s
Sesiya.ru

Теоретические и практические особенности формирования и использования прибыли на предприятии

Информация о работе

Тема
Теоретические и практические особенности формирования и использования прибыли на предприятии
Тип Дипломная работа
Предмет Экономика
Количество страниц 79
Язык работы Русский язык
Дата загрузки 2015-01-12 05:14:56
Размер файла 303.23 кб
Количество скачиваний 3
Скидка 15%

Поможем подготовить работу любой сложности

Заполнение заявки не обязывает Вас к заказу


Скачать файл с работой

Помогла работа? Поделись ссылкой

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ        6

1  Теоретические основы оценки прибыли предприятия        9

1.1  Сущность и методы определения финансовых результатов предприятия        9

1.2 Методические подходы к распределению и использованию прибыли на предприятии        16

1.3. Управление прибылью предприятия        22

2 Анализ показателей финансово-экономической деятельности ООО «Блик»        29

2.1 Краткая характеристика финансово экономической деятельности        29

2.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности ООО «Блик»        31

2.3 Анализ прибыли и эффективности ее использования прибыли ООО «Блик»        51

3 Пути по увеличению прибыли и рентабельности ООО «Блик»«        58

зАКЛЮЧЕНИЕ        73

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ        80


   

ВВЕДЕНИЕ


Современная рыночные отношения в экономикепредъявляют конкретные требования к системе управления любым хозяйствующим субъектом. Прибыль в рыночных условиях используется не на потребление, а на инвестиции и инновации, которые обеспечивают экономический рост предприятия и его конкурентоспособность. В современных условиях необходима возможностьмаксимально быстрого реагирования на изменение текущей экономической ситуации с целью поддержания стабильного финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка. Любое предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет дальнейшие перспективы возможного развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других является прибыль.

Величина прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и финансовой деятельности предприятия. Поэтому при новых условиях хозяйствования, перехода предприятийк современной рыночной экономике одним из важнейших показателей оценки эффективности их деятельности является прибыль – обобщающий качественный показатель эффективности функционирования предприятия.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий деятельность всего хозяйствующего субъекта вцелом, то есть составляет базис для егоэкономического развития. Рост прибыли создает мощную финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия путем осуществления расширенного воспроизводства. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими участниками рынка. Таким образом, прибыль становится важнейшим критерием для оценки производственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Прибыль – объективная экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование современного регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности хозяйствующих субъектов. Кроме того, прибыль является реальной базой налогообложения и источником уплаты налогов и сборов.

Прибылиотведено одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это заключается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обосновывается тем, что в финансовой политике предприятия важное место занимает формирование и грамотное использование прибыли как основного источника финансирования инвестиционных потребностей и удовлетворения экономических интересов собственников (инвесторов).

Цельюнаписания выпускной квалификационной работы является изучение прибыли и источников ее формирования как экономической категории и как основуфункционирования российских предприятий.

В соответствии с поставленной целью можно сформироватьследующие задачи:

  • рассмотреть понятие, сущность и виды прибыли на предприятии;
  • изучить основные источники финансирования прибыли;
  • произвести анализ финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия с целью оценки прибыльности его деятельности;
  • определить основные пути улучшения финансового состояния предприятия с целью максимизации прибыли.

Объектом исследования в дипломной работе выступает Общество с ограниченной с ответственностью ООО«Блик».

Предметом исследования в данной дипломной работе являются теоретические и практические особенности формирования и использования прибыли на предприятии.

Для решения поставленных задач использовались следующие методы исследования: теоретический – изучение и анализ научной литературы по проблематике исследования; эмпирический – изучение и анализ теоретической концепции и практики; аналитический – анализ, сравнение и обобщение полученных результатов в экспериментальной части исследования.

Достоверность и обоснованность полученных результатов обеспечиваются: общим методологическим подходом к разработке теоретической сущностиисследования, использованием комплекса методов, соответствующего предмету и задачам исследования.

Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы явилось, прежде всего, изучение монографий, учебников, учебных пособий и статей по вопросам формирования и использования прибыли на предприятии, а такжеданные статических органов РФ и нормативно-методические материалы.

Структура работы определяетсялогикой исследования и поставленными задачами.



1  Теоретические основы оценки прибыли предприятия



1.1  Сущность и методы определения финансовых результатов предприятия


В условиях перехода к рыночной экономике ключевую позицию в системе экономических показателей занимает прибыль [4, с.40–47].

Получение прибыли имеет большое значение в стимулировании развития производства. Прибыль представляет собой обобщающий показатель, свидетельствующий об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятий – это одна из характеристик его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими участниками рынка. Рост прибыли создает необходимые предпосылки и значительную материальную основу для полноценного функционирования и постоянного развития предприятия, а так же удовлетворения различных потребностей его собственников (участники, акционеры и т.п.) и нанятых работников.

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для большинства предприятий схема (модель), изображенная на рисунке 1.1.

Прибылью, которая отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия, является балансовая прибыль. Она состоит из таких категорий, как прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, доходы по внереализационным операциям, уменьшенные на сумму расходов по указанным операциям.



























Рис.  1.1. Схема формирования прибыли хозяйствующего

 субъекта


Кроме того, выделяют прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. После получения прибыли предприятие проводит мероприятия по уплате. В распоряжении предприятия остается оставшаяся после уплаты налогов остается так называемая чистая прибыль.

 Чистую прибыль можно определить как разность, получаемую в результате вычитания налоговых платежей за счет прибыли из балансовой прибыли. Эту прибыль предприятие может распределять по собственному усмотрению: на развитие, поощрение работников и выплаты дивидендов по акциям. Остальная нераспределенная прибыль, оставаясь в распоряжении хозяйствующего субъекта, может быть направлена на увеличение собственного капитала, либо же может быть перераспределена в резервный фонд – фонд убытков, непредвиденных потерь, накопительный фонд – формирование средств для производственного развития, фонд потребления – средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд соц. развития – на праздничные различные мероприятия [12, с.133-134].

Результаты деятельности предприятия находят свое конечно отражение в отчете о прибылях и убытках.

Основным показателем прибыли, используемой, для оценки производственно-хозяйственной деятельности, как конечного финансового результата, выступают балансовая прибыль, валовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, налогооблагаемая прибыль, прибыль остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Поскольку основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, то сумма прибыли в значительной мере зависит от взаимодействия многочисленных факторов: изменения объема, качества, ассортимента и структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, эффективности использования ресурсов.

Работа предприятия в современных экономических условиях тесно связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Усиление роли прибыли вызвано также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность субъектов в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятия и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда [17, с. 90].

Таким образом, прибыль является одним из ключевых факторов, необходимых для постоянного повышения эффективности производства и увеличения заинтересованности работников в достижении высоких экономических показателей.

Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов.

Для грамотного и эффективного управления прибылью необходимо четко знать механизм ее формирования. Так же необходимо иметь представление об основных ее группировках. В основе этих группировок всегда лежат цели и задачи, которые решаются в процессе аналитических процедур пользователями конечного результата анализа [40, с 176-177].

На рисунке 1.2 представлена классификация показателей прибыли.













  1. По источникам формирования






  1. По видам деятельности







  1. По характеру использования





IV. По периодичности получения


       


Рис. 1.2. Виды группировок показателей прибыли


Причинами изменения экономических показателей в течение любого временного периода является множество факторов, которые, в свою очередь, для более точного их понимания, требуют проведения их классификации по различным основаниям. Так, традиционно выделяют внешние и внутренние виды факторов. Внутренними являются факторы, во многом зависящие от деятельности непосредственно самого хозяйствующего субъекта и обычно дают представление о работе его рабочего коллектива.

Внешними являются факторы, не зависящие от деятельности самого хозяйствующего субъекта. Однако ряд из них может существенным образом влиять на изменение прибыли и рентабельности.

Внутренние факторы традиционно делятся на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны с осуществлением хозяйствующим субъектом, в первую очередь, коммерческой деятельности. Производственные факторы, в свою очередь, как правило, отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса (средства труда, предметы труда и сам труд).

По каждому из указанных элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

Экстенсивными являются факторы, показывающие объем производственных ресурсов (например, изменения численности сотрудников), их использования по времени (изменение длительности рабочей смены, коэффициента сменности оборудования и т.п.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

Интенсивными называются факторы, показывающие эффективность использования ресурсов (например, повышение уровня квалификации работников).

При этом перечисленные факторы тесно связаны между собой и находятся в постоянной зависимости друг от друга.

Таким образом, имеет смысл сделать вывод, что одни и те же элементы производственного процесса, а именно, средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема произведенной продукции, а с другой – как основные первичные факторы, на основании которых определяются издержки производства.

Теоретической основой анализа финансовых результатов деятельности любого хозяйствующего субъекта является единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на формировании прибыли. Эффективность деятельности предприятия характеризуется финансовыми результатами, основными из которых является прибыль.

Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает балансовая прибыль.

На основании сведений о балансовой прибыли можно получить информацию о сумме налогооблагаемой прибыли.

Полученная предприятием прибыль используется в целях, предусмотренных учредительными документами в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

  • уплачивается налог на прибыль (доход);
  • производятся отчисления в резервный фонд;
  • формируются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Очень важно предельно точно понимать механизм определения прибыли.

Существенное влияние на формирование финансовых результатов от деятельности оказывает определение себестоимости продукции, исчисляемой для целей налогообложения.

Себестоимость продукции – это стоимостная оценка ресурсов, сырья и материалов, использованных при производстве и реализации готовой продукции (сбытовые расходы).

В указанных условиях очень важно исключить возможность появления какой-либо ошибки или неточности при определении себестоимости продукции. Так как это может явиться причиной получение ошибочного финансового результата и рассчитанной на основании него налогооблагаемой прибыли и уплачиваемых сумм налогов (к примеру, НДС).

