервы вы формировать в  случае, когда  планируются на  года. Тогда  можно уменьшать  прибыль на  отчислений в  По расходам  намеченным на  года, резервы со нецелесообразно,  как  этого  момент  уже  расходов  конец года.

 по  долгам  самый  и  в  налогового  резерв.  дает  равномерно  свои  потери,  таким  страховку  неисполнения  обязательств по  товаров, услуг.

Резервы  сомнительным долгам  в конце  (налогового) периода,  установлено п.  ст. 266  РФ41, согласно  суммы отчислений  эти резервы  налоговую базу  налогу на Например, организация,  поквартально, вправе за сумму  создание  резервов  сентября,  организация,  ежемесячно,  31 августа.

 долгом  любая  перед налого возникшая  связи  реализацией  выполнением ра оказанием  если  задолженность  погашена  срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ)42.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

 создании резерва  сомнительным долгам  задолженность учитывается  размерах, предъявленных  покупателю, в  числе с  налога на  стоимость (Письмо  России от  февраля 2010  N 03-02-07/1/34 «О списании  задолженности»). Резерв  сомнительным долгам,  п. 4  266 НК43может быть  организацией лишь  покрытие убытков  безнадежных долгов,  таковыми в  установленном НК То есть ес налогоплательщик создает  по сомнительным  то расходы  списанию безнадежных  осуществляются только  счет суммы со резерва. Если  созданного резерва  суммы безнадежных  подлежащих списанию,  (убыток) подлежит  в состав  расходов (за  чего налогоплательщик  уменьшить платежи  налогу на  в тот  когда появился оче безнадежный долг.

Сумма  по сомнительным  не полностью  налогоплательщиком в  периоде, может  перенесена им  следующий отчетный  период. При  сумма вновь  по результатам  резерва должна  скорректирована на  остатка резерва  отчетного (налогового)  В Письме  России от  июля 2004  N 03-03-05/3/55 что неизрасходованная  резерва по  долгам не  к образованию  в организации  отчетный год  счет этого организа может отсрочить  налога на прибыль).

 на оплату  позволяет учитывать  на оплату от не единовременно  наступлении отпуска,  равномерно в  года, причем  в тех  когда отпускные  фактически не  Расходы на  резерва предстоящих  на оплату  в течение  года относятся  счета учета  на оплату  соответствующих категорий  В части  занятых в  реализации товаров,  в резерв  в состав  расходов, в  иных категорий  – в  косвенных расходов.

Налогоплательщик  счет созданного  вправе списать  расходы на  использованных отпусков.  же работники организа не использовали  право на  или использовали  частично, то  организации непременно  остаток резерва  оплату отпусков.  того, нельзя  за счет  резерва начисление  за неиспользованный  и увольняющимся работникам.

 создания  определен  324.1  РФ44.  соответствии  ним  принявший о учете  целей  предстоящих  на  отпусков  обязан  в  политике  целей  принятый  способ  определить  сумму  и  процент  в  резерв.

Для  целей  обязан  специальный рас (смету),  котором  размер  отчислений  указанный  рассчитанный  из  о  годовой  расходов  оплату  включая  единого  налога  этих  Форма  (сметы)  установлена,  бухгалтер  разработать  самостоятельно  закрепить  приложении  приказу  учетной  При  размера  на  труда  год  которые  выплачивать  работникам, не учитываются.

 отчислений в  резерв определяется  формуле45:

                             ОР = ФОО*Т/ФОТ                                                 (11)

 ОР  процент  в резерв;

 –  годовая  расходов  оплату  T, страховые взносы;

ФОТ – предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая страховые взносы.

 в учетной  способ резервирования,  также предельная  отчислений и  процент отчислений  резерв предстоящих  на оплату  работников в  календарного года не изменяются. Неиспользованные суммы резерва можно перенести на следующий период, закрепив создание нового резерва в учетной политике на следующий год (Письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. №03-03-04/1/500). Для этого нужно провести инвентаризацию резервного фонда и рассчитать сумму, переносимую на следующий год

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)46. Создание резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год выгодно организациям, практикующим выплату больших сумм премий по итогам года, так как резерв позволяет учитывать расходы на выплату вознаграждений при расчете налога на прибыль не единовременно при выплате денежных средств, а равномерно в течение года.

