Глава2 Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовыхрезультатов деятельности ООО «Компания Теплострой-М»

2.1 Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Для целей бухгалтерского учета доходов, расходов и их классификации применяются правила, утвержденные Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (далее - ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99).

Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг и отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 90 «Продажи».

Таким образом, согласно действующего законодательства и учетной политики организации, детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется с применением отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов

(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

• в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других

организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным

договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита (займа), полученного организацией.

Документы, регламентирующие группировку и классификацию производственных затрат в российском учете, правила их отражения в бухгалтерском учете и отчетности:

1) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790);

2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н);

3) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете";

4) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";

5) отраслевые инструкции и прочие документы.

Обобщенная информацияо потерях, доходах и расходах, вызванных чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности экономического субъекта, отражаются в течение года на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставленные в пользование денежные средства, доходы участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации).

Проценты начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора. По кредиту субсчета 91-1 фиксируются также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др.

На дебет субсчета 91-2 относят остаточную стоимость выбывающих основных средств, уплаченные штрафы и т. п.

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчета 91-9 переносят на счет 99 (по аналогии с субсчетом 90-9) .

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

При этом следует учитывать существенность величины доходов и расходов и регулярность их получения.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Ввиду того что нормы бухгалтерского и налогового законодательства не всегда совпадают, был введен ряд новых счетов бухгалтерского учета для отражения различия бухгалтерского и налогового учета, а также отражения информации о расчетах по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах бухгалтерского учета отразить различия между налогом на прибыль, исчисленным исходя из бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли, сформированной по правилам налогового учета.

В соответствии с этим Положением введены счета первого порядка 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, состоит из постоянных и временных разниц.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) является налог на прибыль для налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается следующими проводками (таблица 2, Приложение 6):

Таблица 2 - Общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг

Аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Компания Теплострой-М»

Бухгалтерский учет на предприятии организован и ведется в соответствии с существующими нормативными документами.

В состав финансовой службы ООО «Компания Теплострой-М» входят бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером и плановый отдел, возглавляемый начальником планово-экономического отдела, в подчинении которого находится экономист.

Главный бухгалтер и главный экономист находятся в непосредственном подчинении генеральному директору.Бухгалтерский учет и отчетность осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.Функции по ведению управленческого учета также возложены на главного бухгалтера.

ООО «Компания Теплострой-М» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, а именно:

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте РФ - в рублях;
• производится документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности,
• ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, имеют построчный перевод на русский язык;
• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрируются на счетах бухгалтерского учета;
• в бухгалтерском учете организации текущие издержки обращения и управленческие расходы учитываются раздельно от затрат, связанных капитальными и финансовыми вложениями;
• для ведения бухгалтерского учета организация сформирована и утверждена приказом руководителя учетная политика.

Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета производятся на основании действующих нормативных документов:

• Федерального Закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014);
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 24.12.2010 № 186н.);
• Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (ред. от 18.12.2012);
• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010 г. № 142н).

Приказом от 31.12.2013 года №01-УП «Об учетной политике ООО «Компания Теплострой-М» на 2014 год утверждена учетная политика с Приложением 1 «Учетная политика для целей бухгалтерского учета», Приложением 2 «Учетная политика для целей налогообложения»(Приложение 7).

Установлена и внедрена компьютерная технология учетной информации с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7».

Организация документооборота на предприятии разработана в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» п.3 ст.6 и утверждена приказом генерального директора.

График документооборота соответствует разработанным на предприятии должностным инструкциям.

В ООО «Компания Теплострой-М» применяются унифицированные формы первичной документации, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Указанные документы соответствуют требованиям Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Разработаны и утверждены должностные инструкции для главного бухгалтера, главного экономиста и бухгалтеров по каждому конкретному участку.

Документом, определяющим порядок составления отчетности в ООО «Компания Теплострой-М», является утвержденный приказом по предприятию бухгалтерский и налоговый календарь.

За составление финансовой отчетности отвечает главный бухгалтер, бухгалтерская отчетность составляется согласно внутренним положениям ООО «Компания Теплострой-М» до 31 января, следующего за отчетным годом. Столь сжатые сроки связаны с тем, что годовая отчетность подвергается обязательной аудиторской проверке.

Как уже было отмечено выше, бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, в подчинении которого находятся 4 бухгалтера.

Все функции работников бухгалтерии разделены четко в соответствии с должностными инструкциями. Укрупненно выполняемые функции каждого работника можно представить следующим образом (рисунок 4).

В ООО «Компания Теплострой-М» установлено, что все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете своевременно на основании первичных документов и соответствуют принципам отражения фактов хозяйственной деятельности, закрепленным в учетной политике предприятия.

Рисунок 4 – Основные функции работников бухгалтерии ООО «Компания Теплострой-М»

Все это способствует своевременному принятию тех или иных решений топ-менеджментом (в частности генеральным директором), собственниками предприятия при разработке планов как краткосрочного, так и стратегического развития предприятия.

Управленческий учет ведется в формах, разработанных предприятием самостоятельно и утверждены приказом генерального директора.

К формам управленческого учета относятся прогнозные формы отчетности: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, отчет о финансовых результатах составляются при участии всех подразделений, участвующих в их формировании в соответствии с временными параметрами.Фактическое исполнение и анализ отклонений проводится по тем же формам.