При определении себестоимости имеет смысл руководствоваться перечнями затрат, предусмотренными действующими законодательными актами.


1.2 Методические подходы к распределению и использованию прибыли на предприятии


Варианты использования прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, определяются им самостоятельно и, как правило, направляется на дальнейшее развитие. Активное развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования. Таким образом, по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется:

  • на финансирование НИОКР, а также работ по созданию и внедрению новой техники и оборудования;
  • на совершенствование технологии и организации производства;
  • техническое перевооружение, реконструкцию имеющегося производства.
  • повышение качества производимой продукции.

Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств.

Каждый хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления использования прибыли, если иное не предусмотрено уставными документами.


Схемы распределения чистой прибыли:

1. предприятия:

ЧП = РФ + ФН + ФП,    

где ЧП – чистая прибыль, РФ – резервный фонд, ФН – фонд накопления, ФП – фонд потребления;

2 товарищества:

ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,    

где ПР - прибыль, распределенная между учредителями.


Резервный фонд формируется хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия возможной кредиторской задолженности. Его наличие является обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий с иностранными инвестициями. Акционерные общества зачисляют в резервный фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей их номинальную стоимость. Эта сумма не подлежит использованию или распределению. Исключением является случай реализации акций по цене ниже номинальной стоимости. Резервный фонд акционерного общества используется на выплату процентов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случаях, когда чистой прибыли недостаточно для этих целей. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, не другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.

Прибыль является одним из существенных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально- экономическому развитию, осуществляется увеличение фонда оплаты труда их работников.

Предприятие любой формы собственности самостоятельно принимает решение, на какие цели и в каких объемах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных отчислений и платежей.

В ряде случаев рост прибыли обусловлен ничем не обоснованным увеличением уровня цен на продукцию. Стремление получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, которая в силу объективных причин не обеспечена товарными ресурсами. Отсюда дальнейший рост цен, инфляция, и, в конечном итоге, очередная эмиссия денег. Для реальной оценки уровня рентабельности хозяйствующего субъекта имеет смысл использовать методы комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам. Комплексный анализ прибыли необходимо проводить в определенной последовательности. Прежде всего, анализ валовой прибыли осуществляют по ее составным элементам. Главным элементом является прибыль, полученная в результате реализации товарной продукции. Производят анализ динамики объема и структуры реализации, изменения уровня цен на реализованную продукцию, а также на определенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты [37, с.67].

Кроме отмеченных методов факторного анализа прибыли широко применяется показатель рентабельности.

Рентабельность показывает уровень прибыльности относительно определенной базы [39, с.117-119]. Предприятие считается рентабельным, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. Существуют различные способы исчисления рентабельности. Показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов, используется для обобщения оценки уровня прибыльности, доходности предприятия.


Этот показатель исчисляется по формуле:

Р = П/(ОФ+НОС)*100,      

где Р - уровень рентабельности производства, %;

П - валовая прибыль предприятия, руб.;

ОФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;

НОС - среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, руб.


Помимо рентабельности производства в процессе анализа предпринимательской деятельности активно применяется показатель рентабельности продукции, который определяется как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции.

Применение этого показателя рентабельности наиболее актуально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий.

Эти показатели тесно взаимосвязаны между собой и показывают изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. Именно поэтому очень важно сформировать структуру продукции в зависимости от изменения удельных весов изделий с большей или меньшей рентабельностью, чтобы в целом увеличить эффективность производства и получить дополнительные возможности максимизации прибыли.


Рентабельность продукции в двух ее разновидностях исчисляется по формулам:

Р = П/Сn*100 и Р = П/Цn*100    

где Р - рентабельность продукции, %;

П - валовая прибыль предприятия, руб.;

Сn - полная себестоимость реализованной продукции, руб.;

Ц n - объем реализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом налогов на добавленную стоимость (НДС и акцизов), руб.


Важным фактором роста рентабельности в современных условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что, в свою очередь, ведет к снижению себестоимости, а, следовательно, росту прибыли.

Любое предприятие стремится если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях рыночной конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по наиболее оптимальному их использованию.

Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. В указанных условиях знание конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства во многом обуславливает эффективность использования прибыли. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов производства; от снижения издержек производства.

На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. Внешние факторы включают в себя природные условия, транспортные условия, социально-экономические условия, цены на производственные ресурсы и др.

Внутренними факторами изменения прибыли, как правило, являются основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции), неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).

При выборе путей увеличения прибыли имеет смысл ориентироваться именно на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто за счет:

  • увеличения объема выпускаемой продукции;
  • улучшения качества выпускаемой продукции;
  • снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования ресурсов;
  • продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду;
  • диверсификации производства; расширения рынка продаж и т.д.

В условиях рыночных отношений, как показывает мировая практика, наиболее широко практикуются три основных источника получения прибыли.

Первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности предлагаемого продукта.

Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление и совершенствование продукта. Здесь следует учитывать антимонопольную политику государства и постоянно увеличивающуюся конкуренцию со стороны третьих лиц.

Второй источник тесно связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Он касается большинства существующих на рынке предприятий. Эффективность его использования зависти от знания конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под ее постоянные изменения. На практике процесс сводится к проведению соответствующей маркетинговой работы.

Третий источник – инновационная деятельность предприятия. Для поучения прибыли из этого источника необходимо постоянно обновлять выпускаемую продукцию с целью обеспечения ее конкурентоспособности, роста объемов реализации и увеличения массы прибыли.


1.3. Управление прибылью предприятия


В идеале предприятие должно постоянно стремиться к получению прибыли от всех источников, однако реально оно может одновременно использовать один или два источника. Комплексному использованию всех источников часто мешает отсутствие стратегического подхода к управлению.

Распределение прибыли основывается на соблюдении трех принципов: обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах; накопление собственного капитала; выполнение обязательств перед государственным бюджетом. Под распределением прибыли понимается порядок ее направления, определяемый законодательством.

Одно из направлений распределения прибыли – погашение государственного целевого кредита, полученного из целевого внебюджетного фонда для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его возврата.

Схема распределения и использования прибыли предприятия приведена на рис. 1.3.

Цель анализа распределения прибыли – установить, насколько рационально распределяется и используется прибыль с позиции самовозрастания (самоокупаемости) капитала и самофинансирования торгового предприятия.При этом обязательно исследуются направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Цель анализа распределения прибыли – установить, насколько рационально распределяется и используется прибыль с позиции самовозрастания (самоокупаемости) капитала и самофинансирования торгового предприятия.При этом обязательно исследуются направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

В зарубежной практике используется понятие внутреннего накопления капитала за счет прибыли, отчисляемой в резервный фонд. В России резервный фонд создается и пополняется за счет прибыли только в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд можно направлять не более 50% суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое назначение – для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности и при распределении прибыли в различные фонды предприятия.Существование резервного фонда определяет возможности выплаты дивидендовпо акциям в случае недостатка суммы чистой прибыли.

Для дивидендов, на которых полностью отражаются колебания прибыли, характерна неустойчивость. Если акции акционерного общества котируются на фондовой бирже, одним из важнейших ограничителей распределения прибыли становится их курс. Существенные изменения в размерах выплаченных дивидендов немедленно отражаются на курсе акций. Поэтому акционерные общества стремятся к тому, чтобы дивиденды не слишком отличались от уровня, считающегося нормальным, ориентируясь, как правило, на размер процентов, выплачиваемых Сбербанком по денежным вкладам населения.





























Рис. 1.3. Основные направления распределения и использования  прибыли предприятия.


После уплаты налогов остается чистая прибыль.Чистая прибыль является важным источником расширенного воспроизводства, за счет нее осуществляется:

  • инвестирование капитального строительства;
  • расширение и реконструкция существующих основных фондов;
  • покрытие потребности в оборотных средствах;
  • создание финансовых резервов;
  • потребность в финансовых резервах определяется двумя способами: или как определенный процент от чистой прибыли, оговоренный в учредительных документах, или исходя из потребности в финансах всвязи с ростом и расширением деятельности предприятия;
  • погашение долгосрочных и среднесрочных кредитов банка и уплаты процентов по ним;
  • приобретение кредитных обязательств, акций и других предприятий;
  • финансирование деятельности объединений, ассоциаций и других горизонтальных структур, членом которых является данное предприятие;
  • обеспечение социального развития предприятия и повышение материальной заинтересованности работников с учетом потребности в социальных, культурных, жилищных мероприятий, и их стоимости и другие.

Направляя значительную долю чистой прибыли на текущие потребности, предприятие снижает темпы экономического роста и, следовательно, ограничивает возможности будущего потребления. Прибыль, направленная на инвестирование, способствует ускорению экономического роста, тем самым расширяются возможности будущего потребления.

В общем виде прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется на фонды накопления и фонды потребления. Эти фонды различаются по принадлежности к собственникам. На акционерном предприятии фонды потребления находятся в собственности трудового коллектива, а фонды накопления – в собственности акционеров, учредителей. Поэтому фонды потребления не могут быть отнесены к капиталу предприятия.Различие капитала и фондов состоит в том, что капитал образуется в результате накопления имущества, а фонды накопления – в результате распределения чистой прибыли.

Российское законодательство предоставляет предприятиям независимо от организационно-правовой формы собственности право пользоваться поступающей в их распоряжение прибылью после уплаты налоговых платежей в бюджет. Разность между совокупной величиной прибыли по всем видам деятельности предприятия и ее использованной частью за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль.

Следует подчеркнуть, до 1993 г. показатель нераспределенной прибыли в бухгалтерских балансах отсутствовал. Поскольку вся прибыль отчетного года распределялась в установленном порядке, а свободную ее часть присоединили к уставному фонду. С развитием рыночных отношений нераспределенная прибыль прошлых лет становится устойчивой, долговременно функционирующей добавочной частью собственного капитала предприятия.

