2 Учет доходов, расходов и финансовых результатов ООО «Дарлен»

2.1Общая характеристика и анализ финансового состояния ООО «Дарлен»

Общество с ограниченной ответственностью «Дарлен», именуемое в дальнейшем ООО «Дарлен», создано на основании решения общего собрания учредителей и зарегистрировано 3 апреля 2009 года МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области.

Генеральный директор организации - Сиромаха Дмитрий Дмитриевич. ООО «Дарлен» имеет одного учредителя (участника).Фирма зарегистрирована по адресу 236022, г Калининград, пер Енисейский, 4, кв. 1.

Уставный капитал компании - 10000 руб. Форма собственности ООО «Дарлен» - частная, это коммерческая организация, главная цель которой – извлечение прибыли.

Основный вид деятельности фирмы 90.0 – Удаление вод, отходов и аналогичная деятельность.Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах», «Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами», «Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями». Согласно уставу общество обладает универсальной правоспособностью, то есть вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, как в Российской Федерации, так и за рубежом в рамках внешнеэкономической и внешнеторговой деятельностью в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Организации присвоен ИНН 3910500441, ОГРН 1093925010530.

ООО «Дарлен» имеет на праве собственности обособленное имущество, которым оно отвечает по своим обязательствам. Общество не отвечает по обязательствам своего участника. Фирма имеет свой самостоятельный баланс, ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке. Участник не отвечает по обязательствам общества и несет риск убытков, связанных с деятельностью юридического лица только в пределах стоимости внесенного им вклада.

Участник ООО «Дарлен» вправе:

• участвовать в управлении делами общества в порядке установленном Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом ООО «Дарлен»;
• получать информацию о деятельности фирмы и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном уставом ООО «Дарлен» порядке;
• принимать участие в распределении чистой прибыли;
• продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале фирмы третьим лицам в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом;
• выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, если такая возможность предусмотрена уставом ООО «Дарлен», или потребовать приобретения обществом доли в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• получить в случае ликвидации ООО «Дарлен» часть его имущества, оставшегося после расчета с кредиторами и его стоимость;
• и так далее.

Участник ООО «Дарлен» обязан:

• оплачивать доли в уставном капитале общества в порядке, размерах и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решением участника об учреждении ООО «Дарлен»;
• не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности юридического лица;
• все другие обязанности, а также ответственность участника перед обществом согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации, Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставу.

Управление ООО «Дарлен» осуществляется участником общества, так как у данного юридического лица всего один участник. Он определяет основные направления деятельности общества, принимает решения об его участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций; изменяет устав и уставный капитал; вносит изменения в учредительный договор; принимает решение об образовании исполнительного органа юридического лица и о досрочном прекращении его полномочий, об избрании и досрочном прекращении полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества; утверждает годовые отчеты и годовые бухгалтерские балансы; принимает решения о выплате части прибыли участнику; утверждает документы, регулирующие внутреннюю деятельность фирмы; назначает аудиторские проверки, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг; принимает решение о ликвидации или реорганизации юридического лица, создании филиалов и представительств фирмы; одобряет или дает согласие на совершение директором крупных сделок, стоимость которых составляет более 25 % стоимости имущества ООО «Дарлен» по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период; и так далее.

Имущество фирмы составляют основные фонды и оборотные средства, иные материальные ценности и финансовые ресурсы. Оно формируется за счет вкладов участников в уставной капитал и в имущество общества; доходов от собственной хозяйственной деятельности; добровольных пожертвований граждан и юридических лиц; дивидендов и процентов по ценным бумагам, приобретенным юридическим лицом; иного имущества, приобретенного (полученного) обществом на законных основаниях.

Генеральный директор ООО «Дарлен» назначается участником обществом, с ним заключается договор, регламентирующий его действия. Генеральный директор без доверенности действует от имени общества в гражданском обороте, представляет его интересы, совершает сделки; выдает доверенности на право представительства от имени юридического лица, в том числе доверенности с правом передоверия; издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания; распоряжается расчетным счетом; подписывает все документы и бухгалтерскую отчетность от имени ООО «Дарлен» и так далее.

Так как в ООО «Дарлен» отсутствует должность бухгалтера, то генеральный директор выполняет его функции и несет ответственность за налоговый и бухгалтерский учет (Приложение А). При этом все документы фирмы, в том числе и документы бухгалтерской, налоговой отчетности подписываются только директором ООО «Дарлен». Генеральный директор при осуществлении им прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах фирмы добросовестно и разумно. Он несет ответственность перед юридическим лицом за причиненные убытки.

ООО «Дарлен» в настоящее время оказывает услуги по вывозу мусора предприятиям города Калининграда и области. Данная фирма большое количество работ выполняет по государственным контрактам.

Основные покупатели-заказчики: МУ «КСЗ», УМВД России по Калининградской области, ФКУ Санаторий «Тройка» ФСИН России, Центр спецмедпомощи, Багратионовская ЦРБ, Роддом № 3, ГССМП, Бюро судмедэкспертизы КО, ФКУ ИК-8 УФСИН России по Калининградской области.

В ООО «Дарлен» в настоящее время согласно штатному расписанию работает 12 человек: генеральный директор, исполнительный директор, шесть водителей, грузчик, два уборщика служебных помещений, маляр (Приложение Б). Со всеми работниками фирма заключает в письменной форме трудовые договоры. Каждый работник подлежит обязательному пенсионному и социальному страхованию. Общество ведет персонифицированный пенсионный учет, начисление и уплату налогов и других обязательных платежей, как налоговый агент удерживает с заработной платы работника, установленные законом налоги.