При составлении прогнозных форм определяются потребности организации в финансировании.При проведении ретроспективного анализа форм отчетности выявляются и анализируются статьи с наибольшими отклонениями.

Схематично методология процесса бюджетирования в ООО «Компания Теплострой-М» отражена в приложениях 8 и 9.

В первую очередь, в конце отчетного периода, определенного и утвержденного в «Положении о бюджетировании» составляется натурально-стоимостной бюджет, а на основании этого формируется финансовый бюджет.

В ходе исследования данного предприятия, выявлено, что существующая на предприятии учетная политика соответствует нормативным документам, регламентирующих ее формирование, бухгалтерский и налоговый учет ведется согласно определенным в ней выборам метода учета отдельных фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно учетной политике ООО «Компания Теплострой-М», учет затрат ведется методом накопления за определенный промежуток времени по видам работ и местам возникновения затрат.

Если объектом бухгалтерского учета является договор на строительство, охватывающий ряд проектов и видов работ, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов и видов работ могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по каждому из них рассматривается, как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору (п.3 ПБУ 2/2008).

Себестоимость выполнения строительно-монтажных работ (СМР) отражается на счете 20 «Основное производство» с выделением объектов или этапов работ, участков и группируются по элементам и статьям расходов.

Группировка по элементам затрат: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация внеоборотных активов и прочие расходы осуществляется для целей налогообложения — прежде всего, налогом на прибыль — и существенных особенностей не имеет.

Для группировки по статьям расходов в качестве типовых в строительстве используются следующие составляющие:

• материалы;
• расходы на оплату труда рабочих;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных ма­шин и механизмов;
• накладные расходы.

Затраты на выполнение работ по договорам строительного подряда и оказание услуг, для целей бухгалтерского учета, являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на сч.20 «Основное производство» по объектам учета и формируют себестоимость продаж в месяце сдачи работ, услуг заказчику.

Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете собираются на сч.26 и в конце месяца списываются как управленческие расходы на себестоимость пропорционально стоимости выполненных работ и услуг текущего месяца.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в соответствии с Планом счетов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов.

Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списывается на затраты основного производства — объекты строительства и другие счета потребителей услуг, исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).

Учет затрат организуется по позаказному методу, при котором объектом учета затрат выступает отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастаю­щим итогом до окончания выполнения работ по заказу (Приложение 5).

Учет затрат осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в установленном порядке. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, в соответствии с требованиями внутри­производственною хозрасчета.

Для определения фактической себестоимости машино-смены (часа) по видам машин и распределения затрат по объектам строительства используют алгоритм расчета.

Накладные расходы подрядчика, учтенные на счете 26 «Об­щехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода полностью включаются в затраты по производству строительно- монтажных работ следующей бухгалтере кой проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Внутри счета 20 «Основное производство» эти расходы подлежат распределению между видами работ — строительными и монтажными пропорционально их сметной величине.

Аналитический учет затрат основного производства осуществляется по объектам строительства.

Согласно п.4 учетной политики ООО «Компания Теплострой-М», разработанной на предприятии и утвержденной генеральным директором, финансовые результаты по разным договорам могут определяться двумя методами (Приложение 3):

• методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности» после завершения отдельных работ, их конструктивных элементов или этапов.

Доход за отчетный период определяется как разница между стоимостью выполненных и принятых  заказчиком работ и затрат, приходящихся на них (п.17 ПБУ 2/2008);

• методом «Доход по стоимости объекта строительства» после выполнения всех работ на объекте строительства как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству (п.18 ПБУ 2/2008).

Согласно п.5 учетной политики, выручка от выполнения работ по договору строительного подряда является доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме полной сметной стоимости выполненных работ по мере их выполнения.

Датой получения дохода от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а по договорам строительного подряда день подписания акта приема работ по форме КС-2, а также специально разработанной формы акта приемки сдачи полностью выполненных работ (Приложение 4).

Формирование финансовых результатов, например, от продажи объекта основных средств отражается следующими проводками (таблица 3):

Таблица 3 - Общая схема формирования финансовых результатов от прочих доходов и расходов в  ООО «Компания Теплострой-М»

Управленческий учет (финансовое планирование, в том числе бюджетирование) в ООО «Компания Теплострой-М» достаточно хорошо организовано и налажено, что в конечном итоге позволяет предприятию оставаться конкурентоспособным на рынке оказания общестроительных работ и получать прибыль от ведения хозяйственной деятельности.

Однако стоит заметить, что для снижения трудоемкости по подготовке управленческой отчетности, которая на сегодняшний день ведется в прикладной программе Exсel, предприятию рекомендуется рассмотреть возможность перехода на ведение комплексного учета, включающего ведение одновременно бухгалтерского, налогового и управленческого учета «1С:Предприятие8.Бухгалтерия строительной организации».

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации(ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Согласно ст.14 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:

• бухгалтерский баланс,
•  отчет о финансовых результатах
• и приложения к ним.

Источником информации для составления форм отчетности являются первичные документы и составленные на их основе записи в бухгалтерском учете.

Перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств.

В конце отчетного периода формируются оборотно-сальдовые ведомости (приложения 10,11), делаются записи в Главной книге, в конце года делается реформация баланса. После этого составляется бухгалтерская отчетность.