Нераспределенная прибыль – принципиально новый показатель, характеризующий экономический рост предприятия на основе собственных средств. В составе нераспределенной прибыли одна часть характеризует величину накопленной прибыли, вторая часть представляет собой свободную прибыль, то есть прибыль, которая не получила по сути никакого направления.

Следует отметить, что прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, не может быть полностью отнесена к собственному капиталу.

Все фонды потребления, даже такие накопления, как вложения в социальную сферу, к собственному капиталу не относятся. Это не капитал предприятия в чистом виде, а по сути то, что передано персоналу на улучшение его социальных нужд.

В фондах социального назначения аккумулируется значительная часть прибыли, зарегистрированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития, материальное поощрение работников.

Фонды социального назначения четко разграничивают средства, направленные предприятием на производственное развитие и на потребительские нужды. В составе этих фондов, образуемых предприятием за счет чистой прибыли, наибольшую долю занимают фонды потребления. Средства фондов потребления предназначены для финансирования расходов на социальные нужды и материальное стимулирование коллектива предприятия. За счет средств фондов потребления работникам выплачиваются премии, не связанные с производственными результатами, вознаграждения за долголетнюю трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогичных случаях. Специальные и компенсационные выплаты, произведенные предприятием сверх норм, установленных законодательством, также осуществляются за счет средств фондов потребления. К социальным выплатам относятся: материальная помощь, оплата путевок для работников и их детей на лечение и отдых, приобретение за счет предприятия медикаментов и т. п.

К фондам социального назначения относится фонд социальной сферы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Изъятие в бюджет предусмотренных законодательством экономических санкций производится за счет оставляемой в распоряжении предприятия прибыли после начисления налога. К ним относятся: штрафы за сокрытие (занижение) прибыли от налогообложения; пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет; экономические санкции за нарушение государственной дисциплины цен.

По экономическому содержанию фонды – это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, распределения по фондам для ее целевого использования: на приобретение новой техники; мероприятия социальной направленности; материальное поощрение и прочие нужды.

Собрание учредителей в праве направлять средства фондов на покрытие убытков, перераспределять средства фондов между ними, направлять часть средств на увеличение уставного капитала и финансирование других мероприятий. В любом случае на основании решения Совета учредителей перераспределение чистой прибыли оформляется протоколом, и после регистрации изменений и дополнений в учредительных документах бухгалтерия предприятия выполняет соответствующие проводки.

Фондовый метод чаще всего используют малые предприятия. Обычно они формируют резервный фонд, отчисления в который могут повлиять на налогооблагаемую прибыль за счет возможных льгот по налогу на эти отчисления.

Фондовый метод использования прибыли предполагает распределение чистой прибыли в соответствии с учредительными документами и фондами, в которых предусмотрена величина отчислений. Порядок формирования и расходования средств фондов определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в уставе и приказе об учетной политике предприятия.

Таким образом, прибыль является важнейшей категорией рыночных отношений, которой присущи следующие основные функции:

  • экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия;
  • стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;



2 Анализ показателей финансово-экономической деятельности ООО«Блик»


2.1 Краткая характеристика финансово экономической деятельности


       Основным видом деятельности Общества с Ограниченной Ответственностью «Блик» является организация кейтерингового обслуживания.

Кейтеринг (от англ. tocater — поставлять провизию, обслуживать) появился в США почти 100 лет назад. В Россию он пришел лишь в начале 90-х вместе с корпоративной культурой и западными компаниями.

В кейтеринг-сервисе отдельно выделяют сегмент стационарного обслуживания, в котором можно выделить два основных рынка кейтеринга по потребительским группам:

  • корпоративное общественное питание (обеспечение ежедневным питанием сотрудников фирм, предприятий и учебных заведений)
  • индивидуальное общественное питание.

Хотя это отдельные сферы деятельности, многие крупные игроки ресторанного рынка совмещают эти направления.

Основными потребителями кейтеринговых услуг в России являются корпоративные клиенты, на долю которых приходится порядка 70% от объема потребляемых услуг, доля частных клиентов составляет 30%.

Наиболее перспективным специалисты считают рынок корпоративного питания. Причина: рынок индивидуального общественного питания характеризуется более жесткой конкуренцией, трудностью проникновения на рынок, а также огромным количеством факторов, сложно поддающихся влиянию менеджмента (мода, сезонность, индивидуальность потребителя).

Различают несколько видов корпоративного кейтеринга:

  • доставка готовых обедов,
  • управление предприятиями питания на площадях заказчика,
  • выездное ресторанное обслуживание, устройство банкетов и фуршетов.

Поскольку эти направления имеют много общего, многие кейтеринговые компании зачастую развивают их одновременно.

По мнению представителей кейтеринговых компаний, корпоративный сегмент на рынке ресторанного выездного обслуживания может приносить до 30% дохода.

По мнению экспертов, рынок освоен только на 20% и является ненасыщенным. Потенциальная емкость рынка корпоративных кейтеринговых услуг с доставкой равна количеству наемных работников в данном городе и ближайших пригородах в радиусе до 50-60 км.

        Финансовая  служба ООО«Блик»  представлена директором предприятия и главным  бухгалтером.

«Блик» - общество с ограниченной ответственностью (ООО). ООО в юридической и экономической литературе рассматривается как объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное для совместной хозяйственной деятельности, которое имеет уставно фонд, разделенный на доли с размером определенным учредительными документами. ООО несет ответственность по обязательствам только в пределах, принадлежащего ему имущества. Участники ООО несут ответственность в пределах своих вкладов.

 В ООО «Блик» размер уставного фонда составляет 3 млн. руб.

Имущество общества с ограниченной ответственностью сформировано с помощью вкладов участников, которые получены на праве долевой собственности. Высший орган управления - собрание участников.

Исполнительный орган ООО - генеральный директор. В компетенцию генерального директора входят вопросы реализации и разработки целей, стратегии компании, организация и руководство деятельностью компании, распоряжение имуществом, наем и увольнение персонала. В 2012 году среднесписочная численность работников ООО составила 73 человека.

Рассмотрим основные показатели прибыли предприятия (табл.2.1).

Таблица 2.1

Основные показатели прибыли ООО«Блик»

Показатель

2012 год, тыс.руб.

2013 год, тыс.руб.

Валовая прибыль

35438

33604

Прибыль от продаж

17884

7641

Прибыль до налогообложения

9700

503

Чистая прибыль

7012

503


Из приведённой таблицы видно, что все показатели прибыли в 2013 году существенно отличаются от показателей за аналогичный период прошлого года. Если валовая прибыль в 2012 году составляла 35438 тыс.рублей, то в 2013 она намного меньше и составляет 33604 тыс.рублей. А если судить о чистой прибыли, то разница здесь вообще колоссальная. В 2012 году она составляла 7012 тыс.рублей, тогда как спустя год стала равной 503 тыс.рублей. Такие показатели свидетельствуют о огромных проблемах на предприятии.

Следующим этапом анализа деятельности предприятия на предмет использования и распределения прибыли является анализ состава и динамики балансовой прибыли ООО «Блик».


2.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности ООО«Блик»



Каждая организация должна объективно оценивать свою экономическую эффективность, основанную на базовых показателях деятельности, с целью разработки мер по повышению данной экономической эффективности, либо для поддержания уже существующего положительного уровня.

Для того, чтобы избежать финансового кризиса, компания должна вести контроль и поддерживать большие объемы поступления финансовых потоков в сравнении с их выбытием. Должна стремиться к получению прибыли без использования собственных и заемных средств.

Прекращение деятельности компании, вследствие утраты финансовой устойчивости по причине появления различного рода кризисных явлений говорит о неэффективной деятельности компании в целом. Поэтому ее деятельность, направленная на достижение поставленной цели, изначально должна быть антикризисной.

Определение стратегии, направленной на возобновление деятельности компании, а так же сохранение ее финансовой устойчивости, позволяет повысить эффективность деятельности в целом, что свидетельствует о тесной связи между эффективностью и финансовой устойчивостью компании. 

Необходимость анализа ликвидности баланса компании появляется вследствие роста финансовых ограничений и в ходе оценки ее кредитоспособности. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств компании его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Вместе с тем ликвидность активов является обратной величиной ликвидности баланса по времени обращения активов в денежные средства. В ходе анализа ликвидности баланса сравнивают средства по активу, которые сгруппированы по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по срокам их погашения [15, С.45].

Итак, для проведения анализа эффективности деятельности фирмы нам необходимо учитывать следующее.

Во-первых, необходимо сгруппировать активы баланса в следующие группы:

1) иммобилизованные активы, включающие основные средства и нематериальные активы;

2) мобильные оборотные средства, включающие дебиторскую задолженность, инвестиции, ценные бумаги, денежные средства, отложенные налоговые активы.

Во-вторых, необходимо сгруппировать пассивы баланса нижеприведенные группы:

1) первая группа состоит из собственного капитала, включающего уставный капитал, добавочный, резервный капитал, нераспределенную прибыль, фонды специального назначения;

2) вторая группа – это заемный капитал и резервы, включающие кредиторскую задолженность по налогам и сборам, резервы предупредительных мероприятий, кредиторскую задолженность по оплате труда и прочие пассивы.

В Приложениях А и Б представлена динамика и структура актива и пассива баланса компании ООО «Блик» за 2011-2013гг.

Проведенный анализ динамики активов и пассивов дал нам следующие результаты. Так отрицательные показатели среди активов компании присутствуют в следующих позициях: основные средства и нематериальные активы, мобильные оборотные средства, инвестиции, дебиторская задолженность, отложенные налоговые активы.

