s
Sesiya.ru

Анализ налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ

Информация о работе

Тема
Анализ налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ
Тип Дипломная работа
Предмет Налоговое право
Количество страниц 63
Язык работы Русский язык
Дата загрузки 2014-12-18 14:21:08
Размер файла 109.65 кб
Количество скачиваний 59
Скидка 15%

Поможем подготовить работу любой сложности

Заполнение заявки не обязывает Вас к заказу


Скачать файл с работой

Помогла работа? Поделись ссылкой

Введение
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к его экономическому и социальному процветанию.
Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и воз-никновением государственности, как взносы граждан, необходимые для со-держания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно госу-дарство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется опре-деленная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
В условиях рыночной экономики извлечение прибыли является целью деятельности коммерческой организации, так как прибыль расходуется на экономическое развитие коммерческой организации.
Главное, что процесс формирования конечного финансового результата в условиях российской нестабильности экономического развития сопровождается такими проблемами, как резкое колебание цен, инфляционные влияния и многие другие отрицательные факторы, которые не позволяют спрогнозировать темпы прироста продажи продукции.
Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что налог на прибыль организаций является тем инструментарием, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и в регионах.
Таким образом тема налога на прибыль организаций в налоговой системе Российской Федерации является актуальной.
Целью дипломной работы является проведение анализа налога на прибыль организаций в налоговой системе Российской Федерации.
Цель дипломной работы будет раскрыта путем решения следующих задач:
- рассмотрением налоговой системы Российской Федерации на современ-ном этапе;
- выявления особенности, расчета налога на прибыль организаций,
- определения роли и значения, налога на прибыль коммерческих организаций;
- рассмотрением особенностей исчисления налога на прибыль организаций.
- раскрытием учетной политики в целях налогового учета,
- проведением анализа роли и значения налога на прибыль организаций в РФ на современном этапе.
- проведением анализа изменений законодательства налогообложения прибыли организаций вступивших в силу с 1 января 2014 года.












1. Теоретическая часть
1.1 Налоговая система Российской Федерации на современном этапе
На современном этапе налоговая система Российской Федерации выступает одним из наиболее важных звеньев экономической политики в целом, регулирующим экономические процессы в обществе.
Налоговая система представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, задача которых установить оптимальный уровень налогового бремени и зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.
Успешное функционирование налоговой политики может достигаться за счет соотношения ее функций и интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая система не может оставаться неизменной на протяжении длительного периода. Это обусловлено тем, что происходят изменения на уровне экономики страны и это приводит к соответствующим изменениям в налоговой политике. Для того, чтобы добиться эффективного функционирования налоговой политики, необходимо адаптировать ее к действующим условиям экономики.
Одной из первостепенных задач государства является решение проблемы стимулирования системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развития производства и экономического развития страны.
Правильно выбранная налоговая политика позволит справиться с постав-ленными целями и задачами государства. Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.
Как специфическая область человеческой деятельности, налоговая политика относится категории надстройки. Между ней и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает в определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.
Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает это.
Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформирования банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.
При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.
Разрабатывая налоговую политику полезно обратиться к опыту стран с развитой рыночной экономикой. В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функ-ций стала средством обеспечения без дефицитности бюджета. В условиях раз-витой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.
Переход российской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно - командной системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означает необходимости механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Ближе к нам российская модель, но, опять же, необходимо учитывать приднестровскую специфику. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем должны быть переосмыслены и адаптированы к нашим условиям. Причем с учетом как сегодняшнего уровня развития и кризисного состояния экономики, так и тех задач, которые предстоит решать, и в немалой степени с помощью налоговой политики.
В основе формирования налоговой политике лежат две взаимно увязанные методологические посылки:
• использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;
• использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.
Практическая деятельность по осуществлению данных задач, в конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны - обеспечению эко-номического роста.
Для страны в целом эффективность системы налогообложения сводится первостепенно к увеличению доходов за счет налоговых поступлений, а также к развитию базы налогообложения. Для хозяйствующих субъектов эффективность заключается в следующем — получить максимально возможную прибыль и минимизировать налоговые платежи. Для граждан страны эффективность налогообложения сводится к получению социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей [1,82].
Основами характерными чертами налоговой системы РФ являются:
Несоответствие уровня налогообложения финансовым возможностям налогоплательщиков. Высокий уровень налогового бремени является ярким тому примером, хотя это весьма относительно.













1.2 Налоговой Кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации, кодифицированный законода-тельный акт, устанавливающий систему налогов и сборов России.
Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов)[1,76].
Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
Действие Кодекса распространяется на отношения по установлению, вве-дению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Кодексом.
Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с налоговым кодексом.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Порядок обжалования актов налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц. А также соответствие налогового законодательства
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Налоговый кодекс РФ устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Р.Ф. и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Р. Ф. товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода-тельства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени обладает следующими правилами:
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением некоторых случаев.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Данные положения распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налоговый кодекс даёт понятие налога и сбора.

