Бухгалтерский учет денежных средств в Кезском ПО № 1

3 Бухгалтерский учет денежных средств в Кезском ПО № 1

3.1 Бухгалтерский учет кассовых операций в потребительском обществе

Для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов Кезское потребительское общество №1 имеет кассу. Помещение оборудовано охранной сигнализацией и видеокамерой, для обеспечения сохранности денежных средств. Так же доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношение к кассе. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в сейфе, который по окончанию рабочего дня закрывается ключом, и опечатываются печатью кассира. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, дубликат ключей хранится у руководителя предприятия. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности, он несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а так же за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. В случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены. Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка (237649 руб.), установленного руководителем в распоряжении №23 от 2.06.2014 г. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Всю денежную наличность сверх лимита организация сдает в банк.

Первичные документы оформляются в момент совершения хозяйственной операции. Учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: «Бухгалтерия 7.7»», приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера распечатываются из программы и имеют раздельную нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Так же автоматически на основании ПКО, РКО и платежных ведомостей оставляется кассовая книга и отчет кассира. По окончанию дня кассир проверяет и распечатывает кассовую книгу и отчет кассира, к отчету подбирает документы, подтверждающие поступление и расход денежных средств.

«1С: Бухгалтерия 7.7» формирует необходимые бухгалтерские сводные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счету «50», «шахматки», анализ счета «50» — все те формы, которые необходимы бухгалтеру для учета денежных средств, а так же для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью различных параметров. Используя режим формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать новые отчеты и справки как для внутреннего учета, так и для внешний отчетности.

При расчетах с покупателями используют контрольно-кассовую машину, установленную в кассе организации. К ККМ имеется журнал кассира-операциониста, который применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств, журнал пронумерован, прошнурован и скреплен печатью и подписями. При принятии наличных денежных средств от покупателя  кассир выбивает ему чек на сумму покупки. По окончанию рабочего дня кассир снимает показания счетчика ККМ, сумма выручки записывается в журнал. Так же на сумму выручки кассир составляет приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книге.

На Кезском ПО № 1 используется активный счет 50 «Касса», для учета наличия и движения денежных средств в кассе. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50, к которому открыт субсчет 1 «Касса организации» и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Аналитический учет ведется по датам кассовых операций, для аналитического учета в обществе используется кассовая книга, которая заполняется каждый рабочий день. Кассовая книга ведется в двух экземплярах. Первый экземпляр — кассовая книга, второй экземпляр — с первичными документами является отчетом кассира.

Синтетический учет кассовых операций ведут на активном денежном счете 50 «Касса». В Кезском потребительском обществе № 1 используются следующие корреспонденции счетов (таблица 5).

Таблица 5 — Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в потребительском обществе за декабрь 2015 г.

Продолжение таблицы 5

Регистрами синтетического учета являются журнал-ордер по счету 50, ведомость по счету 50, главная книга представлены на рисунке 2.

Первичные документы (расходные, приходные кассовые ордера)

Кассовая книга

Журнал-ордер по счету 50                        Ведомость по счету 50

Главная книга

Отчетность

Рисунок 2 — Схема документооборота по учету кассовых операций в потребительском обществе

К основным источникам поступления денежных средств в кассу Кезского ПО №1 относятся:

• поступление от оптовых покупателей;
• поступление от подотчетных лиц при возврате неиспользованного остатка денежных средств, полученных под отчет;
• при поступлении от работников организации в погашение причиненного материального ущерба, выданных займов и ссуд, излишне полученной заработной платы.

Инвентаризация денежных средств кассы проводится регулярно один раз в месяц в соответствии с Указанием о порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операцией индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

       Кроме этого, в обязательном порядке инвентаризация в потребительском обществе проводится в следующих случаях:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене кассира;
• если были выявлены факты хищения наличных денег.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель Кезского ПО № 1. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

При проведении инвентаризации комиссия уделяет особое внимание на  достоверность данных отраженных в бухгалтерском учете и фактическое наличие денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе предприятия организуется проверка:

• правильности оформления первичных расходных документов — наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимым для осуществления расходования денежных средств;
• полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета предприятия в кредитной организации с данными кассовой книги;
• полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;
• соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Результаты инвентаризации в кассе Кезского ПО №1 оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств ИНВ-15. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй — остается у материально ответственного лица.

Ниже представлена схема документооборота на предприятии (таблица 6).

Таблица 6 — Схема документооборота

Таким образом в потребительском обществе учет денежных средств ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соблюдаются все нормы бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета используются счета 50 и 51 рекомендованного плана счетов.

Составлен и утвержден график документооборота, который соблюдается сотрудниками общества.

Исходя из  вышеперечисленного можно сделать вывод, что состояние учета денежных средств в Кезском ПО №1 поставлен хорошо, замечаний к нему нет.

3.2 Бухгалтерский учет безналичных денежных средств в потребительском обществе

Большая часть расчетов Кезского ПО № 1 осуществляется безналичным путем — перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при таких операциях выступает банк.

Кезское ПО №1 открыло в банке расчетный счет для хранения денежных средств и операций по расчетам. На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и другие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия, такие как оплата поставщикам за товар, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы сотрудникам, выдача материальной помощи и премий. При расчетах применяется календарная система расчетов. Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер представляет в банк специально оформленные документы, подписанные лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

В Кезском ПО №1 используется двусторонняя компьютерная-модемная связь «Банк-Клиент», с помощью которой, появляется возможность выслать платежное поручение и принять выписки из банка в течении короткого промежутка времени. Благодаря данной системе бухгалтеру не надо каждый раз предоставлять в банк платежные документы, что безусловно экономит временные затраты специалиста. В свою очередь денежные средства указанные в платежном поручении в тот же день списываются со счета клиента и в течении 1-2 дней переводятся поставщику. Выписка банка, в данном случае, заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Если ошибочно были зачислены или списаны с расчетного счета суммы, то они принимаются на счет 63 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения соответствующих исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается.