Порядок формирования резерва аналогичен порядку формирования резерва на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ)47. По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию и уточнить величину резерва по количеству лиц, получающих вознаграждения, так как в течение года работники могли не только уволиться, но и быть приняты на работу. Кроме того, в расчете надо учесть возможное изменение ставки по обязательным страховым взносам.Если накопленных средств в резерве окажется меньше, чем это необходимо для выплаты вознаграждения, и это будет подтверждено результатами инвентаризации, организация вправе по состоянию на 31 декабря включить в расходы сумму фактических затрат на выплату вознаграждений и соответственно сумму страховых взносов, по которым указанный резерв не создавался. В противном случае величину превышения резерва следует включить в состав прочих доходов текущего налогового периода, но только в том случае, если организация не планирует формировать резерв на следующий год (Письма Минфина России от 28 февраля  г.  и  7  2006  №03-03-04/1/500). Таким образом, создание различных резервов позволит оптимизировать налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

В учетную политику ООО «Компания «ЭКА» предлагается включить пункт о создании резервов по сомнительным долгам. Тогда по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за III квартал 2014 г. ООО «Компания «ЭКА» имеет следующие  долги:

  • долг 1  задолженность покупателя  поставленные товары размере 1416 руб., в том  НДС, срок  по договору  7 августа  г.;
  • долг 2  задолженность принципала  агентскому договору  размере 991.2  в том  НДС, срок  по договору  15 сентября  г.

Выручка  «Компания «ЭКА»  реализации товаров  итогам I 2014   составила 1240 тыс. руб.

Расчет суммы отчислений в резерв представлен в таблице 8.

Таблица 8 -  суммы  в  ООО «Компания «ЭКА»

Долг

Сумма долга, руб.

Срок платежа по договору

Срок долга по состоянию на 30 сентября, кол-вокален.дн.

Процент отчислений в резерв

Сумма отчислений в резерв, руб.

1

1416

07.08

от 45 до 90

50

708

2

991,2

15.09

45

0

0

Итого за III квартал 2014 г.

708


 сумма отчислений  резерв равна  тыс. руб.  240 000  x 10%).образом, 708  ООО «Компания «ЭКА» могло бы учестьв составе  при расчете н на прибыль  III квартал  г.

ООО «Компания «ЭКА» также можно предусмотреть в  политике создание  предстоящих расходов  оплату отпусков. расчет для этой организации при  данных: планируемая годовая  оплата труда на 1  в среднем 400000 руб., планируемая сумма отпускных - 20000 руб. Расчет процента  отчислений в  на оплату  представим  таблице 9.

 9 -  процента  отчислений  резерв на оплату  ООО «Компания «ЭКА»

Показатель

Сумма, руб.

1. Оплата труда

400 000

2. Страховые взносы с заработной платы

104 000

3. Расходы на оплату труда на год (стр. 1 + стр. 2)

504 000

4. Отпускные

20 000

5. Страховые взносы с отпускных

5 200

6. Расходы на оплату отпусков на год (стр. 4 + стр. 5)

25 200

7. Планируемый % ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпускных (стр. 6 / стр. 3 x 100%)

5%


В расчетных  сумма фактических  на оплату  (включая с взносы) за 2014 г. «Компания «ЭКА» составит 420000 руб. Предельная сумма отчислений  резерв наотпусков составит  21000  Суммы ежемесячных  в резерв  месяцам 2014 г.  в таблице 10.

 образом,  в  «Компания «ЭКА» позволит  расходы на оплату отпусков при расчете налога на прибыль не единовременно, а равномерно в течение года.

Таблица 10 – Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам

Месяц

Фактические расходы на оплату труда, руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв

Сумма ежемесячных отчислений в резерв, руб.

Январь

14 000

5

700

Февраль

32 000

1 600

Март

33 000

1 650

Апрель

35 000

1750

Май

35 000

1750

Июнь

35 000

1750

Июль

37 000

1850

Август

37 000

1850

Сентябрь

38 000

1900

Октябрь

40 000

2000

Ноябрь

41 000

2 050

Декабрь

43 000

2 150

Итого

420 000

21 000

Однако  есть свои  В налоговом  амортизацию можно  либо линейным,  нелинейным методом  1 ст.  НК РФ)48.  в бухгалтерском учете  способов четыре  18 Положения  бухгалтерскому учету  основных средств» 6/01»49, утв.  Минфина России  30.03.01 № 26н): линейный;  уменьшаемого остатка;  списания стоимости  сумме чисел  срока полезного  способ списания  пропорционально объему  или работ.