1.2.1 Анализ налога на прибыль организаций как инструментария
регулирования экономики
Налог на прибыль - прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от финансового результата деятельности организации. Это означает, что теоретически организации выступают реальными плательщиками этого налога, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.
Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.
Налог на прибыль служит инструментарием регулирования экономики. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета, эффективно влиять на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
До 1 января 2002 г. налоговая система РФ предоставляла широкий набор налоговых льгот по налогу на прибыль малым предприятиям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и т.д. Функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций.
С 1 января 2002 г. налог на прибыль взимается на основании гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В связи с реформированием налогообложения прибыли организаций налоговые льготы были максимально сокращены. К сожалению, тогда была отменена очень эффективная инвестиционная льгота, позволяющая организациям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль до 50% на сумму затрат на капитальные вложения в объекты производственного назначения. Отмена законодателями многочисленных льгот позволила тогда установить беспрецедентно низкую ставку налога за все годы существования со-временной налоговой системы на уровне 24%.
Ликвидация льгот с одновременным снижением налоговой ставки несет как положительный, так и отрицательный потенциал. Минимизация налоговой ставки явилась попыткой снижения налоговой нагрузки организаций и легализации значительных объемов прибыли в теневой экономике. Вместе с тем отказ от инвестиционной льготы привел к потере эффективного рычага регулирования инвестиционной предпринимательской активности.
С 2002 г. в механизм налогообложения прибыли вносились многочислен-ные изменения, направленные на его развитие, а также происходил частичный возврат льгот. В условиях экономического кризиса с 2009 г. налоговая ставка была понижена до 20%.
Опыт зарубежных стран свидетельствует о значительной роли амортизационной политики в регулировании инновационной экономики путем применения механизма налогообложения прибыли. Заметна роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении иностранных инвестиций, поскольку многие организации полностью или частично освобождены от уплаты налога на прибыль в первые годы функционирования.
В связи с широким применением регулирующей функции фискальное значение налога на прибыль во многих развитых странах невелико.
В России, наоборот, роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна.
Этот налог относится к федеральным налогам, однако, перечисляется организациями в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Причем основная часть налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ. В 2010 г. налог на
Таким образом, можно сделать вывод что налог на прибыль организаций занимает важное место в налоговой системе РФ, что позволяет государству активно влиять на развитие экономики, а также он является одним из основных доход образующих налогов.
Так , например, в 2010 году прибыль организаций составил 23% в поступлениях администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ. В федеральный бюджет поступило 255 млрд руб. В консолидированные бюджеты субъектов РФ зачислено 1789,6 млрд руб.

1.2.2. Роль и значение прибыли для процесса экономического развития
коммерческой организации
Прибыль является одним из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Она является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Прибыль представляет собой превышение в денежном выражении доходов (выручки от реализации, товаров, работ, услуг без НДС и Аналогичных косвенных платежей) над затратами на производство, приобретение и сбыт этих товаров, работ, услуг.
Прибыль коммерческих организации характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений. Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации. В связи с этим прибыль является источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие организации. Часть прибыли изымается государством в форме налога на прибыль организаций и является, таким образом, источником финансирования государственных расходов. Это - обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии, которое характеризует кон-курентоспособность организации, ее платежеспособность, выполнение обяза-тельств перед государством и другими организациями.
Однако, возможности получения прибыли ограниченны издержками производства и спросом на произведенную продукцию. На уровень прибыли также оказывают влияние внешние и внутренние условия хозяйственной деятельности [8,c56].
К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменения законодатель-ства в области налогообложения, оплаты труда работников и т.д. Внутренние условия деятельности организации также влияют на формирование прибыли. Например, рост заработной платы работников и страховых взносов может привести к уменьшению прибыли организации.
Этапы Распределения прибыли организации:
1) уплата налога на прибыль в бюджет
2) на выплату дивидендов собственнику
3) на экономическое развитие коммерческой организации















1.3 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
1.3.1 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
С 1 января 2002 г. исчисление налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль организаций взимается: с юридических лиц с 1992 года. Подобный налог действовал и в 20-е годы в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий. Начиная с 30-х налогообложение юридических лиц было упразднено и заменено «двухканальной системой», состоящей из налога с оборота и отчислений от прибыли в бюджет.
Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства: указанный вид налогообложения в форме налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.
Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Прямые налоги – это важный инструмент в формировании стимулирующей функции налоговой системы. Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, оказания услуг; выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное наращение капитала.
Фискальная
Фискальная функция налогов направлена на изъятия денежных средств с целью финансирования деятельности государства. За счет фискальной функции налогов происходит формирование доходной части бюджета, что в свою очередь позволяет государству достигать поставленные цели. Таким образом, за счет реализации фискальной функции налогов осуществляется как деятельность государства, так и реализуются программы принятые государством. Таки образом, мы видим, существенную роль фискальной функции - которая определяет сущность налогов[13,c 44].
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ)
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. (абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы. (абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся ино-странными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:
1) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;
2) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона. (п. 2 в ред. Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ
2) Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. 1
Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет[1,c 90].
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.
3) Исчисление налога на прибыль осуществляется двумя методами: метод начисления и кассовый метод.
При методе начисления доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключённых договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Для доходов от реализации датой получения дохода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агент-скому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признаётся дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчёте комиссионера (агента).
Для внереализационных доходов даты получения дохода рассматриваются в табл. 1.1 13, 136–142.