Если в кассе предприятия не хватает денежных средств на выплату заработной платы или выплаты командировочных расходов, то в данном случае,   общество получает наличные деньги из банка через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя.

При сдаче денежных средств в банк кассир, сдающий деньги, заполняет «Объявление на взнос наличными» (бланк получает у оператора банка). Он состоит их трех частей: верхняя — банку, средняя часть (квитанция) передается кассиру, нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской.  Обязательно на всех частях «Объявления о взносе наличных» проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер по счету 51, а так же анализ счета 51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета.

В потребительском обществе используются следующие корреспонденции счетов:

Таблица 7 — Корреспонденция счетов по счету «51» за декабрь 2015 г.

Продолжение таблицы 7

Регистрами бухгалтерского учета по счету 51 является ведомость и журнал-ордер по счету 51. Карточка счета, главная книга.

Первичные документы

(платежное поручение, платежное требование, мемориальный ордер)

Выписка банка

Журнал-ордер                                                 Ведомость

Главная книга

Отчетность

Рисунок 3 — Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете общества.

Основными источниками поступления денежных средств на расчетный счет Кезского ПО №1 являются:

• сданная выручка из кассы;
• поступление платежей от покупателей и прочих дебиторов;
• поступление краткосрочных кредитов и займов.

3.3 Пути совершенствования учета денежных средств в потребительском обществе

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В. В. Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.

Во-первых, он считает, что на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.) [51].

Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом. По мнению Ефимовой О. В. главной задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности. Характеристиками финансового положения предприятия являются:

• текущая платёжеспособность и ликвидность;
• деловая активность;
• долгосрочная платёжеспособность;
• финансовая структура;
• доходность.

Для отражения информации об имущественном положении предприятия используется бухгалтерский баланс и приложения к нему, для оценки текущей платёжеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств. Для оценки деловой активности привлекаются данные, как бухгалтерского баланса, так и отчёт о прибылях и убытках. Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчёта о движении капитала. Анализ доходности деятельности возможен на основе информации баланса, отчёта о прибылях и убытках и отчёта о движении капитала. Ефимова О. В. считает, что вне зависимости от того, какую сторону деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информации для анализа отчёт о движении денежных средств. Отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности. Он был введён в состав бухгалтерской отчётности международным стандартом бухгалтерской отчётности №7 «Отчёты о движении денежных средств», действующим с 1994 года и включён в состав отчётных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу согласно ПБУ 4/99. Этот отчёт включается в состав финансовой отчётности всех без исключения компаний и организаций и направлен на повышение полезности раскрываемой информации в финансовой отчётности [16].

По мнению Новиковой М. В., отчёт о движении денежных средств вместе с остальными формами отчётности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, её финансовую структуру (в том числе её ликвидность и платёжеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчёта о движении денежных средств в финансовую отчётность, по мнению Новиковой М. В., позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. Хотя отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности, он значительно повышает роль учёта денежных средств в рыночной экономике. Объектом обобщения в отчёте о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчёта к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля за деятельностью предприятия – объекта инвестиций, сколько для обеспечения использования краткосрочных обязательств [49].

В учёте денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. Луговой А. В. классифицирует денежные потоки по трём группам, соответствующим разным видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной понимается деятельность предприятия, являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками от операционной деятельности могут быть:

• поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;
• поступление комиссионного вознаграждения;
• выплаты поставщикам сырья и товаров;
• выплаты работникам предприятия;
• поступление и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговлей.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов:

• основных средств(включая строительство хозяйственным способом);
• финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектами торговой деятельности;
• прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется, как операции, приводящие к изменению объектов и структуры собственных и заёмных средств. Среди них – поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей. От прочих инструментов собственных и заёмных средств; возврат заёмных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т.д. [48].

По мнению Лугового А. В., одной из задач бухгалтерского учёта денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направляемые на инвестиции, показывают на сколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые им.

Новодворский В. Д. считает, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия. Новодворский В. Д. считает, что в составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создаёт угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов [50].

В этом случае, по мнению Видовицкого Д. А., предприятие становится неперспективным с точки зрения акционеров, банков, партнёров. Но поступления от дебиторов являются основной статьёй притока денежных средств. В целом между поступлением денежных средств, объёмом реализации и изменением в остатках дебиторской задолженности существует зависимость: сумма поступления есть сумма реализации и дебиторской задолженности на начало периода, уменьшенная на сумму задолженности на конец периода [46].

По мнению Ковалёва В. В. во избежание неплатежей дебиторов необходимо осуществлять отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью информационных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозируемые финансовые возможности предприятия по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости ,экономические и финансовые условия предприятия – продавца (затоваренность, степень нуждаемости денежной наличности и т.п.) [47].

Гиляровская Л. П. считает , что в настоящее время происходит повышение роли бухгалтерской службы в самых различных сферах деятельности предприятия , что заставляет работников бухгалтерского учета выступать в качестве финансовых экспертов, от мнения которых во многом зависит принятие обоснованных инвестиционных решений. И в этой связи важным фактором финансового оздоровления предприятия, увеличения поступления денежных средств Гиляровкая Л. П. называет совершенствование договорной работы и договорной дисциплины [42].