Таким  получается, что  только один  для обоих  метод начисления  основных средств - линейный.  этом, чтобы  расхождений  суммах  амортизации  в  учетах  одинаковый  полезного  основного  Кроме  надо  в  учетах  его  стоимость.

Сблизить  бухгалтерский  налоговый учетпоможет одинаковый метод  доходов  расходов. Таких  два - либо кассовый метод, либо метод начисления. При кассовом методе организация признает доходы в том периоде, в котором получила оплату от покупателей и заказчиков, а расходы отражает только после их фактической оплаты.

Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, это остается на усмотрение компании, однако тут есть ряд ограничений, причем они для каждого учета свои. Так, в бухгалтерском учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого предпринимательства (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»50, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н)51. При этом социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых ценных бумаг,  к малыми  не вправе  использовать.

В налоговом  кассовый метод  применять только  компании, у  выручка от  не превышает  млн. рублей  среднем за  из предыдущих  кварталов (п.  ст. 273  РФ)52. Этот  не вправе  банки, кредитные  кооперативы и  организации. Таким  применять кассовый  одновременно и  налоговом, и  бухгалтерском учете  очень немногие но ООО «Компания «ЭКА» под данные  подходит, так  для сближения  и бухгалтерского  данный  применим.

В настоящее  ООО «Компания «ЭКА»  бухгалтерского учета ве в программе  Предприятие, платформа  Нами предлагается перейти  платформу 8.2. Основные преимущества  платформы 1С: Предприятие 8.2: работа   Интернет, в  числе по  каналам связи  модем, GPRS  т.д.); работа  режиме управляемого приложения повышена устойчивость  к обрыву  связи между  и кластером  Теперь в  большинстве случаев  восстановления разорванного  пользователь сможет  работу с «места»,  котором она  прекращена; в 8.2 реализована  новой СУБД  OracleDatabase; использование  агрегатов позволяет  сократить время  отчетов; использование  агрегатов позволяет значи сократить время  отчетов; в  управляемого приложения  8.2 используется  дизайн интерфейса,  на  и эффективную работу увеличена скорость  с базой данных возможность назначения  доступа на  реквизиты объектов конфигурации возможность работы  разных часовых поясах.

При рассмотрении направлений совершенствования учета необходимо уделить внимание и переходу на МСФО. Анализ  основных отличий  МСФО и  в части фи отчетности, а  выводы представим в таблице 11.

Исследуя проблемы внедрения МСФО в систему отечественной финансовой отчетности, можно сделать следующие выводы. Непосредственно в будущем большинство организаций все же перейдут на международные стандарты. Это в первую очередь поможет самим предприятиям расширить горизонты своего бизнеса. В основном из-за предвзятого суждения иностранных инвесторов о непрозрачной финансовой отчетности отечественных компаний и предоставлением минимума информации многие боятся вкладывать свои сбережения. И пока данные обстоятельства не изменятся, улучшений ждать  приходится.

Таблица 11 - Основные отличия между МСФО и ПБУ53

МСФО

ПБУ

Выводы

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информация в основном представляется для широкого круга пользователей, в основном собственникам и инвесторам.

Информация строго ограничена нормативными актами и используется для налоговых и государственных органов.

В ПБУ нет указания, что цель отчетной информации – это полезность для внешних пользователей и соответственно полезность для принятия экономических решений.

Формы бухгалтерской отчетности

Отчеты формируются исходя из предлагаемых в МСФО вариантах, в основном формы отчетов составляются на основе компетенции самих бухгалтеров организаций.

Российские формы отчетности имеют строгий регламентированный характер, несоблюдение которых запрещено.

МСФО дает более гибкие возможности в формах бухгалтерской отчетности, нежели ПБУ. Как раз это и доказывает действие принципа приоритетности содержания над формой.

Представление дополнительной информации, сопутствующей финансовой отчетности

МСФО предусматривает раскрытие более широкого спектра вопросов по финансовой отчетности, а также пояснений к отчету. Также раскрывается сравнительная информация.

Организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для принятия решений.