(приложение.2)
Таблица 1. – Дата признания внереализационных доходов организации

Суммовая разница признаётся доходом у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров, имущества, имущественных или иных прав; у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретённые товары, имущество или имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара, имущества или имущественных прав.
Доходы, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок 8, 136–147.
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, т.е. прекращения встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы учитываются в составе расходов с учётом следующих особенностей:
 материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заёмными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
 амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчётный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
 расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность 14, 98–125

1.3.2 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

1.Налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:
в федеральный бюджет — 2%;
в региональный бюджет — 18%.
Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть уменьшена до 13,5% [1,c 109].
Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые.
Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.
Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи.
Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Также ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства иностранных организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.
Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом.
Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж в II, III и IV кварталах текущего года уплачивается в размере 1/3 исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за I, II и III кварталы. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию. При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог.
Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Взаимоотношения организаций с государством по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. При этом налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая формируется по правилам бухгалтерского учета, а налогооблагаемая прибыль, исчисляемая организациями на основе данных налогового учета.



















1.4. Учетная политика организации в целях налогового учета
Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учё-та — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учётная политика для целей налогового учёта формируется в соответствии с требованиями налогового учета.
В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от приме-няемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:
1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:
• метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
• кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения упрощённой системы налогообложения.
2. Метод определения стоимости материально-производственных за-пасов:
• по стоимости единицы запасов (товара);
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не при-меняется в бухгалтерском учёте, но применяется в налоговом учёте.
3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериаль-ных активов:
• линейный (равномерно в течение всего срока полезного использо-вания);
• нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).
Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.
4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:
• резерв по сомнительным долгам;
• резерв по гарантийному ремонту;
• резерв по ремонту основных средств;
• резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
• резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечи-вающие социальную защиту инвалидов.
5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:
• «по отгрузке» — по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;
• «по оплате» — по мере поступления денежных средств за выпол-ненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется

1.4.1 Анализ совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в налоговом учете
Первым из направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).
Прошедшее с момента введения в действие гл.25 Налогового кодекса время показало, что выросло количество спорных расходов по причине различного их толкования налоговыми органами и плательщиками.
В статье 252 НК РФ дано определение расходов как обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком. Слово "обоснованные" расшифровывается как экономически оправданные затраты.
В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ налоговое ведомство для своих структурных подразделений поясняет, что значит экономически оправданные затраты: "затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные принципами делового оборота".
Как удовлетворить принцип рациональности и что такое принцип делового оборота, не нашлось,
Как очевидно из совокупности материалов Налогового кодекса и Методических рекомендаций налогового ведомства, существует несколько критериев оценки ситуации для признания расходов: Для рассмотрения принципа рационального, целевого оборота необходимо произвести анализ. Расходы должны быть обусловлены целями получения доходов, должны быть документально подтверждены, удовлетворять принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота. Первые два принципа не вызывают затруднений в понимании. Что касается принципа делового оборота, принятого в практике коммерческих взаимоотношений, то его толкование не дается ни в одном официальном документе и не требует документального подтверждения, что явствует из статьи 5 Гражданского Кодекса РФ, то есть предопределяется крайне вольное определение этого термина. Представляется, что если налоговые органы избрали такой критерий для принятия расходов на затраты, то необходимо четкое по-яснение его значения, поскольку толкование этого принципа постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ как традиции исполнения тех или иных обязательств ясности не вносит.
Принцип рациональности выглядит тоже достаточно туманно, поскольку то, что кажется рациональным, то есть разумным, налогоплательщику, может не оказаться таковым, по мнению налогового инспектора. Например, является ли рациональным полет в командировку бизнес-классом и проживание в 5-звездочном отеле в номере класса "люкс"?
Таким образом, можно сделать вывод , что принцип рациональности сочетается с определенными рамками ограничении воображения плательщиков в части списания расходов, иначе в затраты попадут все документально подтвержденные расходы, поскольку увязать их с принципом получения доходов не представляется затруднительным.
Кроме того дифференцировать необходимо ставку налога на прибыль организаций для стимулирования роста производства коммерческой организации. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.














1.5 Анализ роли и значения налога на прибыль организаций в налоговой
системе Российской Федерации

Современная налоговая система России по своему составу соответствует налоговым системам стран с рыночной экономикой. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Вместе с тем, преимущества регулирующего характера налога на прибыль в российской практике налогообложения реализуются не полностью. Большинство российских экономистов отмечает недостаточную степень реализации возможностей налога на прибыль по стимулированию предпринимательской активности.
Действенный механизм налогового стимулирования необходим не только для повышения предпринимательской активности, но и для дальнейшего роста налоговых поступлений, поскольку только в этом случае оправданным является использование налоговых инструментов в государственном регулировании экономики.
Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Если говорить об общей сумме налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов – налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится свыше 55%. В современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы. Это весьма эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства.
Можно сделать вывод что Налог на прибыль, взимаемый с организаций, , по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
(приложение 1.)