Влияние данного фактора невозможно выявлять без учета отраслевых особенностей производства и организации финансов. Учитывая массовые неплатежи между предприятиями, уместно было бы заключение договора – инкассо с банком на акцептную форму расчетов между предприятием – покупателем по обязательным поставкам, а также заключение с банком договора об автоматическом начислении штрафа за каждый день просрочки при несвоевременной оплате продукции с выставляемыми платежными – требованиями внутри банка, обслуживающего покупателя.

Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам.

В ходе выполнения работы был проведен анализ финансового состояния исследуемого предприятия. Было выявлено, что Кезское потребительское общество № 1 достаточно платежеспособно и ликвидно.

В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета на Кезское ПО №1 выяснено, что согласно учетной политики на 2015 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально–ответственных лиц, а также совершение финансово–хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия. Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ — в рублях и копейках.

После проведенной работы по анализу работы предприятия нами предлагаются следующие мероприятия по совершенствованию учета.

Заменить программу «1 С Бухгалтерия» 7,7 на «1 С Бухгалтерия 8.». Приобретение новой версии программы предоставит возможность автоматизировать кассовые операции, повысит информативность учета, предоставит возможность проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу, позволит оптимизировать аналитический учет по расчетным документам, позволит автоматизировать сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки и учет движения денежных средств.

К сожалению в работе допускаются ошибки. Например: не всегда заполняются все обязательные реквизиты в расходных кассовых ордерах. Не заполнены паспортные данные лица, которому выданы деньги.

Кроме этого в нарушение законодательства при продаже собственной продукции покупателям выдается только корешок к ПКО, но не отбивается кассовый чек. Кассовый чек отбивается только в конце дня на всю сумму проданной продукции в течение дня. Это является нарушением Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»), что повлечет за собой наложение денежных штрафов, как на организацию, так и на руководителя организации, в случае выявления данного нарушения в ходе проверки сотрудниками налоговой инспекции.

На предприятии выявлены многочисленные факты нарушения Указания Банка России от 07.10.2013г № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Было  выявлено 34 факта расчета наличными денежными средствами по одному договору превышающими 100 тысяч рублей. Данное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на юридических лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб. Причем штраф за нарушение лимита расчетов наличными налоговики вправе потребовать как с продавца, так и с покупателя.

Исходя из представленных данных по состоянию учета и контроля за операциями с денежными средствами в кассе Кезского ПО №1 нами был предложен дополнительный контроль за наличием в кассе достаточного количества разменной монеты, чтобы в последующем избежать ситуаций недостач или излишков при расчетах с покупателями наличными денежными средствами.

Помимо этого сотрудникам предприятия необходимо строго следить за заполнением обязательных реквизитов при заполнении расходных кассовых ордеров, не выдавать денежные средства посторонним (не сотрудникам предприятия) без предъявления паспорта.

При продаже собственной продукции каждому покупателю необходимо выдавать отпечатанный на ККТ кассовый чек, который подтверждает факт получения оплаты согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Необходим дополнительный контроль за соблюдением лимита расчетов наличными денежными средствами как поступающими в кассу, так и производимыми из кассы. Все расчеты превышающие 100 тысяч рублей проводить перечислениями с расчетного счета. В этом случае следует учитывать то, что договора составленные на одну и ту же продукцию в течение года при расчетах наличными денежными средствами признаются налоговыми органами и судами одним договором.

В ходе анализа было выявлено что внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности не проводится, в следствии этого рекомендуется проводить внутреннюю проверку ежеквартально, что позволит проводить оперативный контроль, вовремя выявлять и пресекать нарушения и отклонения в учете.

Реализация предложенных рекомендаций позволит: повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов; снизить трудоемкость работ бухгалтера, избежать штрафов за нарушения законодательств.

4 АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ КЕЗСКОГО ПО №1

4.1 Анализ динамики и структуры денежных средств в потребительском обществе

При анализе динамики денежных потоков уделяется внимание изучению изменению совокупного положительного денежного потока и совокупного отрицательного денежного потока от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а так же на факторов, которые оказали существенное влияние на показатели.

Для того чтобы проанализировать динамику и структуру денежных средств, чаще всего используют методы горизонтального и вертикального анализа. Результатом проведения горизонтального анализа являются абсолютные и относительные отклонения по соответствующим статьям.

Абсолютные отклонения — это разница между значениями по определенному параметру, на конец и на начало анализа определенного периода.

Относительное отклонение,  выражается в процентах, характеризует темп роста за определенный временной период.

С помощью вертикального анализа мы сможем установить долю отдельных статей по поступлению и расходованию денежных средств в их совокупности.

Для проведения анализа динамики и структуры денежных средств на Кезском ПО № 1 необходимые данные были взяты из следующих форм  бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств».

Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств на расчетном счете и в кассе Кезского ПО №1 представлена в таблице 8.

Таблица 8 — Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств

Оценка динамики денежных потоков показала, что за период 2013-2015 гг. произошло уменьшение совокупного положительного денежного потока в 2015 году по сравнению с 2014 г. на 3053,6 тыс. руб., из которых увеличение поступлений в кассе 4108,8 тыс. руб. и уменьшение на расчетном счете на 7155,4 тыс. руб. Однако в 2015 году по сравнению с 2013 годом идет рост денежных поступлений.  Выбытие денежных средств в 2015 году по сравнению с 2014 годом тоже уменьшилось в целом на 3169,0 тыс. руб., в том числе по кассе на 5308,1 тыс. руб. и увеличение на расчетном счете на 2139,1 тыс. руб. Остатки на конец 2015 г. уменьшились в целом на 70,6 тыс. руб. Из них остатки по кассе уменьшились на 62,9 тыс. руб., а остатки на расчетном счете на 7,7 тыс. руб.

Увеличение поступления денежных средств в кассе говорит об увеличении оборота наличных денежных средств.