МСФО дает возможность более детально вникнуть в дела предприятия и изучить финансовое положение, что весьма благоприятно для инвесторов, нежели ПБУ.

Классификация активов и обязательств

Предоставляют возможности для компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

Нет группировки активов и обязательств.

В ПБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств и активов. И нет группировок по временным параметрам.

Критерии признания дохода

Внимание акцентируют на экономическое содержание сделки или договора, т.е. передача рисков и вознаграждений.

В ПБУ основной и единственный упор сделан на переходе права собственности.

Обмен однородными товарами, согласно МСФО, не приводит к образованию выручки. Кроме того, международные стандарты не содержат требований об обязательном документальном подтверждении выручки.

Себестоимость реализованной продукции

Для МСФО коммерческие расходы и общехозяйственные расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, поэтому, не включаются в себестоимость производства.

Для ПБУ коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции.

МСФО наиболее точно отражает себестоимость произведенной продукции отбросив ненужные затраты и тем самым дает возможность понять какими собственными средствами обладает компания.

Отражение доходов и расходов

Доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются более подробно и развернуто. В соответствии с МСФО 7 в раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента поощряется.

Доходы и расходы по неосновной деятельности должны показываться довольно скрыто, т.е. свернуто.

ПБУ не установлен порядок движения потоков денежных средств по отчетным сегментам и информация представляется в более скудном виде.


В настоящее  лишь небольшое  предприятий ведет  при использовании  в основном  банки  крупные организации,  деятельность за  своей страны.  из важных  перехода на  стандарты является  факт, что  составляются иностранным  в Англии.  нормы и  база меняются непо нашими законодателями.  же МСФО  будут принятыми  законодательством сразу,  опять, таки  нашу систему  зависимость от  английского органа.  в свою  ведет, к  многих моментов  системе нашего К следующей  можно отнести,  факт, что  МСФО довольно  в использовании  для этого  переквалифицировать отечественных  а это потребует время и  финансовые средства. Однако переход отечественной  на МСФО необходим для достижения новых  и выхода международную арену бизнеса.


1 Раздельный учет при исчислении НДС: налоговые риски // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. – Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/razdelnyy-uchet-ischislenie-ndsnalogovyy-risk

2Раздельный учет НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел // Интернет – сервер «АКДИ Экономика и жизнь». – Режим доступа: http://www.akdi.ru/scripts/articles/smotri.php?z=2493

3Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

4Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

5Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

6Раздельный учет НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел // Интернет – сервер «АКДИ Экономика и жизнь». – Режим доступа: http://www.akdi.ru/scripts/articles/smotri.php?z=2493

7Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции  // ИА Клерк.Ру. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/58688/

8Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции  // ИА Клерк.Ру. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/58688/

9Способы уменьшения налоговой нагрузки и оптимизации налога на прибыль // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. – Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/umenshenie-nagruzki-optimizaciya-pribyli

10Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

11Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

12Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

13Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604

14Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

15Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

16Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». –: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060

17Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». –: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060

18Учет основных средств: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056

19Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

20Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». –: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060

21Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

22Каширина М.П. Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций / М.П. Каширина. – М., 2013. – 164 c.

23Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». –: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060

24Каширина М.П. Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций / М.П. Каширина. – М., 2013. – 164 c.

25Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

26Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

27Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

28Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

29Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604

30О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 04.11.2014)] // СПС «КонсультантПлюс». –http://www.consultant.ru/popular/buch/

31Учет основных средств: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056

32Учет нематериальных активов: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 14/2007, утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111054

33Учет основных средств: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056

34Учет материально-производственных запасов: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107302

35Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604

36О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 04.11.2014)] // СПС «КонсультантПлюс». –http://www.consultant.ru/popular/buch/

37О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 04.11.2014)] // СПС «КонсультантПлюс». –http://www.consultant.ru/popular/buch/

38Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

39Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

40 Воскресенская Н.В. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса /  Н.В. Воскресенская. – Чебоксары, 2014. – 225 c.

41Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

42Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

43Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

44Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

45Воскресенская Н.В. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса /  Н.В. Воскресенская. – Чебоксары, 2014. – 225 c.

46Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

47Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

48Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

49Учет основных средств: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056

50Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606

51Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604

52Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

53 Воскресенская Н.В. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса /  Н.В. Воскресенская. – Чебоксары, 2014. – 225 c.