1.5.1 Формирование бюджетов всех уровней в Российской Федерации
Федеральный бюджет РФ — основной финансовый план правительства России на текущий финансовый год, имеющий силу закона.
Бюджетный процесс — это регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.
Участниками бюджетного процесса являются определенные действующим законодательством субъекты управления бюджетной сферой и получатели бюджетных средств, имеющие отношение к разработке проекта, рассмотрению, утверждению закона (решения) о бюджете на очередной год, а также к его исполнению и контролю за процессом исполнения с позиций норм действующего бюджетного законодательства.
Бюджетным кодексом РФ определены следующие участники бюджетного процесса:
Президент РФ. Президент обращается к Федеральному Собранию с Бюд-жетным посланием. Установлен порядок, в соответствии с которым названное послание должно быть направлено в соответствующие органы не позднее марта года, предшествующею бюджетному. Бюджетное послание Президента РФ определено как предусмотренный Конституцией РФ и Бюджетным кодексом РФ официальный документ, направляемый в палаты парламента и Правительству РФ с изложением основных задач и приоритетов бюджетной политики государства на очередной бюджетный год. Президент как участник бюджетного процесса фактически определяет приоритеты бюджетной политики. При этом внимательно изучаются предложения других участников бюджетного процесса — правительства, Счетной палаты РФ и других органов. Как участник бюджетного процесса Президент страны в последней инстанции подписывает законы о федеральном бюджете на очередной год, федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов, а также законы об исполнении бюджетов.
Федеральное Собрание РФ (парламент), т.е. его обе палаты — Государственная Дума и Совет Федерации, а также органы законодательной (представительной) власти на местах. Парламент страны и органы законодательной (представительной) власти на местах принимают (утверждают) бюджеты соответствующих уровней, а также законы (решения) об исполнении бюджетов. Именно в этой сфере реально проявляется публичный финансовый менеджмент, содержанием которого является открытое детальное обсуждение всех параметров бюджета с точки зрения их соответствия расходным обязательствам и основным приоритетам бюджетной политики, регулирование значительных потоков финансовых ресурсов, превышающих треть объема ВВП — путем утверждения бюджета по доходам и расходам.
Правительство РФ. правительства субъектов Федерации, органы исполнительной власти на местах, ответственные за разработку и исполнение бюджетов. Правительство РФ, в частности, в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным конституционным законом «О Правительстве Российской Федерации» выступает как орган, ответственный за конкретизацию бюджетной политики в проекте закона о бюджете на очередной гол. Оно осуществляет руководство министерствами и ведомствами, отвечающими за составление бюджета и его исполнение. Аналогична роль органов исполнительной власти на местах.
Министерства и ведомства, ответственные за разработку проекта бюджета, ведомства, являющиеся субъектами бюджетного планирования, а также соответствующие органы на местах. Особое место среди министерств занимают Министерство экономического развития РФ, ответственное за разработку макроэкономических прогнозов, а также Министерство финансов РФ, которое от имени и по поручению Правительства РФ разрабатывает проект закона о бюджете и осуществляет подготовку для Правительства РФ предложений по внесению изменений в бюджетное законодательство. Правительство является субъектом права законодательной инициативы.
Органы, администрирующие исполнение бюджета но доходам. В России такие органы определены Бюджетным кодексом РФ, согласно которому каждый вид дохода имеет закрепленного за ним администратора, отвечающего за своевременность и полноту поступлений доходов в бюджет, а также за возврат излишне перечисленных в бюджет доходов.
Федеральное Казначейство и его органы на местах, осуществляющие кас-совое исполнение бюджета. Это наиболее активные участники бюджетного процесса, не только занимающиеся исполнением бюджета, но и ответственные за составление отчетов об исполнении бюджетов и осуществляющие разработку рекомендаций, вытекающих из результатов исполнения бюджетов.
Органы, осуществляющие банковское обслуживание исполнения бюджета — Центральный банк (Банк России) и его структуры на местах. В исключительных случаях допускается исполнение бюджета коммерческими банками, что было нормой в период, когда подобных ограничений не было. Но так называемые уполномоченные банки в 90-е годы активно использовали бюджетные средства в своих интересах, задерживая их поступление в бюджетный сектор. Эта негативная тенденция постепенно была преодолена.
Главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств, составляющие организационное единство бюджетной сферы. Именно в их адреса поступают на счета в банках бюджетные средства. Поэтому они ответственны за законность, целевое и эффективное использование бюджетных средств.
Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы субъектов Федерации, осуществляющие предварительный, последующий и текущий финансовый контроль, в том числе в форме экспертизы качества разработки и исполнения бюджета. Они осуществляют финансовый контроль законности, целевого и эффективного использования бюджетных средств.
Иные органы, получающие бюджетные средства для выполнения заказов в интересах развития бюджетной сферы. В качестве примера можно назвать крупные коммерческие организации, поставляющие дня бюджетной сферы товары, выполняющие работы и оказывающие услуги на основе госзаказов и заключенных контрактов и в связи с этим получающие в значительных объемах бюджетные средства.

1.5.1.1 Консолидированный бюджет
Понятие консолидированный бюджет было включено в Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. в связи с упразднением Государственного бюджета Российской Федерации, в который входили все звенья бюджетной системы России.