Общая стоимость имущества фирмы по балансу на 31.12.11г равна валюте баланса на начало отчетного периода – 139274 тыс.руб. Стоимость внеоборотных активов равна сумме строк актива баланса, «Нематериальные активы», «Инвестиции», «Основные средства»

Для оценки эффективности деятельности компании необходимо провести анализ ликвидности баланса ООО. В первую очередь необходимо разделить активы баланса по уровню ликвидности в порядке убивания, а именно:

группа «А1», включает в себя наиболее ликвидные активы;

группа «А2» включает быстрореализуемые активы;

группа «А3» включает медленно реализуемые активы;

группа «А4» включает «трудно реализуемые активы».

Кроме того, для проведения исследования, мы группируем пассивы баланса по срокам погашения (в порядке возрастания):

группа «П1» содержит наиболее срочные обязательства;

группа «П2» - краткосрочные обязательства;

группа «П3» - долгосрочные обязательства;

группа «П4»  включает в себя постоянные пассивы.

Далее в ходе анализа, необходимо сравнить результаты групп по пассиву и активу. Так, баланс считается наиболее или абсолютно ликвидным, если в ходе исследования выявлены следующие соотношения показателей:

«А1» ≥ «П1»;«А2» ≥ «П2»;«А3» ≥ «П3»;«А4» ≤ «П4».

В том случае, если одно или несколько соотношений имеет противоположный знак, это означает, что ликвидность баланса компании отличается от абсолютной. Оформим анализ ликвидности баланса в виде следующей таблицы 2.2.

Таблица 2.2

Анализ ликвидности баланса

1

2

3

4

5

6

7

8

«А»

12.2011

12.2012

12.2013

«П»

12.2011

12.2012

12.2013

«А 1»

8 095 003

15 489 635

14 589 635

«П 1»

7 546 358

15 489 600

15 489 588

«А 2»

7 550 356

9 564 210

10254789

«П 2»

9 563 210

9 564 245

9 564 247

«А 3»

9 635 980

10 544 890

9 875 246

«П 3»

9 896 210

10 544 895

10 544 900

«А 4»

7 098 664

8 125 413

9 004 478

«П 4»

5 374 102

8 125 408

8 125 413

Баланс

32 380 003

43 724 148

43 724 148

Баланс

323 800 03

43 724 148

43 724 148








Таблица 2.3

Платежный излишек (недостаток)

1

2

3

4


На 12.2010

На 12.2011

На 12.2012

«П1-А1»

- 548645

- 35

899 953

«П2-А2»

2 012 854

35

- 690 542

«П3-А3»

260230

5

669654

«П4-А4»

- 1724562

5

879065


Полученные результаты отразим на следующих диаграммах.

Рис. 2.1. Анализ ликвидности баланса (актив), руб.


Рис. 2.2. Анализ ликвидности баланса (пассив), руб.



Согласно, представленным данным по состоянию на конец расчетного периода неравенство «А2≤П2» и неравенство «А3≤П3», имеют противоположный знак, то есть в данный неравенствах показатели «А2» и «А3» значительно меньше показателей «П2» и «П3». В целом, ликвидность баланса отличается от абсолютной [7, С. 121] .

Далее, для комплексной оценки ликвидности баланса исследуемой компании, необходимо рассчитать и проанализировать коэффициенты ликвидности, а именно:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности баланса, который покажет, какую часть краткосрочной задолженности компания сможет погасить в ближайшее время. Данный коэффициент рассчитываем по формуле:

Ка.л.б. = ,                                        (2.1)


2) Коэффициент текущей ликвидности баланса, рассчитываемый по формуле:

Кт.б.л. = ,                                (2.2)


Формула имеет следующее значения:

ОбС, представлены, как оборотные средства (рубли),

РБП представлены, как расходы будущих периодов (рубли).

Полученные результаты, представлены в следующей таблице 2.7.

Таблица 2.4

Расчет показателей оборотных средств

Коэффициент

31.12.2011

31.12.2011

31.12.2012

Изменение 

1

2

3

4

5

Ка.л.б. 

1,07

1

0,9

0,08

Кт.б.л. 

5,3

6,6

6,9

1,6



На следующей диаграмме мы можем более наглядно изобразить коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности баланса (рисунок 2.3).



Рис. 2.3. Коэффициент абсолютной  и текущей ликвидности баланса


Как видно их представленной диаграммы коэффициент текущей ликвидности значительной выше на начало и конец отчетного периода. Данный показатель необходим для отражения достаточности оборотных средств у компании, который используются в дальнейшем с целью погашения краткосрочных обязательств. Также возможно с помощью подобного показателя оценить текущую и перспективную ликвидности организации [6, С. 234].

Так, текущая ликвидность баланса свидетельствует о том, что ООО«Блик» платежеспособно с ближайшее время.

Расчет текущей ликвидности баланса ведется по следующей формуле (с помощью сравнения показателей активов и пассивов):


А1+А2 ≥ П1+П2                                                 (2.3)

Результаты расчета текущей ликвидности баланса представлены в следующей таблице 2.5.


Таблица 2.5

Расчет текущей ликвидности баланса

1

2

3

4


На 12.2011

На 12.2012

На 12.2013

А1+А2 ≥ П1+П2

8 095 003+ 7 550 356≤

7 546 358 + 9 563 210

15 489 635+10 254 789≥ 15 489 600 + 9 564 245

14 589 635+10 254 789≤15 489588 +9 564 247


Так, исходя из данных таблицы условия  двух равенств не выполнены, а это говорит о том, что ООО, является на конец отчетного периода платежеспособной компанией, но с низким уровнем финансовой устойчивости.

Кроме того, основываясь на полученных нами показателей активов и пассивов компании, мы может рассчитать перспективную ликвидность ООО, которая включает в себя прогноз платежеспособности.

Так, проведя расчеты, мы получаем следующие результаты:

по состоянию на 12.2011 год: 9 635 980+7 098 664≥9 896 210+5 374 102

по состоянию на 12.2012 год: 10 544 890+8 125 413≥10 544 895+8 125 408

по состоянию на 12.2013 год: 9 875 246+9 004 478≤10 544 900+8 125 413

Согласно представленным данным, одно из неравенств по состоянию на 12.2012 год имеет положительный знак, что говорит о возможной перспективной платежеспособности ООО, однако необходимы меры по повышению финансовой устойчивости компании.

Вывод: практически все условия выполняются, баланс организации считается ликвидным. Однако одно из неравенств не соблюдается (А1 ≤ П1), что дает возможность говорить об отличии ликвидности баланса ООО от абсолютного.

В ходе оценки ликвидности баланса компании были рассчитаны коэффициенты ликвидности баланса. Значение коэффициента абсолютной ликвидности баланса говорит о том, что компания может погасить в ближайшее время 98% краткосрочной задолженности.

Значение коэффициента текущей ликвидности баланса дает возможность говорить о достаточности оборотных средств у компании, которые могут быть направлены на погашение краткосрочных обязательств. Данный коэффициент составил 5,2 на начало 2012 года и имеет положительную тенденцию, на конец года составив 6,9, то есть значение данных показателей выше установленной нормы - ≥2.

В ходе оценки текущей и перспективной ликвидности компании было проведено сравнение: А1+А2 ≥ П1+П2 и А3+А4 ≤ П3+П4. Таким образом, условия  последнего равенства не выполнены, что говорит о необходимости увеличения уровня платежеспособности ООО, и уровня финансовой устойчивости.

С целью нивелирования финансовых рисков деятельности предприятия, получение надлежащего уровня финансовой автономии и развития его экономического потенциала предлагаются следующие направления улучшения управления прибылью, в частности: рационально выбирать направления вложения средств, осуществлять распределение прибыли в соответствии со стратегией развития предприятия, повышать инвестиционную привлекательность, искать альтернативные источники пополнения финансовых ресурсов предприятия, планировать размер прибыли на перспективу, повышать качество продукции, применять современные механизированные и автоматизированные средства для анализа прибыли и рентабельности, обеспечивать развитие материально-технической базы вследствие капитализированной части прибыли, проводить четкий контроль за выполнением поставленных задач в плане использования и распределения прибыли [13, С. 92].

Рассмотрим структуру балансовой прибыли ООО за 2013 и 2012 год, кроме того, проследим ее динамику,  используя метод сравнения с  показателями предшествующего года (2012), а также  проведем оценку выполнения плана по балансовой прибыли.

В ходе анализа устанавливается состав балансовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемый период. При исследовании динамики и выполнения плана балансовой прибыли используют метод сравнения:

- сравнение показателей отчетного периода с предшествующим периодом (2012) в первом случае,

-   сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми [13, С. 68].

Разработка управления прибылью предполагает определение целевой суммы прибыли предприятия, объема товарооборота, разработка ассортиментной и ценовой политики, управления валовым доходом и текущими расходами, а также принятие стратегического плана достижения целевой прибыли и обеспечения контроля за его реализацией.

Таблица 2.6

Динамика показателей балансовой и чистой прибыли

п/п

Показатель

2012 год, тыс.руб.

2013 год, тыс.руб.

Изменение (+,-) гр.3-гр.4, тыс.руб.

Темп роста,% гр.3:гр.4x x100%

1

2

3

4

5

6

11

Выручка от реализации

533 931

678 400 

+144469

398

22

Затраты на производство реализованной продукции

19519

20519

+1000

397

33

Валовая прибыль (п.1-п.2)

1053

253

+800

416

44

Коммерческие расходы

244

-

+244

-

55

Прибыль от продаж (п.1-п.2-п.4)

809

253

+556

320

66

Прочие операционные расходы

126

19

+107

663

77

Прибыль до налогообложения (п.5-п.6)

683

234

+449

291,9

88

налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

164

82

+82

200

99

Прибыль от обычной деятельности (п.7-п.8)

519

152

+367

341,4

110

Чистая прибыль

519

152

+367

341,1

111

Чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж (п.10:п.5),%

64,2

60,1

+4,1

106,8


Расчет налога на прибыль.