Для более подробной оценки динамики денежных потоков конкретно по видам деятельности обратимся к таблице 9.

Таблица 9 — Оценка динамики денежных потоков по видам деятельности

По данным таблицы хорошо видно, что в 2015 году идет спад поступления денежных средств предприятия, в том числе выручка предприятия уменьшилась в 2015 году по сравнению с предыдущим на 647 тыс. руб. или на 5,07%. Заметное уменьшение прочих поступлений, но это связано с выплатами из внебюджетного фонда и не зависит от деятельности предприятия.

Также идет уменьшение затрат по оплате поставщикам в 2015 году на 7691 тыс. руб. Исходя из этого можно предположить снижение закупок и снижение объема реализации, что видно в таблице 5 уменьшение поступления денежных средств в 2015 году составило 3053,6 тыс. руб. Заметно увеличились расходы на выплату заработной платы в 2015 году на 29,5% по сравнению с 2014 годом, соответственно увеличиваются выплаты в бюджет и внебюджетные фонды.

Для анализа структуры движения денежных средств в потребительском обществе обратимся к таблице 10.

Таблица 10 — Оценка структуры движения денежных средств

Основное поступление денежных потоков от текущей деятельности как в 2013, 2014 так и в 2015 гг. приходится на поступления выручки от оказания услуг и реализации продукции. Большую часть расходов от текущей деятельности составляют оплата поставщикам и выплата заработной платы сотрудникам. В 2014 и 2015 годах заметна тенденция снижения удельного веса выплат поставщикам в основной структуре затрат.

Расход денежных средств главным образом составляют платежи поставщикам, выплата заработной платы и платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

По результатам оценки динамики и структуры движения денежных средств Кезского ПО №1 хозяйствования за период 2013-2015 гг. складывается общее представление о направлениях поступления и расходования, денежных средств, структуре денежных потоков и обеспеченности предприятия денежными средствами.

Исходя из представленных данных, можно сделать следующие выводы: в 2015 и в предыдущем 2014 гг. наблюдается отсутствие покрытия денежными потоками от текущей деятельности итогов по финансовой деятельности, но в 2015 году отрицательное покрытие снизилось на 116 тыс. руб.

За анализируемый период предприятие не получало кредитов и займов и не выдавало их другим организациям.

4.2 Анализ оборачиваемости денежных средств, ликвидности и платежеспособности потребительского общества

В ходе анализа для выявления финансового состояния Кезского ПО №1 и способности погашения обязательств, можно провести оценку достаточности денежных средств, которая состоит в определении длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

(1)

Длительность периода составляет: 360 дней — при расчете значения Показателя за год; 90 дней — при расчете за квартал; 30 дней — за месяц. Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода (желательно, месяца) по счетам денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»). Для этого служит формула:

(2)

Одn, — остатки на начало месяца

n; — количество месяцев и периоде.

Для исчисления величины среднего оборота следует использовать кредитовый оборот, очищенный от внутренних оборотов за анализируемый период, по счету 51 «Расчетный счет» и 50 «касса» Данные для заполнения таблицы взяты из анализа счета №51 и №50.

Таблица 11 — Изменение длительности оборота денежных средств по месяцам

По данным таблицы 11 видно, что оборачиваемость денежных средств на предприятии не имеет сезонности, период оборачиваемости каждый месяц меняется, и вызван факторами независимыми от производства. Так как предприятие является производителем продуктов питания, следовательно можно сделать вывод, что оборачиваемость связана с покупательским спросом или снижением такового.

Периоды оборота разнятся от месяца к месяцу, и нет схожести по сравнению с прошлым годом, в связи с этим сложно выявить какую либо тенденцию и найти взаимосвязи. Следовательно для выявления причин необходимо рассматривать общую экономическую ситуацию в стране, которая влияет на спрос продуктов питания.

Платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансово-экономического состояния предприятия в условиях рыночных отношений. Один из главнейших аспектов жизнедеятельности промышленного предприятия – способность платить по своим обязательствам. Наравне с категорией «эффективность», платежеспособность является ключевым объектом оценки как при проведении экспресс – диагностики и углубленном изучении экономического состояния, так и в процессе управления функционированием предприятия.

Для определения способности предприятия погашать свою задолженность используются показатели ликвидности и платежеспособности.

Оценка платежеспособности предприятия и ликвидности баланса производится через ряд коэффициентов, изучение которых позволяет аналитику получить ответы на интересующие вопросы. При этом, как и большинство аналогичных показателей, эти коэффициенты сравниваются с теми же коэффициентами, которые были рассчитаны по предприятию в предыдущие годы, и значениями таких же показателей в среднем по отрасли.

Платежеспособность предприятия определяется из условия, что сумма текущих активов больше или равна его внешней задолженности.

Таблица 12 – Показатели общей ликвидности

Коэффициент общей ликвидности считается удовлетворительным от 1,5 и выше. По данным таблицы 12 видно, что коэффициент общей ликвидности предприятии в 2013 составляет больше 2, что означает достаточную ликвидность предприятия, однако в 2014 году он составляет уже 1,49, что чуть ниже удовлетворительного. И в 2015 году коэффициент составляет 1,26 т.е. общая платежеспособность меньше удовлетворительной.

Для получения более точных данных по платежеспособности рассчитаю промежуточный коэффициент ликвидности, т.к. банки и прочие инвесторы отдают предпочтение именно этому коэффициенту.

Таблица 13 – Показатели промежуточной ликвидности

Промежуточный коэффициент ликвидности считается удовлетворительным при значении 1,0 и выше.