Консолидированный бюджет Российской Федерации — это свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Консолидированный бюджет Российской Федерации включает федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. В свою очередь консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации включает региональный бюджет, т. е. бюджет субъекта Российской Федерации, и местные бюджеты.
Федеральный бюджет.
Основные функции управления государством возложены на центральные органы власти. Для выполнения ими их обязанностей, для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется централизованный финансовый фонд — федеральный бюджет.
Через федеральный бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения внутреннего валового продукта и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицированных специалистов.
Средства федерального бюджета являются главным источником финансирования структурной перестройки экономики, конверсии предприятий военно-промышленного комплекса, развития перспективных направлений в сфере производства, пионерного освоения новых территориально-производственных комплексов.
Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2013 год составили 24,082 триллиона рублей, расходы – 24,931 триллиона рублей.
В 2012 году доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов составляли 23,089 триллиона рублей, расходы - 22,826 триллиона рублей.
Доходы федерального бюджета за 2013 год, по данным Казначейства, сложились на уровне 13,019 триллиона рублей, госфондов - 7,733 триллиона рублей, субъектов РФ - 8,165 триллиона рублей, территориальных внебюджетных фондов – 1,228 триллиона рублей.
Расходы федерального бюджета за прошлый год составили 13,342 триллиона рублей, региональных бюджетов – 8,806 триллиона рублей, совокупный объем доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов - 7,634 триллиона рублей, территориальных внебюджетных фондов - 1,211 триллиона рубле


1.5.1.2 Федеральный бюджет
Главным источником доходов федерального бюджета являются налоговые доходы (76%). Наиболее весомые налоги — налог на добавленную стоимость и акцизы — более 40% всех доходов бюджета, налог на прибыль составляет лишь 10%, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции — около 8%.
Вторую группу составляют неналоговые доходы — 12%. В их числе: доходы от государственной собственности, от продажи принадлежащего государству имущества, от реализации государственных запасов, от внешнеэкономической деятельности.
Третья группа — поступления от целевых бюджетных фондов -11% (Федеральный дорожный фонд, Федеральный экологический фонд, Фонд развития таможенной системы и др.).
Кроме перечисленных выше налоговых и неналоговых доходов, для покрытия бюджетного дефицита используются внутренние и внешние заимствования.
Доходы федерального бюджета в 2013 году составят 12,9 триллиона рублей, расходы - 13,4 триллиона, дефицит превысит 521 миллиард рублей, говорится в законопроекте "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", опубликованном на сайте Минфина.
Доходы федерального бюджета в 2013 году составят 12,9 триллиона рублей, расходы - 13,4 триллиона, дефицит превысит 521 миллиард рублей, говорится в законопроекте "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", опубликованном на сайте Минфина.
Согласно законопроекту, прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в 2013 году составит 12 триллионов 865,9 миллиарда рублей. Общий объем расходов бюджета определен сумме 13 триллионов 387,3 миллиарда рублей.
Дефицит федерального бюджета, согласно законопроекту, составит в 2013 году 521,415 миллиарда рублей.
Параметры федерального бюджета на 2013 год определены исходя из прогнозируемого объема ВВП в размере 66 триллионов 515 миллиардов рублей и уровня инфляции, не превышающего 5,5%.
На 2014 и 2015 годы доходы бюджета определены в размере 14 триллионов 63,4 миллиарда рублей и 15 триллионов 695,5 миллиарда рублей соответственно.
Общий объем расходов федерального бюджета в 2014 году, согласно законопроекту, составит 14 триллионов 207 миллиардов рублей, в том числе условно утвержденные - 355 миллиардов рублей. На 2015 год расходы прогнозируются на уровне 15 триллионов 706,3 миллиарда рублей, в том числе условно утвержденные - 855,3 миллиарда рублей.
Дефицит федерального бюджета на 2014 год заложен в сумме 143,6 миллиарда рублей, на 2015 год - в сумме 10,8 миллиарда рублей.
Параметры бюджета на 2014 и 2015 годы определены исходя из прогнозируемого объема ВВП в размере соответственно 73 триллионов 993 миллиардов рублей и 82 триллионов 937 миллиардов рублей и уровня инфляции, не превышающего 5%.
Таким образом, дефицит федерального бюджета в 2013 году сложится на уровне 0,8% ВВП против 1,5% ВВП, утвержденных ранее в основных направлениях бюджетной политики, в 2014 - 0,2% ВВП против 0,6% ВВП, запланированных ранее, а в 2015 году приблизится к нулю и составит 0,01% ВВП против 0,1% ВВП.
Согласно последним данным Минфина, в 2012 году дефицит бюджета со-ставит 0,2% ВВП или 142,8 миллиарда рублей. Ожидаемые доходы федерального бюджета составят 12,675 триллиона рублей, расходы - 12,817 триллиона рублей. Согласно утвержденному закону о федеральном бюджете, в этом году дефицит может составить 0,1% ВВП.



1.5.1.3 Региональный бюджет
Региональные бюджеты — центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

Доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.
I. Собственные доходы включают
1) региональные налоги и сборы:
1. налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) - по нормативу 100 процентов;
2. транспортный налог (гл. 28 НК РФ) - по нормативу 100 процентов;
3. налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ) - по нормативу 100 процентов;
II. Регулирующие доходы включают
1) отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год,
2)дотации,
3) субвенции,
4)субсидии
5) трансферты, полученных за счет средств федерального бюджета.
1) налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80 процентов;
налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;
акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;
акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;
акцизов на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 60 процентов;
акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов;
акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;
налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;
налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных иско-паемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при вы-полнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 30 процентов;
сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 процентов;
единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;
единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;
государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:
по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;
за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;
за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;
за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации;
за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов.
Зачисление в бюджеты субъектов Российской Федерации налоговых доходов от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, осуществляется по следующим нормативам:
20 процентов указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта Россий-ской Федерации по месту производства алкогольной продукции;
80 процентов указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете.
от акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей
от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и ал-когольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов (за исключением вин.
В бюджеты субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом зачислению в местные бюджеты и бюджеты субъектов Российской Федерации.
Указанные в настоящей статье налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты (согласно БК РФ).
В доходах региональных бюджетов превалируют поступления от регулирующих источников (более 70%), в том числе отчисления от федеральных налогов составляют более 40%, а поступления в виде дотаций, субвенций, трансфертов — более 25%. Совокупный доход бюджетов регионов увеличился в 2013 г. на 1,7% в абсолютном выражении, расходы - на 6%. Доходы 28 регионов снизились в прошлом году, в частности в Тюменской области (без округов) - на 28%, в Новгородской области - на 19%, в Чечне - на 16%.
Только шесть регионов в 2013 г. полностью покрыли свои расходы за счет доходов. Совокупный профицит этих регионов составил менее 27 млрд руб. Остальным 77 регионам нехватило 666 млрд руб. В 2012 г. расходы превышали доходы у 67 регионов. Совокупный дефицит их бюджетов составил 355 млрд руб., а у 16 регионов доходы превысили расходы на 76 млрд руб. Самый большой дефицит бюджета в 2013 г. сложился у Чукотки (52%), Тюменской области (26%, без учета округов), Краснодарского края (23%) и Новгородской области (22%). Основная причина сокращения бюджетных доходов регионов - снижение поступлений по налогу на прибыль. В прошлом году эти поступления снизились на 13,1%. В федеральный бюджет, куда идет 10% от общей суммы налога на прибыль, поступило всего на 6,4% меньше средств, чем в 2012 г.
Поступления от налога на прибыль сократились в 67 регионах: в Карелии и на Чукотке - на 58%, в Ингушетии - почти на 50%, в Вологодской области - на 45%.
Несмотря на высокие цены на нефть, доходы нефтегазодобывающих регионов в 2013 г. также упали: в Ямало-Ненецком округе налога на прибыль собрали на 41% меньше, чем в 2012 г., в Тюменской области - на 38%, в Ханты-Мансийском округе – на22%. В 16 регионах поступления в бюджет от налога на прибыль увеличились, но в шести из них - в пределах инфляции.
1.6 Перечень изменений законодательства налога на прибыль организаций с 01.01.2014г
Рассмотрим перечень изменений:
1) Список активов, которые признаются нематериальными (НМА), дополнен. С 1 января 2014 года теперь НМА признается исключительное право на аудиовизуальные произведения.
В отношении указанного нематериального актива действует норма: компания вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет;
2) Стоит отметить, что в 2014 году предельная величина для признания в расходах процентов по долговым обязательствам не изменилась;
3) Не по всем видам основных средств компания имеет право начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента. Повышающий ко-эффициент к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды, не применяется к объектам, принятым на учет с 1 января 2014 года;
4) С 1 января 2014 года одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, уста-новленным п. 1, 2, 3 ст. 259.3 НК РФ, не допускается;
5) С 1 января 2014 года бюджетные учреждения: театры, музеи, библиотеки, концертные организации не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль;
6) Расходы на рекламные мероприятия при кино- и видео обслуживании. С 1 января 2014 года такие расходы не нормируются;
7) Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов недвижимого имущества.
В этом случае осуществленные за счет средств от приносящей доход дея-тельности расходы указанных организаций по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.


























2. Практическая часть
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Грунт»
Сокращенное название ООО «Грунт».
ИНН/КПП 7733508736/773301001
Юридический адрес: 125481, г. Москва, ул. Планерная д. 12, корп. 1.
Фактический адрес: 125481, г. Москва, ул. Планерная д. 12, корп. 1.
ООО «Грунт» занимается общестроительными земляными и погрузочными работами. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления.
Основной деятельностью ООО «грунт» является выполнение общестрои-тельных земляных и погрузочных работ.
Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ООО «Грунт» – это малое предприятие и продукция предприятия облагается НДС по основной ставке 18%.
Среднесписочная численность работников за год составляет 10 человек. На конец отчетного периода, 16 марта 2014 года, работает 10 человека. Согласно Федеральному Закону N 88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (с изменениями), общество относится к малым предприятиям, так как численность работников предприятия менее допустимой нормы по количеству людей занятых производством и выручке.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер и, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Главный бухгалтер еще осуществляет и внутренний контроль.
Право подписи имеют Генеральный директор, , исполнительный директор, и главный бухгалтер.
Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается Генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
На основе этой информации и показателей далее в работе будут представлены особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль, а также приведен и рассмотрен расчет налога на прибыль в ООО «Грунт» за первый квартал и приведен порядок заполнения декларации за этот отчетный период.