Как видно из таблицы 2.6 прибыль до налогообложения составляет 683 тысячи рублей.

По данным исчисленным в таблице 2.6 можно сделать следующие выводы:

  • основную долю в структуре балансовой прибыли составляет выручка от реализации товарной продукции. Данное обстоятельство является отражением того, что компания акцентирует свою деятельность на реализации продукции. Компания не имеет долевого участия в иных предприятиях, не является арендодателем основных фондов;
  • в отчетном 2013 году по сравнению с предыдущим 2012 годом выручка от реализации продукции увеличилась на 398% (21572/5422*100%), себестоимость проданной продукции возраста на 397% (20519/5169*100%);
  • показатели валовой прибыли возросли на 416% (1053/253*100%);
  • расходы по продажам повысились на 244 тысячи рублей с помощью коммерческих расходов;
  • прибыль от продаж увеличилась на 320% (809/253*100%);
  • чистая (нераспределенная) прибыль повысилась на 3,41 раза (519/152).

Характеризуя изменение абсолютных показателей прибыли, необходимо отметить, что если чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж в прошлом 2012 году составляла 60,1% (152/253*100%), то в отчетном 2013 году – 64,2% (519/809*100%).

Таблица 2.7

Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности ООО«Блик»

№ № п/п

Показатель

Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, %

Изменение структуры в пунктах гр.3 - гр.4



2013 год

2012 год


1

2

3

4

5

1

Выручка от продаж

100,0

100,0

-

2

Себестоимость проданной продукции

95,1

95,3

-0,2

3

Валовая прибыль

4,9

4,7

0,2

4

коммерческие расходы

1,1

0,0

1,1

5

Прибыль от продаж

3,8

4,7

-0,9

6

Операционные расходы

0,6

0,4

0,2

7

Прибыль до налогообложения

3,2

4,3

-1,1

8

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства

0,8

1,5

-0,7

9

Прибыль от обычной деятельности

2,41

2,8

-0,39

1

Чистая прибыль

2,41

2,8

-0,39


Для заполнения таблицы 2.7 необходимы, числовые данные, указанные в графе 3 таблицы 2.6 разделить на выручку от реализации продукции.

В целом структурно-динамический анализ показал, что в ООО в 2013 году по сравнению с 2012 годом улучшились финансовые результаты практически по всем показателям. Необходимо обратить внимание на тот факт, что согласно данным таблицы 2.4 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась в 3,41 раза (519/152), в основном за счет увеличения выручки от продаж в 3,98 раза (21572/5422).

В ходе анализа и оценки динамики финансовых результатов необходимо обратить  внимание на наиболее значительную статью их формирования – прибыль от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как важнейший составляющий элемент  экономической и балансовой прибыли и нередко по своему объему превышающую ее.

Данные таблицы показывают, что если в предыдущем 2012 году прибыль от продаж составляла 108% (253/234*100) от прибыли до налогообложения, а в сравнении с чистой прибылью – 166% (253/152*100), то в отчетном 2013 году – соответственно – 118,4% (809/683*100) и 156% (809/519*100).

Прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж.

Прибыль от реализации товарной продукции зависит от следующих факторов:

  • объема выручки от реализации продукции;
  • структуры реализации;
  • себестоимости проданных товаров, продукции;
  • коммерческих расходов;
  • управленческих расходов;
  • цен на реализацию товаров, продукции.

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию таблицы 2.8, исходные данные которой позволят рассчитать воздействие указанных факторов на изменение прибыли от продаж продукции.





Таблица 2.8

Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж ООО

№ п/п

Показатель и его условное обозначение

2012 год, тыс.руб.

2013 год, тыс.руб.

А

Б

1

2

1

Выручка от продаж продукции, тыс.руб

533931

678400

2

Себестоимость проданной продукции, тыс.руб

498493

644796

3

Коммерческие расходы, тыс.руб

(7813)

(12419)

4

Управленческие расходы, тыс.руб.

(9741)

(13544)

5

Прибыль (убыток) от продаж тыс.руб

17887

7641

6

Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего года, %

5422

367


Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж (DР):

(2.4)

где,

P1- прибыль от продаж в 2013 году

P0 - прибыль от продаж в 2012 году

Таким образом,


Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:

(2.5)

где N(P) – выручка от продаж отчетного 2013 года по ценам 2012 года;

P0 – цена единицы продукции в 2012 году;

g1 – количество единиц продукции реализованных в 2013 году.


Tр = N(P)/N0*100%, где N0 – выручка от продаж 2012 года

Tр = 19826/5422*100 = 367%;

тогда темп прироста объема продаж составил 267% (367% -100%).


Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 267% (367% -100%):

(2.6)

Итак, влияние первого фактора – изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил 675,5 тыс.руб.

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости проданной продукции:


(2.7)

где, S1 – себестоимость проданной продукции 2013 года

Sпл – себестоимость расчетная


Таким образом,


Это означает, что прибыль DP(s) от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости продукции.

Пятый шаг. Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж:

(2.8)

где, Кр1 – коммерческие расходы 2013 года

Кпл - коммерческие расходы расчетные

Таким образом,

Этот фактор (третий) также уменьшил прибыль от продаж на 91 тыс.руб.

Шестой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию (пятый фактор). Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов [10, С. 132]:

(2.9)

где, N1 – объем продаж 2013 года

Таким образом, DN= 21572-19826=+1746 тыс.руб.

Это свидетельствует о том, что продавали продукцию по более высоким ценам и получили в связи с этим дополнительно прибыль в сумме 1746 тыс.руб.

Седьмой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж (шестой фактор) Для этого выполним следующий расчет:

(2.10)

где, Rстр – изменения структурных сдвигов в реализации продукции

Ппл – прибыль от продаж расчетная

Ппр0 - прибыль от продаж 2012 года

Tр1 – темп роста выручки от продаж.


Таким образом,  - расчет показывает, что в организации увеличилась прибыль от продаж на 2401,5 тыс.руб. в связи с изменением структуры продаж.

С целью проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, которые оказали  влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом: .

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что прибыль от продаж увеличилась за счет трех факторов: изменения объема продаж (+675,5 тыс. руб.), роста цен на продукцию (+1746 тыс.руб.) и за счет изменения структуры продаж (+2401,5 тыс.руб).

Остальные факторы – увеличение себестоимости продаж, коммерческих расходов – привели к понижению прибыли от продаж в общей сумме 4267 тыс.руб. ( -4176+(-91)).

Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в табличной форме таблица 2.9.

Таблица 2.9

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж продукции

Факторы изменения прибыли от продаж

Порядок расчета по данным таблицы 2.6

Результаты расчета, тыс.руб.

Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс.руб.(+,-)

A

1

2

3

A.  Общее изменение (±) прибыли от продаж

В том числе за счет факторов:

п.5,гр.3- п.5,гр.1

889 – 253=+636

-

1.Изменения объема продаж

п.5,гр.1x прирост продаж, % :100

253*(367-100) /100 = +675,5

+675,5

2.изменение себестоимости продукции

п.2,гр.3- п.2,гр.2

20519-16343= +4176

-4176

3.Изменение коммерческих расходов

п.3,гр.3- п.3,гр.2

244-153=+91

-91

4. Изменение цен на проданную продукцию

п.1,гр.3- п.1,гр.2

21572-19826 = +1746

+1746

5.Изменение структурных сдвигов в объеме продаж

п.5,гр.2- п.1,гр.1x 367: 100

3330-(253*367)/ 100=+2401,5

+2401,5

Б.Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж

В гр.3, табл.2.7 сложить рассчитанные результаты влияния факторов

-

+675,5+(- 4176) +(-91)+1746+ 2401,5=+556 тыс.руб.


Данные расчеты указывают, что ООО«Блик» может увеличить прибыли от реализации продукции, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости продукции, а так же за счет снижения коммерческих расходов.

Используя данные «Отчета о прибылях и убытках» возможно рассчитать ряд показателей, а именно:

  • маржинальный доход (валовая прибыль), который обеспечивает покрытие постоянных затрат и получение прибыли, тыс.руб.;
  • точка критического объема продаж, тыс.руб;
  • запас финансовой прочности, тыс.руб. Оптимальное значение этого показателя – свыше 60% от объема продаж.

Порядок исчисления данных показателей представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

Показатель

Код строки формы №2

Сумма, тыс.руб.

Изменение (+,-) гр.1-гр.2

2013 год, тыс.руб.

2012 год, тыс.руб.

А

Б

1

2

3

1. Выручка от продажи, N

010

63768

56478

+7290

2.Себестоимость проданной продукции, Sпер

020

20519

51699

+15350

3.Валовая прибыль , МД (п.1-п.2)

029

1053

253

+800

4. доля маржинального дохода в выручке от продаж,d (п.3/п.1)

-

0,049

0,047

+0,002

5. Постоянные и условно-постоянные затраты, Sпост

030+040

244

-

+244

6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности) (п.5/п.4),r

-

4980

-

+4980

7. Запас финансовой прочности (п.1-п.6)

-

16529

5422

+11170

8. То же, % к объему продаж (п.7/п.1)

-

76,9

100

-23,1

9. Прибыль от продаж

050

809

253

556

10. Прибыль от продаж в % к Запасу финансовой прочности (п.9/п.7)

-

4,88

4,67

+0,21


Данные таблицы показывают, что валовая прибыль (маржинальный доход) в отчетном году (2013)  по сравнению с предыдущим годом (2012) возросла на 800 тыс. руб, а выручка от продаж – на 7290 тыс.руб.

Критическая «точка безубыточности» (порог рентабельности), в отчетном году составляет 4980 тыс.руб.

Таким образом, объем продаж, превышающий указанный порог, безубыточен и рентабелен. Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж соответственно составил 76,9% .

Достигнутый в отчетном году процент запас финансовой прочности достаточно высок, что свидетельствует о том, что компания  может уменьшить его величину до 50% не причинив при этом значительного вреда своему финансовому положению.