По данным таблицы 13 видно, что в 2013 году коэффициент составил 1,25, что является довольно неплохим показателем. В 2014 году коэффициент значительно понизился и составил 0,47, что более чем в 2 раза меньше необходимой величины, т.е. предприятие уже не является ликвидным, но в 2015 году ситуация немного улучшается и коэффициент составил 083, но тем не менее показатели ниже рекомендуемых.

Кроме этого можно рассчитать показатели абсолютной ликвидности предприятия. Абсолютный показатель ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных средств (т.е. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Его значение признается достаточным, если он выше 0,25 – 0,30. Если предприятие в текущий момент может на 25-30% погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

В таблице 14 представлены показатели абсолютной ликвидности Кезского потребительского общества №1.

Таблица 14 – Показатели абсолютной ликвидности 

Исходя из данных таблицы 14 видно, что показатель абсолютной ликвидности очень маленький. И снижается до совсем незначительной величины.

Таким образом, исходя из данных таблиц 12, 13 и 14 можно сделать общий вывод, что платежеспособность предприятия снижается, и снижается значительными темпами, исходя из тенденции снижения можно предположить, что уже в 2016 году предприятие будет в сложной ситуации и нуждаться в привлечении средств, для исправления данной ситуации требуется привлечение долгосрочных инвестиций и пересмотр принципов ведения финансовой политики предприятия.

4.3 Пути повышения эффективности использования денежных средств потребительского общества

В ходе анализа платежеспособности Кезского ПО №1 было выяснено, что в 2015 году в организации нет достаточно устойчивого финансового состояния, то есть временами преобладает то дефицит денежных средств, для исправления данной ситуации, есть необходимость задуматься о привлечении инвестиций путем привлечения долгосрочных заемных средств.

При дефиците денежных средств снижается ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия поставщикам, персоналу по оплате труда.

Система повышения эффективности использования денежных ресурсов предполагает под собой, как управление денежными средствами, так и источниками этих средств.

Для повышение эффективности использования денежных ресурсов в потребительском обществе необходимо создание системы управления ликвидностью предприятия, которая включает в себя несколько составляющих. Рассмотрим каждую из них подробнее.

Оперативное управление денежными ресурсами – планирование денежных потоков. Оно может осуществляется с помощью платежного календаря. Цель  заключается в формировании графика денежных потоков на ближайший период (от нескольких рабочих дней до одного месяца) таким образом, чтобы гарантировать выполнение всех необходимых платежей, минимизировать излишки денежных средств на счетах и избежать кассовых разрывов.

В платежном календаре должны содержаться данные о поступлениях и выбытиях, а также о плановых остатках денежных средств.

Понимание того, как распределяются расходы во времени, позволит   выявить наиболее рисковые с точки зрения возникновения кассовых разрывов моменты и заблаговременно провести мероприятия по перераспределению платежей (например, разнести на разные недели выплату заработной платы и перечисление в бюджет налогов, вовремя воспользоваться кредитными ресурсами).

Следующее составляющее эффективного управления денежными ресурсами — это эффективное использование свободных денежных средств. Существуют предприятия, которые вообще не имеют свободных средств: такие компании все деньги вкладывают в бизнес. Однако на рынке есть также много предприятий, которые по разным причинам имеют временно не задействованные в основной сфере деятельности деньги, которые возможно размещать на кратковременных депозитах в банках. Многие банки сейчас предоставляют такую возможность. Хранение свободных денежных средств на кратковременных депозитах в банках позволит повысить эффективность использования денежных средств в потребительском обществе.

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любой компании. Слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь предприятия.

Систему управления дебиторской задолженностью можно разделить на два крупных блока: кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать ее как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Такая ситуация возникла на нашем предприятии, есть постоянно возникающая дебиторская задолженность у взаимозависимых организаций в частности районного потребительского общества. Для более эффективной работы с данной задолженностью необходимо рассмотреть возможность ее минимизации, для чего необходимо рассмотреть возможность срочного расчета за поставляемую продукцию. Например, при завозе свежего хлеба в магазины использовать выручку магазина для расчета за хлеб, таким образом объемы дебиторской задолженности будут уменьшаться, а у нашего потребительского общества появятся денежные средства для расчетов с поставщиками, и соответственно уменьшится размер кредиторской задолженности.

Для этих целей нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому магазину (кредитный лимит).

Основным инструментом контроля дебиторской задолженности служит так называемый реестр старения. Он представляет собой таблицу, содержащую неоплаченные суммы счетов, которые группируются по периодам просрочки платежа, и составляется исходя из политики компании в области кредитования контрагентов. К примеру, руководство компании может считать, что просрочка платежа в течение семи дней допустима, при превышении этого срока следует активно работать по возврату дебиторской задолженности, а в случае просрочки более 30 дней — обращаться в суд. Исходя из этого будет осуществляться группировка в реестре старения дебиторской задолженности: 0—7 дней, 8—15, 16—30, свыше 30 дней.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система пеней и штрафов. Она применяется в случае нарушения сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, и должна быть предусмотрена в договоре.

Контроль состояния кредиторской задолженности – важная часть управления предприятия в целом, поскольку при умелом управлении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств. С другой стороны, потребительское общество не должно попадать в зависимость от кредиторов и сопоставлять выгоды от использования привлеченных средств с расходами по их обслуживанию.

Следующий элемент эффективного управления — это управление долговым портфелем предприятия. Долговой портфель может включать в себя самые разные инструменты, что позволяет предприятию, с одной стороны, выполнять стоящие перед ним задачи, а с другой — за счет диверсификации источников финансирования снижать риск финансовой неустойчивости.

Если темпы роста незначительны, то предприятия часто вообще не прибегают к заемному финансированию, а ограничиваются тем, что реинвестируют собственную прибыль.