2.2. Порядок расчета налога на прибыль организаций на примере ООО «Грунт»
Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг).
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъяв-ленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Пока к таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.
Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов.
При определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полу-ченные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т.п.).
Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
• затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
• затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;
• затраты по обслуживанию производственного процесса;
• текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;
• затраты, связанные с управлением производством;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
• отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного меди-цинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
• оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
• затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
• износ по нематериальным активам;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Рассмотрим формирование доходов в ООО «Грунт» за первый квартал 2014 года на следующей таблице.
Реестр документов "Реализация товаров и услуг" за 1 квартал 2014 г
№ п/п Дата Документ Номер Сумма Валюта Информа-ция
1 28.01.2014 Реализация товаров и услуг 1 162 062,50 руб. ООО "ПромГрадСтрой"
2 31.01.2014 Реализация товаров и услуг 2 48 000,00 руб. ООО "ПромГрадСтрой"
3 31.01.2014 Реализация товаров и услуг 3 24 000,00 руб. ООО "СтройСеть"
4 31.01.2014 Реализация товаров и услуг 4 91 500,00 руб. ПСК Монолит
5 31.01.2014 Реализация товаров и услуг 5 88 750,00 руб. РосМонолит
6 06.02.2014 Реализация товаров и услуг 6 70 000,00 руб. РосМонолит
7 06.02.2014 Реализация товаров и услуг 7 58 500,00 руб. ПСК Монолит
8 12.02.2014 Реализация товаров и услуг 8 156 500,00 руб. ООО "ПромГрадСтрой"
9 17.02.2014 Реализация товаров и услуг 9 160 250,00 руб. ООО "КомСеть"
10 17.02.2014 Реализация товаров и услуг 10 61 000,00 руб. Альфа СТ
11 20.02.2014 Реализация товаров и услуг 11 84 000,00 руб. ООО "ПромГрадСтрой"
12 28.02.2014 Реализация товаров и услуг 12 168 250,00 руб. ООО "КомСеть"
13 28.02.2014 Реализация товаров и услуг 13 33 750,00 руб. ООО "ПромГрадСтрой"
14 03.03.2014 Реализация товаров и услуг 14 45 000,00 руб. ПСК Монолит
15 07.03.2014 Реализация товаров и услуг 15 72 000,00 руб. ООО "КомСеть"
16 11.03.2014 Реализация товаров и услуг 16 71 875,00 руб. АвтоСпецСнаб
17 11.03.2014 Реализация товаров и услуг 17 20 000,00 руб. СМУ 1 ЕСК
18 15.03.2014 Реализация товаров и услуг 18 12 375,00 руб. СПМ-95
19 18.03.2014 Реализация товаров и услуг 19 26 000,00 руб. ПСК Монолит
20 18.03.2014 Реализация товаров и услуг 20 83 000,00 руб. Элит Строй-ВНВ
21 21.03.2014 Реализация товаров и услуг 23 72 500,00 руб. ООО "ПромГрадСтрой"
22 31.03.2014 Реализация товаров и услуг 21 241 000,00 руб. Генэнергострой
23 31.03.2014 Реализация товаров и услуг 22 95 500,00 руб. ООО "КомСеть"
Итого: 1 945 812,50 руб.


Из таблицы мы видим, что общая сумма доходов от реализации составила 1 945 812,50 руб.
Рассмотрим расходы или затраты ООО «Грунт», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:
1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:
• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и дос-тавкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
1. прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг [6.c47];
2. к прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы [4,c45].
К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• амортизационные отчисления.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).[1,с55]
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществлен-ных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Прямые расходы теперь включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.
Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.
1. К материальным расходам относятся:
• топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;
• работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;
• расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;
• упаковка и иная подготовка произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;
• расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;
• расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в окружающую среду и другие.
К материальным расходам приравниваются и другие согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.
В ООО «Грунт» к таким расходам мы относим:
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 100 000 руб.
• стоимость покупных товаров – 1000 руб.
• транспортные расходы – 140 000 руб.
2. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:
• любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
• стимулирующие начисления и надбавки;
• компенсационные начисления, связанные с режимом работы или усло-виями труда;
• премии и единовременные поощрительные начисления;
• расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В ООО «Грунт» в расходы на оплату труда включено:
• оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 204 000 руб.
• Взносы на социальное страхование – 6 000 руб.
• страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участ-вующим в процессе производства – 45 000 руб.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации (и соответственно не являются амортизируемым имуществом):
• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др.
Существует 2 метода начисления амортизации:
1. линейный метод начисления амортизации;
2. нелинейный метод начисления амортизации.
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стои-мости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации при линейном способе определяется как:
К = (1/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтер-ском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
Норма амортизации определяется как:
К = (2/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
• остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
ООО «Грунт» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:
• сумма начисленной амортизации – 6 000 руб.
Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Все расходы предприятия ООО «Грунт» представлены в таблице 2.2.
Теперь, имея необходимые данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ООО «Грунт», что и будет представлено в следующем разделе работы
(Табл 2.2.) Расходы ООО Грунт за первый квартал 2014 года.



Расходы ООО Грунт за первый квартал 2014 года.
(Табл 2.2)
Виды расходов Всего рас-ходов, руб. В том числе
Прямые расходы
Накладные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов 100 000 100 000 —
Оплата труда сотрудников, занятых в производстве 144 000 144 000 —
Взносы социального страхования фсс 6 0000 6 0000 —
Страховые взносы в ПФР, начислен-ные на выплаты работникам, участвую-щим в процессе производства 45 0000 45 000 —
Сумма начисленной амортизации 6 000 6 000
Стоимость покупных товаров 63 000 63 0000 —
Оплата труда сотрудников, не заня-тых в производстве 60 000 60 000
Транспортные расходы 200 000 200 000 —
Услуги по лизингу имущества 472 000 472 000
Страховые взносы в ПФР, начислен-ные на эту сумму зарплаты 11 200 —

Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 года)
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.
Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.
Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.
Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).
Для получения общей выручки (всего выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.
Наряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы. Из полученной суммы вычитаются затраты.