Итоги факторного анализа показывают, что руководство компании  уделяет большое влияние структуре реализуемой продукции, а именно, стремится увеличить удельный вес более доходной продукции.

Здесь также следует отметить, что положительное влияние роста цен реализации продукции и увеличения объема выпускаемой продукции значительно перекрывает негативное воздействие  увеличения себестоимости продукции. Это также основательно характеризует деятельность  компании [8, С. 98].


2.3 Анализ прибыли и эффективности ее использования прибыли ООО«Блик»



Прибыль представляется как источник финансирования различных по экономическому содержанию потребностей. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли выполняется в части, которая поступает  в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей.

Существуют следующие принципы распределения прибыли:

  • первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;
  • прибыль,  которая остается в распоряжении компании, распределяется на накопление и потребления.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.

С помощью чистой прибыли выплачиваются дивиденды, формируются фонды накопления, потребления, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала.

В ходе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли заключается в установлении тенденций и пропорций, которые сложились в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По итогам анализа разрабатывают рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее оптимальному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1.  дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2.  проводится факторный анализ образования фондов;

3. дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Так, на ООО«Блик» из чистой прибыли образуются фонды: накопления, потребления, социальной сферы.

Рассмотрим анализ распределения и использования прибыли.

Резервный фонд в данной компании не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись.

Принять данные коэффициенты отчислений в фонды было решено на собрании учредителей.

Исследуя распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов.

Основным фактором является:

чистая прибыль;

коэффициент отчислений прибыли.

Таблица 2.11

Данные об использовании чистой прибыли

Показатель

Отчетный 2013год, тыс.руб.

Аналогичный период 2012 года, тыс.руб.

Отклонения (+, -), тыс.руб.

1

2

3

4

1. Чистая прибыль

152

106

+46

2. Распределение чистой прибыли:




в фонд накопления

45,6

34,5

+11,1

в фонд потребления

76

23

+53

в фонд социальной сферы

22,8

22,1

+0,7

3. Доля чистой прибыли, %




в фонд накопления

30

30

0

в фонд потребления

50

40

10

в фонд социальной сферы

15

15

0


Данные таблицы 2.11 показывают, что в 2013 году увеличились отчисления в фонд потребления на 10%., в фонды накопления и социальной сферы уменьшились на 5%. Однако, в денежном выражении сумма средств распределенных по фондам по сравнению с 2012 годом увеличилась.

Рассмотрим влияние факторов – суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

(2.11)

где, ΔФн (П) – приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли;

ΔПч - приращение суммы чистой прибыли;

К0 - коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

Для этого рассчитаем прирост чистой прибыли на базисный (2012 г.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

ΔФн (П) = +367 * 30= 11010 тыс. руб. – фонд накопления

ΔФн (П) = +367 * 50= 18350 тыс. руб. – фонд потребления

ΔФн (П) = +367 * 15=5505 тыс. руб. – фонд социальной сферы

Полученные данные отразим на следующей диаграмме (рисунок 2.4).

Рис. 2.4.  Коэффициент  отчислений в соответствующий фонд


На размер отчислений в фонды оказывают влияние изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:

(2.12)

где, ΔФн (К) – приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений;

К1, К0 – фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления);

Пч1 – чистая прибыль за отчетный период.      

ΔФн (К) = (0.25-0.30) * 519 = -25,95 – фонд накопления

ΔФн (К) = (0.6-0.5) * 519 = +51,9 – фонд потребления

ΔФн (К) = (0.1-0.15) * 519 = -25,95 – фонд социальной сферы

Отразим данные на следующей диаграмме (рисунок 2.6).


Рис. 2.5. Приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений


Таблица 2.12

Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия

Вид фонда

Сумма распределяемой прибыли (тыс.руб.)

Доля отчислений

 %

Сумма отчислений тыс. руб.

всего

Отклонение

в том числе за счет


2012г.

2013 г.

2012г

2013г

2012г.

2013г.


ЧП

Котч

Накопления

152

519

30

25

45,6

129,75

+84,15

11010

-25,95

Потребления

152

519

50

60

76

311,4

+235,4

18350

+51,9

Соц.сферы

152

519

15

10

22,8

51,9

+29,1

5505

-25,95


Отразим полученные данные за 2013 год графически на рисунке 2.6.

Рис. 2.6. Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия


Таким образом, можно сделать вывод:

из приведенных расчетов видно, что на повышение суммы отчислений в фонд накопления, потребления, социальной сферы оказало влияние увеличение чистой прибыли предприятия за 2013 год в сумме 367 тыс. руб.

Уменьшение коэффициентов отчислений в фонды накопления и социальной сферы на 0,05, не привело к их уменьшению в денежном выражении.

Соотношение использования прибыли на накопление, и потребление оказывает воздействие на финансовое положение предприятия. Увеличение средств, направленных на накопление, как правило, приводит к росту оборота, а следовательно, исключает потребность в заемных средствах.

Фонд накопления ООО «Блик» применяется на технологические работы, освоение новых технологических процессов, на финансирование затрат,  связанных с приобретением оборудования и реконструкцией производства. Так же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств.

Фонд потребления анализируемого предприятия используется на финансирование (строительство) объектов непроизводственного назначения, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помощи  [18, С. 234].

Небольшая доля, 29,1 тыс.руб., отчислений в фонд социальной сферы показывает, что в планы руководства рассматриваемого предприятия в краткосрочном периоде значительное развитие социальной сферы не предусматривается.

Оперативная система управления прибылью реагирует на текущие проблемы управления и должна обеспечить прибыльную деятельность предприятия в краткосрочном периоде. Зато стратегическая система управления направлена на формирование процесса стратегических изменений, которые создают условия необходимости изменения действующей стратегии управления прибылью предприятия с учетом соответствия его внутренних возможностей с условиями внешней среды.

Управление прибылью представляет собой целенаправленный, систематический процесс подготовки, оценки, отбора и реализации альтернативных управленческих решений по всем вопросам его формирования, распределения и использования на конкретном предприятии. Система управления прибылью может функционировать только при наличии соответствующих данных, на основании которых можно: наладить постоянный мониторинг процесса формирования прибыли; оценивать уровень операционного и валовой прибыли; анализировать факторы влияния на объем прибыли. Источниками информации в данном случае выступают данные маркетингового анализа, бухгалтерского и управленческого учета [32, С. 69].



3 Пути по увеличению прибыли и рентабельности ООО«Блик»«


Резервы роста прибыли представляются как измеримые возможности ее увеличения с помощью роста объема использования продукции, понижения затрат на ее реализацию, недопущения внереализационных убытков, усовершенствование структуры реализуемой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли основано на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением. Как экономическая категория прибыль характеризует конечный финансовый результат и, будучи наиболее важным оценочным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в самом общем виде представляет собой превышение доходов над расходами. Организационно-экономический механизм управления прибылью предприятия представляет собой совокупность соответствующих принципов, методов, управленческих и организационно-экономических мероприятий и другого инструментария, направленного на формирование прибыли определенной величины. Он включает в себя его назначения, цель, задачи, принципы создания, временной интервал действия структуру, задачи и результат деятельности каждого блока механизма.

В ходе подсчета резервов роста прибыли с помощью возможного роста объема реализации применяются  результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

                                        (3.1) 

где:PП(v)– резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

Пi - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РПki- количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:


                                                       (3.2)


где:

PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;

V- фактический объем реализованной продукции, руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ООО«Блик» 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО«Блик» о формуле.

Имеем:

PV = 21572 тыс. руб. * 5% = 1078,6 тыс.руб.

П = 1053 тыс.руб.

V = 21572 тыс.руб.

Таким образом мы получаем следующее:


 Следовательно, увеличив объем выпуска продукции на 5%, рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 19,633 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на и реализацию продукции, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли с помощью снижения себестоимости может быть применен метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве данной базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и другие.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

                                                       (3.3)



где: - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

- потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов: 

где: - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

- резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

 (3.4)

где:   - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

- возможное снижение затрат на рубль продукции;

- фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год (фактически и по плану), а также за предшествующий год представлены в таблице 3.1.






Таблица 3.1

Затраты на производство и реализацию продукции

Статьи затрат

2012г. тыс. руб.

2013 г. тыс.руб.

план

факт

1

2

3

4

Сырье и материалы

1490,0

2080,5

3264,0

Транспортно-заготовительные расходы

-

-

-

Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)

317,9

630,2

534,9

Амортизация основных фондов

16,58

25,6

38,153

Прочие производственные расходы

199,88

340,63

370,33

Производственная себестоимость продукции

5169,0

18102,93

20275,0

Управленческие расходы

-

-

-

Коммерческие расходы

-

253,07

244

Полная себестоимость продукции

5169,0

18356,0

20519,0


Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя формулу:

(3.5)

Таблица 3.2

Затраты на 1 рубль товарной продукции

Статьи затрат

2012г. тыс. руб.

2013 г. тыс. руб.

план

факт

Сырье и материалы

0,29

0,11

0,16

Транспортно-заготовительные расходы

-

-

-

Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)

0,081

0,034

0,26

Амортизация основных фондов

0,003

0,002

0,001

Прочие производственные расходы

0,038

0,009

0,007

Производственная себестоимость продукции

0,95

0,98

0,95

Управленческие расходы

-

-

-

Коммерческие расходы

-

0,013

0,015

Полная себестоимость продукции

0,9

0,89

0,95


Как показывают данные таблицы 3.2, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат.

Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:



 Затраты на рубль товарной продукции в 2013 году составили 0,95 руб. снижение этой суммы на 0,02 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:



А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 2013 г. составила:


Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,02 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего типа продукции, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

(3.6)

где:    - резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi   - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi  - отпускная цена i-го вида продукции;

V - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

В 2013 году продукция в общем объеме реализации продукции ООО составляла 65%, иная продукция - 35%.