При планировании объема долговых обязательств предприятие должно стремиться не только удовлетворить собственные потребности в заемных средствах, но и обезопасить себя от риска неплатежеспособности и сохранить финансовую устойчивость. Очень важно рассчитать предельный размер заимствований, который определяется исходя из показателей кредитоспособности предприятия, например таких, как лимит по сумме ликвидных активов и лимит по сумме собственных средств. Структура долгового портфеля в определенной степени зависит от размера предприятия – чем оно больше, тем разнообразнее может быть «начинка» портфеля. Например, облигационные и вексельные займы, а также кредитные ноты доступны только среднему и крупному бизнесу.

В целях оптимизации оборота наличных денежных средств и рабочего времени кассира на предприятии предлагается установить платежный терминал, и принимать платежи от покупателей преимущественно с банковских карт, что обеспечит поступление денежных средств на расчетный счет предприятия, минуя кассу. Это позволит снизить риски инкассации денежных средств в банк, т.к. инкассация производится собственными силами (т. е. непосредственно кассиром) а так же это позволит высвободить рабочее время кассира, и возможно сократить данную должность, назначив по совместительству работу кассира одному из бухгалтеров.

Конечно, это потребует дополнительного времени, так как покупателей еще стоит приучить к мысли о том, что необходимо расплачиваться банковскими картами, а не наличными денежными средствами. Но и достичь 100% оплаты по банковским картам в наших рыночных условиях конечно невозможно, так как население не всегда доверяет банкам в части хранения денежных средств на картах, в связи с большим количеством мошенничества и отсутствием культуры использования безналичных денежных средств.

       Проанализировав и изучив тарифы за обслуживание в Сбербанке (в этом банке открыт расчетный счет потребительского общества) и в Ижкомбанке, произвели следующие расчеты:

• в Сбербанке ежемесячная плата за ведение счета составляет 1250 руб., а в Ижкомбанке — 1200 руб. Соответственно экономия составляет 50 рублей;
• за прием наличных в Сбербанке взимается комиссия в размере 0,16% от внесенной суммы. Если в среднем за месяц из кассы предприятия в банк сдается 1300000.00 руб., комиссия составит 2080 рублей. В Ижкомбанке комиссия 0,1% и она составит 1300.00 руб. Соответственно экономия составляет 780 рублей;
• в Сбербанке взимается комиссия за перечисление денежных средств контрагентам, чьи расчетные счета открыты в Сбербанке за одно платежное поручение 9 рублей, контрагентам, чьи расчетные счета в других банках — 30 рублей. В среднем за месяц эта плата составляет 1400 рублей. В Ижкомбанке эта услуга бесплатна. Экономия 1400.00 руб;
• комиссия за перечисление денежных средств на счета физических лиц в Сбербанке 0,5% от перечисленной суммы. В среднем за месяц она составляет 4066 руб., а в Ижкомбанке 0,3% — 2440 руб. Соответственно экономия составляет 1626 рублей.

Таким образом, общество при переходе с обслуживания в Сбербанке в Ижкомбанк в среднем за месяц сэкономит 3856 рублей. За год эта экономия составит 46272 рубля.

Исходя из представленных данных наша организация может обойтись без привлечения значительных долгосрочных инвестиций только оптимизировав свою денежную политику в части регулирования дебиторской и кредиторской задолженности, а так же путем более эффективной работы с банками в части обслуживания счетов, минимизации оборотов наличных денежных средств и вложения временно свободных средств на краткосрочные депозиты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средств на предприятии. В качестве базы исследования выбрана организация Кезское ПО №1.

По результатам исследования системы бухгалтерского учета и проведения анализа движения денежных средств в Кезкое ПО № 1 можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций и безналичных движений денежных средств.

Бухгалтерский учет Кезском ПО №1 ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» в полном объеме, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 7.7».

Кезское ПО №1 охарактеризовано как юридическое лицо, занимающееся производством и реализацией продуктов питания, имеющее обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование.

Наличные денежные средства на предприятии хранятся в кассе предприятия. Для их синтетического учета используется счет 50 «Касса».

Учет наличных денежных средств осуществляет кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, что позволяет ему нести ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Кассой является специально оборудованное помещение, которое оснащено видеокамерой и охранной сигнализацией, изолированно и предназначено для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.

В Кезском ПО №1 издан приказ о лимите наличных денежных средств (237649 руб.). Вся денежная наличность сверх сдается в банк. Инкассация выручки производится кассиром самостоятельно.

С основной частью сотрудников расчет заработной платы проводится через карточную систему оплаты труда.

Безналичные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке. Для их учета используется синтетический счет 51 «Расчетный счет».

Для работы с безналичными расчетами применяется двусторонняя связь «Банк-Клиент», что позволяет ускорить движение денежных средств по безналичным расчетам, а следовательно увеличивается и объем поступлений денежных средств.

В процессе анализа движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности видно, что предприятие не ведет инвестиционную и финансовую деятельность, так как положительный приток денежных средств сформирован только за счет поступлений от текущей деятельности.

Основной объем поступлений Кезского ПО №1 сформирован за счет поступлений от покупателей, а расход денежных средств направлен на оплату поставщикам и выплату заработной платы.