2.3. Расчет налога на прибыль организаций (за первый квартал 2014 года)
На основании исходных данных (см табл 2.2) предыдущем разделе работы, можно рассчитать налог на прибыль организации и заполнить налоговую декларацию по данным нам за первый отчетный период 2014 года.
Рассмотрим порядок заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, приложений № 1 и 2, а также раздела 1.
На основе данных, представленных в таблице 2.2.1. (Доходы ООО «Грунт» за 1-е налоговый период 2014 года) бухгалтер организации заполняет приложение № 1 к листу 02.
Выручка доходов от реализации услуг 1 648 994 рублей отражается по строке 010 приложения № 1.
Расходы состоят из прямых расходов относящиеся к реализации товаров работ услуг 1 613 755 рублей.
Что бы узнать прибыль нам необходимо вычесть из 1 648 994 рублей – 161 3375 рублей . Таким образом наша прибыль равна 35 619 рублей.
Амортизация рассчитывается линейный образом
Общая стоимость амортизируемого имущества составила 113 872,13 рубля.
При линейном способе начисления амортизации 5 процентов в квартал от стоимости имущества ,
113 872,13/100*5 = 5694 рублей
сумма амортизации составляет 5694 рублей.
Косвенные расходы составляют 11108 рублей в них входит сумма расчётное кассового обслуживания банков.
Налоговая база для начисление налога составит 35619 рублей при ставки налога на прибыль 20 процентов сумма налога составит 7 123 рубля.
Отчисление в федеральных бюджет составит 2 процента – 712 рублей.
В бюджет субъекта Российской Федерации 18 процентов -6 411 рублей.
Заключение

Налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета, который так же влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
В процессе выполнения темы дипломной работы «Анализ роли и значения налога н прибыль организаций в налоговой система Российской Федерации», раскрыты сущность и функции налога на прибыль организации торговли, проведены соответствующие расчеты в исчислении налога на прибыль организации в ООО «Грунт», сделаны следующие выводы:
Постоянное улучшение качества оказываемых услуг, снижение себестои-мости услуг, грамотное и эффективное управление – это самые главные, но далеко не все, важные способы максимизации прибыли организации в стране с рыночной экономикой;
- Именно для прибыли, предприниматель, рискует своими капиталовложениями. Ведь тратя каждый рубль, имеющийся у него, он надеется получить от него отдачу, в виде прибыли.
- Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики, которая выступает главным инструментарием воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития;
- Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его неоднократно изменялись, но несмотря на это он продолжает быть одним из основных налогов.
- Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли организаций различных форм собственности.




























Список использованных источников
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2014)
2. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. – М.: «Аналитика-Пресс», 2013. – С.32.
3. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. – М.: «Экзамен», 2013. – С.224.
4. Налог на прибыль: просто о сложном. Практический комментарий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2013 №58-ФЗ) под редакцией Г.Ю.Касьяновой. – М.: «Информцентр XXI века», 2013. – С.664.
5. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2013. – С. 312.
6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.752.
7. Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. – М.: «1ФКК», 2005. – С 288.
8. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль организаций Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. – М.: «Вершина», 2013. – С.464.
9. Пономарева Т.Т. – Новый налог на прибыль. – М.: «НалогИнфо», 2013. – С.413.
10. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – С-Пб.: «Питер», 2023. – С.544.
11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2013. – С. 688.
12. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. – М.: «Финансы и статистика», 2013. – С.256.
13. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. – М.: «ФБК-Пресс», 2013. – С.200.
14. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль и ПБУ 18/02. Организация налогового учета на базе бухгалтерского
15. Красноперова О.А. Налог на прибыль организации.
16. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги.
17. Ефимова С.А. Краткий курс на налогам и налогообложению Издание 2.
18. Богданов Е.П Налоги и налогообложение.
19. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ Издание 2.
20. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. Издание 2






































ПРИЛОЖЕНИЯ











(Приложения 1)

















(Приложение 2.)
Таблица 1.1 Дата признания внереализационных доходов организации.
Вид дохода Дата признания дохода
Безвозмездно полученное имущест-во и по иным аналогичным доходам Подписание сторонами акта приёма-передачи имущества
Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций, без-возмездно полученные денежные средства, суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов Поступление денежных средств на расчётный счёт (в кассу) налогоплательщика
Доходы от сдачи в аренду имущества, а также лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности Дата осуществления расчё-тов в соответствии с условиями заключённых договоров или предъявления налогоплатель-щику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последний день отчётного (налогового) периода
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда
Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы, а также распределённые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе доходы, по доходам от доверительного управления имуществом Последний день отчётного (налогового) периода
Доходы прошлых лет Выявление дохода (получение и обнаружение документов, подтверждающих наличие дохода)
Положительные курсовые разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительная переоценка стоимости драгоценных металлов Переход права собственно-сти на иностранную валюту и драгоценные металлы при со-вершении операций с иностран-ной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца
По доходам в виде полученных ма-териалов или иного имущества при лик-видации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества Составление акта ликвида-ции амортизируемого имущест-ва, оформленного в соответст-вии с требованиями бухгалтер-ского учёта,
Для доходов виде имущества (в том числе денежных средств) Дата, когда покупатель имущества (в том числе денеж-ных средств) фактически ис-пользовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись
Продажи (покупки) иностранной валюты Переход права собственно-сти на иностранную валюту

© Copyright 2012-2020, Все права защищены.