Сумму выручки от реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:



В тоже время выручка от реализации продукции с учетом возможного увеличения объема производства и реализации продукции составляет 22650,6 тыс. руб.

Таблица 3.3

Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли

Источник резервов

Резервы увеличения прибыли, тыс.руб.

1

2

Увеличение объема продаж

52,64

Снижение себестоимости продукции

453,0

Повышение качества продукции

244

Итого:

749,64


Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

(3.7)

где:-  резерв роста рентабельности;

 - рентабельность возможная;

- рентабельность фактическая;

- фактическая сумма прибыли;

- резерв роста прибыли от реализации продукции;

- возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

- фактическая сумма затрат по реализованной продукции.


Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции:

0,95 - 0,02 = 0,93 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (22650,6 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

Подсчитав все известные данные, по формуле вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности ООО за счет названных выше факторов:



Таким образом, при увеличении объема реализации продукции на 5%, и снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5% удельного веса продукции в общем объеме реализованной продукции фирма получит дополнительную прибыль в сумме 749,64 тыс. руб. и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 3,4%.

На основе анализа резерва увеличения прибыли и рентабельности предприятия, можем сделать выводы о том, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:

  • увеличение объема реализации выпускаемой продукции;
  • снижение себестоимости выпускаемой продукции;
  • повышение качества выпускаемой продукции.

Также нам представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

  • рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;
  • усовершенствовать управление предприятием, а именно:
  • выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат и центры ответственности;
  • внедрение на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;
  • повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции;
  • осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;
  • осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;
  • совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;
  • - повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;
  • разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
  • использовать системы «штрафов» работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;
  • разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение материального климата в коллективе, что в конечном итоге отразиться на повышении производительности труда;
  • осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки продукции.

Прибыль характеризует конечный финансовый результат и, будучи наиболее важным оценочным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в самом общем виде представляет собой превышение доходов над расходами. Организационно-экономический механизм управления прибылью предприятия представляет собой совокупность соответствующих принципов, методов, управленческих и организационно-экономических мероприятий и другого инструментария, направленного на формирование прибыли определенной величины. Он включает в себя его назначения, цель, задачи, принципы создания, временной интервал действия структуру, задачи и результат деятельности каждого блока механизма.

Прибыль выступает как экономическая категория, оценочный результативный показатель, целевой ориентир, инструмент расчета чистого дохода общества, источник формирования различных средств. Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношений субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода. 

Экономические интересы организации заключаются в увеличении доли прибыли, остающейся в ее распоряжении. За счет этой прибыли организация решает производственные и социальные задачи своего развития. Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием возможностей для улучшения материального стимулирования и повышения уровня их социального развития.

В современной экономической литературе прибыль рассматривается как доход от использования факторов производства, в том числе в качестве платы за риск, неопределенность результатов предпринимательской деятельности.

Значение прибыли предприятий в условиях рыночной экономики заключается в том, что она выступает как:

  • главная цель предпринимательской деятельности;
  • база экономического развития государства;
  • критерий эффективности деятельности;
  • основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов;
  • главный источник роста рыночной стоимости предприятия;
  • источник удовлетворения социальных потребностей общества;
  • защитный механизм от угрозы банкротства.

Проявлением сущности прибыли предприятия выступают функции, среди которых выделяют:

  • оценочную функцию, которая связана с тем, что прибыль используется как основной критерий экономической эффективности производства и использования основных производственных фондов, как действенное средство контроля за рациональным использованием материальных и трудовых ресурсов;
  • стимулирующую функцию, которая заключается в том, что прибыль является источником материального поощрения работников, расширение производства и решение социальных проблем на предприятиях;
  • хозрасчетную функцию, которая проявляется в том, что хозрасчет, как основной метод финансовой деятельности предприятий, предусматривает не только покрытие своих расходов прибылью, но и получение прибыли
  • стимулирования работников, обеспечение расширения производства, модернизации предприятия и другие цели;
  • аккумулирующую функцию, которая заключается в том, что значительная часть прибыли предприятия поступает в бюджеты разных уровней в виде налога на прибыль.

При формировании механизма управления прибылью предприятий важно определиться с типом стратегической ориентации прибыли, поскольку планирование прибыли на краткосрочную перспективу и непосредственное его использования зависит именно от выбранной стратегии.

Стратегия получения удовлетворительной прибыли базируется на получении предприятием такого уровня прибылей, которого хватит на покрытие всех расходов и развитие в долгосрочном периоде. Ее суть заключается в исключении риска при планировании. Стратегия обеспечения удовлетворительного прибыли предусматривает закрепление конкурентных позиций предприятия на рынке, возможность осуществления инвестиционного и инновационного развития, материальной мотивации персонала и т.д. [5].

Стратегия минимизации прибыли (стабильной прибыли) предусматривает максимизацию минимума доходов, что ожидается, наряду с минимизацией максимума убытков. Указанная стратегия приобретает все большее распространение, поскольку предусматривает рентабельную деятельность предприятия и его развитие, но не требует максимизации прибыли [5].

Максимизация прибыли предусматривает получение максимально высокой прибыли как за счет внутренних резервов, так и за счет потребителей. В основу деятельности большинства отечественных предприятий заложена стратегия максимизации прибыли. Использование данной стратегии в краткосрочном периоде не обеспечивает соответствующих темпов экономического роста в долгосрочном периоде. Возникает угроза использования высокой прибыли на текущие цели, в результате чего предприятие теряет важный источник финансирования, увеличивается угроза банкротства, вызванная высоким уровнем риска деятельности.

По данным бухгалтерской отчетности (тыс. руб.) ООО «Блик» рассчитываем порог рентабельности (критический объем реализации продукции), размер валового дохода в критической точке реализации, запас финансовой прочности, индекс безопасности и сделать выводы.

Таблица 3.4

Объем реализации продукции

2340

Валовой доход (валовая прибыль)

1189

Уровень валового дохода к объему реализации, %

50.81

Переменные издержки

558

Маржинальный доход

1782

Уровень маржинального дохода к объему реализации, %

76.1

Постоянные издержки

1125

Прибыль от реализации

495


Приступая к решению, подставим исходные данные в формулу критического объема реализации:


1782

Nркр = ———— *100 = 3507.18 тыс. руб.

50.81

Итак, критический объем реализации продукции равен 3507.18 тыс. руб.Суммавалового дохода, составляющая, по условию 50.81% от объема реализации в критической точке реализации составит 1781.99 тыс. руб. (3507.18 • 50.81/100). В этой точке размер валового дохода равен общей сумме издержек обращения, а маржинальный доход соответствует величине постоянных издержек — 1125 тыс. руб.(Рис.2.7)


Рис. 3.1. Точка безубыточности

— объем реализации продукции — валовой доход

— переменные издержки — маржинальный доход

— — постоянные издержки


Полученная прибыль является объектом распределения между предприятиями и государством. Под распределением прибыли следует понимать направление прибыли в бюджет в виде налогов и определения чистой прибыли, остается в распоряжении предприятия. В условиях функционирования рыночной экономики механизм распределения  прибыли приобретает важное значение, поскольку от него зависит действенность хозяйственной самостоятельности и самофинансирования предприятий. От совершенствования форм и методов распределения прибыли зависит заинтересованных предприятий и отдельных работников в постоянном повышении эффективности деятельности и улучшении ее конечных результатов.

В настоящий момент ООО имеет возможности, и даже, некоторую необходимость для увеличения количества персонала, однако отбор специалистов должен проходить на высоком уровне, только тогда это может привести к положительным результатам и увеличению прибыли, а как следствие, к укреплению финансовой устойчивости компании. Увеличение персонала компании, несомненно, повлечет за собой дополнительные расходы, связанные с оплатой труда и обучением сотрудников, однако подобные расходы окупаемы, в случае эффективной работы персонала.

Внешние факторы могут быть как прямого воздействия, так и косвенного. К факторам прямого воздействия можно отнести государственное регулирование, которое выражается в разработке порядка лицензирования компаний, выработке определенных критерий над государственным контролем платежеспособности и размещением резервов и т.д.

К факторам косвенного воздействия относятся макроэкономические риски, например, конкуренция на рынке услуг; инфляция, риски в политической сфере и т.д.





зАКЛЮЧЕНИЕ


Ключевым фактором достижения предприятием устойчивого конкурентного преимущества является разработка и реализация действенной стратегии управления прибылью на основе  стратегической его ориентации, что требует комплексного внедрения соответствующих традиционных и современных методов и инструментов.

Оперативная система управления прибылью реагирует на текущие проблемы управления и должна обеспечить прибыльную деятельность предприятия в краткосрочном периоде. Зато стратегическая система управления направлена на формирование процесса стратегических изменений, которые создают условия необходимости изменения действующей стратегии управления прибылью предприятия с учетом соответствия его внутренних возможностей с условиями внешней среды.

Управление прибылью представляет собой целенаправленный, систематический процесс подготовки, оценки, отбора и реализации альтернативных управленческих решений по всем вопросам его формирования, распределения и использования на конкретном предприятии. Система управления прибылью может функционировать только при наличии соответствующих данных, на основании которых можно: наладить постоянный мониторинг процесса формирования прибыли; оценивать уровень операционного и валовой прибыли; анализировать факторы влияния на объем прибыли. Источниками информации в данном случае выступают данные маркетингового анализа, бухгалтерского и управленческого учета.

Под стратегическим управлением прибылью предприятия понимают процесс стратегических изменений, направленных на переориентацию действующей стратегии управления прибылью предприятия с учетом соответствия его внутренних возможностей условиям внешней среды.