На основании проведенных исследований, предложены следующие рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств:

• Недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы, самостоятельно в кассу банка, это опасно, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это затрачивает рабочее время  кассира. Для устранения этой проблемы можно воспользоваться услугами инкассаторских служб или назначить лиц для сдачи денег в банк с более усиленной охраной.
• На предприятии выявлены нарушения по предельному расчету наличными денежными средствами по договорам поставки продукции (более 100000 рублей). Предложены мероприятия для устранения данного нарушения.
• Для получения более точного, полного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению необходимо усилить контроль за выпиской документов по учету денежных средств, исключить исправления в кассовых документах.
• Для сбалансированности объема поступлений и расходования денежных средств по все направлениям деятельности нужно стараться уменьшить дебиторскую задолженность, ускорить ее сбор, возможно поощрениями, например предоставление скидок при условии более ранней оплаты счетов, так же как можно больше и чаще предоставлять акты сверок дебиторам для контроля дебиторской задолженности.
• Для оптимизации работы кассира по приему денежных средств, а так же для снижения оборота наличных средств предложено установить банковский терминал для оплаты товаров с банковских карт.
• Перейти с банковского обслуживания в Сбербанке в Ижкомбанк.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
4. Приказ Минфина России от 6.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»;
5. Указание о порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства от 11.03.2014 № 3210-У;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 6.10.2008 №106н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999), утверждено приказом Минфина России от 6.07.1999 №43н;
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н;
9.  Алборов, Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК : учеб. пособие для вузов // Р. А. Алборов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Дело и Сервис, 2004.
10. Алборов, Р. А. Бухгалтерский управленческий учет: (теория и практика) // Р. А. Алборов. — М. : Дело и Сервис, 2005.
11. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: учебник // М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2006.
12. Баскакова, О.В. Экономика предприятия (организации): Учебник // О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.
13. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов // Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; Под. ре. проф. Ю. А. Бабаева и И. П. Комиссаровой. — М.: Юнити-ДАНА, 2007.
14. Васильчук, О. И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие //   О.И. Васильчук. — М.: ФОРУМ, 2014.
15. Ермолович, Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // Л. Л. Ермолович, Л. Г. Сивчик, Г. В. Толкач, И. В. Щитникова. — Минск: Перспектива, 2007.
16. Ефимова, О.В. Бухгалтерский учёт // О.В. Ефимова. — М., Феникс, 1999.
17. Жарылгасова, Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие // Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. — М.: Экономистъ, 2009.
18. Журавлев, В. Н. Кассовые операции в примерах // В. Н. Журавлев. — М.: Налог-инфо, 2007.
19. Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: практическое руководство // А. В. Зонова, Л. А. Адамайтис, И. Н. Бачуринская. — М.: ЭКСМО, 2009.
20. Ионова, А. Ф. Финансовый анализ: учеб. // А. Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева. — М.: Проспект, 2007.
21. Касьянова, Г. Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве // Г. Ю. Касьянова. — М.: Аргумент, 2006.
22. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский — финансовый учет: учебное пособие // Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. — Спб.: Питер, 2006.
23. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. — М.: Проспект, 2005.
24. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.
25. Коршунов, В. В. Экономика организации (предприятия): учебник для бакалавров // В.В. Коршунов. — М.: Юрайт, 2013.
26. Лысенко, Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов // Д. В. Лысенко. — М.: ИНФРА-М, 2013.
27. Лытнева, Н. А. Документальное оформление и учет кассовых операций организации: учебно-практич. пособие // Н. А. Лытнева, Н. В. Парумина — М.: Проспект, 2008.
28. Любушкин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия // Н. П. Любушкин, В. Б. Лещева, В. Г. Дъякова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
29. Мякота, В. Кассовые операции // В. Мякота, Ю. Рудяк, В. Кузнецов. — М.: ГроссМедиа, 2007.
30. Петров, А. М. Учет и анализ: учебник // А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова. — М.: КУРС: НИЦ ИНФРА-М, 2015.
31. Пястолов, С. М. Экономический анализ деятельности предприятия // С. М. Пястолов. — М.: Академический проект, 2005.
32. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Г. В. Савицкая. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.
33. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет // Н. Г:Сапожникова. — М.: КноРус, 2014.
34. Сергеев, И. В. Экономика организаций (предприятий): учеб. // под ред. И. В. Сергеева — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2005.
35. Сосненко, Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие // Л. С. Сосненко, А. Ф. Черненко, Е. Н. Свиридова, И. Н. Кивелиус. — М.: КНОРУС, 2007.
36. Учет, анализ, аудит: учебное пособие // Под общ. ред. Т. Ю. Серебряковой. — М.:ИНФРА-М, 2014.
37. Хоружий, Л. И. Учет, отчетность и анализ в условиях антикризисного управления: учебное пособие // Л.И.Хоружий, И.Н.Турчаева, Н.А.Кокорев. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015.
38. Чалдаева, Л. А. Экономика предприятия: учебник для бакалавров/ Л. А. Чалдаева. — М.: Юрайт, 2011.
39. Чуева, Л. Н., Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник 7-е изд. перераб., // Л. Н. Чуева, И. Н. Чуев. — М.: Феникс, 2008.
40. Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник // А. Д. Шеремет . — М.: ИНФРА-М, 2013.
41. Шеремет, А. Д., Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. // А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. — М.: ИНФРА - М, 2006.
42. Экономический анализ: учебник для вузов // под ред. Л. Т. Гиляровской. — Москва, ЮНИТИ, 2005.
43. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимистических решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие // под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. — М.: Финансы и статистика, 2005.
44. Информационно-справочная система «Консультант Плюс».
45. Верщак, В. В. Расчеты с наличными денежными средствами. // Главбух. — 2005. — №18 — С. 35.
46. Видовицкий, Д.А. Методика оценки денежных потоков инвестиционного проекта // Бухгалтерский учёт. — 1998. — №10.
47. Ковалёв, В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учёт. — 1993. — №11.
48. Луговой, А.В. Учёт долгосрочных финансовых вложений журнал// Бухгалтерский учёт. — 1996. — №1.
49. Новикова, М.В. Отчёт о движении денежных средств // Бухгалтерский учёт. — 1999. — №1.
50. Новодворский, В.Д. Анализ оборачиваемости текущих активов // Бухгалтерский учёт. — 1993. — №11.
51. Смирнов, В.В. Оценки рыночной стоимости предприятия // Бухгалтерский учёт. — 1995. — №9.
52. Хорин, А. Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. — 2008. — №5 — С.58.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Рисунок Б.1 - Схемы движения бухгалтерской информации по счету 50 "Касса" по автоматизированной форме бухгалтерского учета