Стратегической задачей управления предприятий с учетом которых необходимо выполнять распределение прибыли, являются: обеспечение эффективности ключевых направлений деятельности, дополнительного развития и получения максимальной стоимости предприятия, выполнение реальных возможностей и концентрации мощностей, с целью создания потенциала развития и создания устойчивого потенциала для развития различных сценариях изменений.

Управление распределением и использованием прибыли целесообразно осуществлять поэтапно:

1. Формирование информационной базы для анализа эффективности использования прибыли предприятием;

2. Ретроспективный анализ использования прибыли предприятия;

3. Исследование внутренних и внешних факторов, влияющих на эффективность использования прибыли предприятия;

4. Определение направлений распределения прибыли в текущий период с учетом стратегических и тактических целей предприятия;

5. Разработка системы управленческих решений по обеспечению полного и эффективного использования распределенной прибыли;

6. Обеспечение контроля за выполнением управленческих решений относительно распределения и использования прибыли предприятия;

7. Корректировка отдельных управленческих решений относительно распределения и использования прибыли и результаты проведенного контроля с учетом стратегии развития предприятия.

Рассматривая концептуальные основы управления прибылью необходимо выделить его составляющие: стратегическое планирование, стратегическое организации и стратегический контроль. На этапе стратегического планирования прибыли определяют целевую сумму прибыли в соответствии со стратегическими целями и задачами предприятия с учетом стадии его жизненного цикла; осуществляют стратегический анализ управления прибылью на основе мониторинга доходности предприятия и обоснование планов и программ действий на основе оценки стратегических альтернатив. На этапе стратегической организации приводят в соответствие с выбранной стратегией все ресурсы и внутренние связи предприятия, его цели, задачи и сферу ответственности работников; осуществляют необходимые организационные изменения на предприятии и разрабатывают политику каждого структурного подразделения. Завершающим этапом стратегического управления прибылью предприятия является стратегический контроль за выполнением разработанных мероприятий.

Разработка управления прибылью предполагает определение целевой суммы прибыли предприятия, объема товарооборота, разработка ассортиментной и ценовой политики, управления валовым доходом и текущими расходами, а также принятие стратегического плана достижения целевой прибыли и обеспечения контроля за его реализацией.

Для обеспечения четкого действия механизма управления прибылью предприятия необходимо проанализировать факторы влияния на прибыль предприятия.

Первичными среди факторов, влияющих на стратегическое управление прибылью предприятия, является товарооборот, цены и издержки обращения. В свою очередь, товарооборот зависит от трех групп факторов, характеризующих составляющие элементы реализации товара, а именно: использование основных средств, трудовых и финансовых ресурсов.

Среди внешних факторов можно выделить следующие: экономические условия хозяйствования, емкость рынка, платежеспособный спрос потребителей, государственное регулирование деятельности предприятий, налоговая, кредитная политика и др. Особое значение имеет уровень, динамика и колебания платежеспособного спроса, поскольку они определяют стабильность получения прибыли.

Таким образом, с целью повышения результативности деятельности предприятия и его стратегического развития в перспективе, возникает необходимость в разработке стратегии управления предприятием, направленной на совершенствование механизма формирования и использования прибыли. Управление прибылью - это целенаправленный, систематический процесс подготовки, оценки, отбора и реализации управленческих решений по всем вопросам его формирования, распределения и использования на конкретном предприятии, учитывающий стратегические аспекты его деятельности. Учитывая особенности социально-экономических преобразований, происходящих в России, а также трансформацию внешней среды в результате финансового кризиса, стратегическое управление прибылью играет ведущую роль в процессе эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия.

Прибыль в современных условиях экономики играет важную роль, а именно: является главной целью хозяйственной деятельности, образует базу экономического развития государства, выступает критерием эффективности конкретной производственной деятельности, основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, главным источником увеличения рыночной стоимости предприятия и удовлетворения социальных потребностей общества, считается основным механизмом защиты предприятия от угрозы банкротства.

Как экономическая категория прибыль характеризует конечный финансовый результат и, будучи наиболее важным оценочным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в самом общем виде представляет собой превышение доходов над расходами.

Организационно-экономический механизм управления прибылью предприятия представляет собой совокупность соответствующих принципов, методов, управленческих и организационно-экономических мероприятий и другого инструментария, направленного на формирование прибыли определенной величины. Он включает в себя его назначения, цель, задачи, принципы создания, временной интервал действия структуру, задачи и результат деятельности каждого блока механизма.

Анализ теории и практики экономического управления различными экономическими объектами позволил установить необходимость применения к управлению прибылью следующих научных подходов: системного, комплексного, интеграционного, маркетингового, функционального, динамического, воспроизводственного, процессного, нормативного, количественного (математического), административного, поведенческого, ситуационного. Каждый из перечисленных подходов отражает или характеризует один из аспектов управления прибылью предприятия или их совокупность.

В контексте исследования значение прибыли следует выделить и проблемы грамотного и эффективного управления им в современных условиях, являются следующими:

в достаточной мере не осуществляется финансовые вложения в развитие,

не хватает оборотных средств,

высокие ставки и нестабильность законодательства и регулирования общегосударственных налогов,

постоянное повышение себестоимости промышленной продукции, низкий уровень управления и менеджмента,

низкая эффективность использования основных производственных средств,

высокий уровень материалоемкости и трудоемкости продукции, неэффективная ценовая политика, неэффективная структура капитала, чрезмерное привлечение заемных средств.

В зависимости от величины возможных финансовых потерь и неполучению прибыли предприятием можно выделить четыре основные зоны финансового риска

1) безрисковая зона: риск совсем незначительный, финансовых потерь практически нет, гарантируется финансовый результат в объеме расчетной суммы прибыли;

2) зона допустимого риска: риск средний, возможные финансовые потери в объеме расчетной суммы прибыли;

3) зона критического риска: риск высок, возможные финансовые потери в объеме расчетной суммы валового дохода;

4) зона катастрофического риска: риск очень высок, возможные финансовые потери в объеме суммы собственного капитала предприятия.

С целью нивелирования финансовых рисков деятельности предприятия, получение надлежащего уровня финансовой автономии и развития его экономического потенциала предлагаются следующие направления улучшения управления прибылью, в частности: рационально выбирать направления вложения средств, осуществлять распределение прибыли в соответствии со стратегией развития предприятия, повышать инвестиционную привлекательность, искать альтернативные источники пополнения финансовых ресурсов предприятия, планировать размер прибыли на перспективу, повышать качество продукции, применять современные механизированные и автоматизированные средства для анализа прибыли и рентабельности, обеспечивать развитие материально-технической базы вследствие капитализированной части прибыли, проводить четкий контроль за выполнением поставленных задач в плане использования и распределения прибыли.

Указанные предложения могут быть реализованы благодаря эффективному управлению всеми возможными ресурсами, а также рациональным использованием расходов предприятия. Однако вопросы управления прибылью на предприятии еще исчерпаны, что и обусловливает необходимость в его дальнейшем изучении и исследовании с целью формирования направлений совершенствования управления и развития предприятия в перспективе.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


  1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете».
  2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 28.11.2011 г. № 145- ФЗ).
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ  (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)
  4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2012)
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791)
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790)
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 , утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090).
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) , утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)
  11. Приказ ФНС от 15 .12. 2010 г. № ммв-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения».
  12. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев - М.: Дело и сервис, 2011. - 381с.
  13. Бабаев  Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет/ под ред.проф. Бабаева  Ю.А - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Вузовский учебник, 2008.- 648 с.
  14. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. -352 с.
  15. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009. – 366 с.
  16. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности/Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. - СПб.: «Герда», 2009.
  17. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.–М .:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,2009.- 496 с.
  18. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. - М.: Юнити - Дана, 2008. - 670 с.
  19. Данилов Д.Н. Основы охотустройства. – М.: Лесная промышленность, 2013.– 284с.
  20. Деневизюк Е.А. «Прогнозирование финансового состояния и результатов деятельности предприятия»// 2013 г.
  21. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М. Дело и сервис, 2011. - 412 с.
  22. Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. – СПб.: Питер, 2012. -464 с.
  23. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая- 2-е изд., испр. И доп. - М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2011. - 288 с.
  24. Карзаева Н.Н. Представление годовой бухгалтерской отчетности / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет, 2013 - №1. - с.37
  25. Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник, 2012 - №1. - с.25
  26. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности / Ковалев В.В., Ковалев Вит. В.: учеб, пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2013. - 432 с.
  27. Козлов В. М. Составление проектов ведения охотничьего хозяйства. – Киров, 2013. – 44 с.
  28. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М.: Дело, 2011. — 280 с.
  29. Клюшев А. Г., Вашукевич Ю. Е., Сухомиров Г. И. Экономика охотничьего хозяйства. – Иркутск.: Дом печати, 2012. – 551с.
  30. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С.·Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика, 2009, № 7.
  31. Проект внутрихозяйственного охотустройства охотничьего хозяйства ООО «Озерное» МВОО ЦО МО РФ: НПП «Ландшафт», 2013-2014 гг.
  32. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник для вузов /Г.В. Савицкая. - Москва: ООО «Новое знание», 2011. - 640с.
  33. Шеремет А.д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3 изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009
  34. Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов //Бухгалтерский учет. — 2012. — № 10. — С. 26-34.
  35. www.mnr.gov.ru[Электронный ресурс]: сайт Министерства природных ресурсов и экологии РФ.
  36. www.ekolog.tularegion.ru[Электронный ресурс]: сайт Министерства природных ресурсов и экологии Тульской области.
  37. www.hunting.tularegion.ruлектронный ресурс]: сайт комитетf Тульской области по охоте и рыболовству.
  38. www.minfin.ru        лектронный ресурс]: сайт Министерства финансов Российской Федерации.
  39. www.garant.ru        лектронныйресурс]: система ГАРАНТ.
  40. www.consultant.ru        лектронный ресурс]: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

© Copyright 2012-2020, Все права защищены.