                          ┌─────────────────────┐

                          │ Первичные документы │

                          └───────────┬─────────┘

         ┌────────────────┬───────────┴────┬───────────────────┐

        \│/              \│/              \│/                 \│/

┌────────┴───────┐┌───────┴───────┐┌───────┴──────┐┌───────────┴──────────┐

│    Приходный   ││   Расходный   ││   Платежная  ││  Акт инвентаризации  │

│ кассовый ордер ││ кассовый ордер││   ведомость  ││   наличных денежных  │

│   (ф. N КО-1)  ││  (ф. N КО-2)  ││  (ф. N Т-53) ││ средств (ф. N ИНВ-15)│

└┬───────┬───────┘└───────┬──────┬┘└───────┬──────┘└───────────┬──────────┘

 │      \│/              \│/     │         │                   │

 │┌──────┴────────────────┴────┐ │         │                   │

 ││Журнал регистрации приходных│ │         │                   │

 ││    и расходных кассовых    │ │         │                   │

 ││   документов (ф. N КО-3)   │ │         │                   │

 │└────────────────────────────┘ │         │                   │

 └──────────────┬────────────────┴─────────┴────────────┬──────┘

               \│/                                     \│/

┌───────────────┴──────────────┐      ┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Регистр аналитического учета:│      │   Регистры синтетического учета:  │

│  кассовая книга (ф. N КО-4)  ├ ─ ─ ─┤- журнал-ордер N 1 "Касса"         │

└──────────────────────────────┘      │(кредитовые обороты);              │

                                      │- ведомость N 1 (дебетовые обороты)│

                                      └─────────────────┬─────────────────┘

                                                       \│/

                                      ┌─────────────────┴─────────────────┐

                                      │     Главная книга (ф. N Ж-18)     │

                                      └─────────────────┬─────────────────┘

                                                       \│/

                                      ┌─────────────────┴─────────────────┐

                                      │     Бухгалтерская отчетность:     │

                                      │- бухгалтерский баланс;            │

                                      │- отчет о движении денежных средств│

                                      └───────────────────────────────────┘

Рисунок Б.1.1 - Схемы движения бухгалтерской информации по счету 50

"Касса" по автоматизированной форме

бухгалтерского учета

Рисунок Б.2 - Схемы движения бухгалтерской информации по счету 51"Расчетные счета" по

автоматизированной форме бухгалтерского учета

                          ┌─────────────────────┐

                          │ Первичные документы │

                          └──────────┬──────────┘

          ┌─────────┬────────┬───────┼─────────┬─────────┬────────┐

         \│/        │       \│/      │        \│/        │       \│/

┌─────────┴────────┐│┌───────┴──────┐│┌────────┴────────┐│┌───────┴───────┐

│    Объявление    │││  Инкассовое  │││    Платежное    │││   Аккредитив  │

│на взнос наличными│││   поручение  │││    поручение    │││ (ф. N 0401063)│

│  (ф. N 0402001)  │││(ф. N 0401071)│││  (ф. N 0401060) │││               │

└──────┬───────────┘│└───────┬──────┘│└────────┬────────┘│└─────────────┬─┘

       │           \│/       │      \│/        │        \│/             │

       │    ┌───────┴───────┐│┌──────┴────────┐│┌────────┴─────────┐    │

       │    │  Денежный чек │││   Приходный   │││Расходный кассовый│    │

       │    │ (ф. N 0402000)│││ кассовый ордер│││ ордер (ф. N КО-2)│    │

       │    │               │││  (ф. N КО-1)  │││                  │    │

       │    └───────┬───────┘│└──────┬────────┘│└────────┬─────────┘    │

       └────────┬───┴────────┴───────┴─────────┴────────┬┴──────────────┘

               \│/                                     \│/

┌───────────────┴──────────────┐      ┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Регистр аналитического учета:│      │   Регистры синтетического учета:  │

│  выписка банка по расчетному ├ ─ ─ ─┤- журнал-ордер N 2 "Расчетные      │

│             счету            │      │счета" (кредитовые обороты);       │

└──────────────────────────────┘      │- ведомость N 2 (дебетовые обороты)│

                                      └─────────────────┬─────────────────┘

                                                       \│/

                                      ┌─────────────────┴─────────────────┐

                                      │     Главная книга (ф. N Ж-18)     │

                                      └─────────────────┬─────────────────┘

                                                       \│/

                                      ┌─────────────────┴─────────────────┐

                                      │     Бухгалтерская отчетность:     │

                                      │- бухгалтерский баланс;            │

                                      │- отчет о движении денежных средств│

                                                                   └────────────────────────┘

Рисунок Б.2.1 - Схемы движения бухгалтерской информации по счету 51

"Расчетные счета" по автоматизированной форме бухгалтерского учета

Рисунок Б.3 - Схемы движения бухгалтерской информации по счету 52

"Валютные счета" по автоматизированной форме бухгалтерского учета

Рисунок Б.4 - Схемы движения бухгалтерской информации по счету 55

"Специальные счета в банке" по автоматизированной форме бухгалтерского учета

Рисунок Б.5 - Схемы движения бухгалтерской информации по счету 57 "Переводы в пути" по автоматизированной формам бухгалтерского учета