Исполнительный директор отвечает за составление договоров, привлечение клиентов, координирует действия водителей. Уборщики помещений ездят вместе с мусоровозами и прибираются после погрузки мусора. Маляр - разнорабочий.

ООО «Дарлен» имеет около 100 постоянных клиентов, но договора все разные от 250 рублей в месяц до 50000 рублей в месяц. В месяц вывозится порядка 4000 м3 твердых бытовых отходов, оборот в месяц составляет около 800 – 850 тыс. руб. Средняя цена вывоза 1 м3твердых бытовых отходов равна 210 рублям. Из этой суммы 30 % составляет плата полигону за утилизацию, 30 % приходится на горюче-смазочные материалы, 25 % - заработная плата сотрудников и 15 % - прибыль.

Рассмотрим структуру имущества ООО «Дарлен» (приложение В). Удельный вес внеоборотных активов в общей стоимости имущества:

на 01.01.13 г.: 7 тыс. / 4769 тыс. х 100 = 0,15 %

на 01.01.14 г.: 7 тыс. / 7753 тыс. х 100 = 0,09 %

на 01.01.15 г.: 13803 тыс. / 36658 тыс. х 100 = 37,65 %

Удельный вес оборотных средств в общей стоимости имущества:

на 01.01.13 г.: 4762 тыс. / 4769 тыс. х 100 = 99,85 %

на 01.01.14 г.: 7746 тыс. / 7753 тыс. х 100 = 99,91 %

на 01.01.15 г.: 22855 тыс. / 36658 тыс. х 100 = 62,35 %

Таким образом, почти весь период исследования доля основных средств в общей стоимости имущества составляла около 0,1 %, только в 2015 г. она возросла до 37,65 %.

О составе оборотных средств ООО «Дарлен» можно судить по данным таблицы 5. Наибольшую долю в оборотных активах ООО «Дарлен» составляют финансовые и другие оборотные активы, в частности дебиторская задолженность. Доля денежных средств имеет разнонаправленную динамику в течение анализируемого периода. К 01.01.2015 г. в ООО «Дарлен» появляются запасы.

Таблица 5 - Структура оборотных активов ООО «Дарлен»

Проанализируем оснащенность ООО «Дарлен» капиталом (таблица6).

Таблица 6 - Показатели оснащенности ООО «Дарлен» капиталом

По данным таблицы 6 можно сделать вывод о том, что наибольшую долю в общем объеме источников финансирования ООО «Дарлен» составляет заемный капитал (за исключением 01.01.2015 г.), представленный в основном краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Но удельный вес собственного капитала в течение анализируемого периода имеет положительную динамику: он увеличивается с -1,13 % до 56,04 % за счет нераспределенной прибыли. При этом сокращается доля заемного капитала в общем объеме источников финансирования. Это свидетельствует об улучшении финансового положения фирмы.

Таким образом, если говорить о рациональной структуре баланса ООО «Дарлен», то доля собственного капитала в финансировании всего имущества на начало 2015 г. составляет более 56 %. Собственный капитал почти в два раза превышает стоимость основных средств предприятия. Оборотные средства почти на 90 % покрываются за счет постоянного капитала и только на 1/10 за счет задолженности, что соответствует «золотому» правилу финансирования, но такая ситуация характерна только для начала 2015 года.

Оценим задолженность ООО «Дарлен». Общая задолженность организации на 01.01.2015 г. превышает 70 % от стоимости активов. Сумма обязательств составляет примерно 78 % от собственного капитала. ООО «Дарлен» в конце анализируемого периода способно обслужить свои долги за счет получаемой прибыли.

Проанализируем ликвидность баланса ООО «Дарлен» (приложение В), результаты представим в таблице 7. Проведенный анализ показал, что на 01.01.2013 года баланс ООО «Дарлен» не был абсолютно ликвидным по двум показателям: наиболее ликвидные активы были меньше наиболее ликвидных обязательств, трудно реализуемые активы были больше постоянных пассивов. На 01.01.2014 года баланс фирмы неликвиден по одному показателю: наиболее ликвидные активы меньше наиболее ликвидных обязательств, фирма в данный момент времени неплатежеспособная. На 01.01.2015 года баланс ООО «Дарлен» неликвиден по двум показателям: наиболее ликвидные активы меньше наиболее ликвидных обязательств и медленно реализуемые активы меньше долгосрочных активов, то есть фирма неплатежеспособна, как в настоящий момент, так и в будущем. Осуществленный анализ ликвидности баланса дополним расчетом коэффициентов ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

              Ка.л. = А1 / (П1 + П2)                                                       (18)

на 01.01.2013 г.: 21 тыс. руб. / (125 тыс. + 4698 тыс.) = 0,004;

на 01.01.2014 г.: 564 тыс. / (1030 тыс. + 5647 тыс.) = 0,08;

на 01.01.2015 г.: 790 тыс. руб. / (2821 тыс. + 2767 тыс.) = 0,14.

Нормальное ограничение ≥0,2÷0,5.

Таблица 7 - Анализ ликвидности баланса ООО «Дарлен», тыс. рублей

Коэффициент промежуточной ликвидности:

Кпр.л. = (А1+А2) / (П1 + П2)                                        (19)

на 01.01.2013 г.: 4762 тыс. / 4823 тыс. = 0,99;

на 01.01.2014 г.: 7746 тыс. / 6677 тыс. = 1,16;

на 01.01.2015 г.: 22010 тыс. / 5588 тыс. = 3,94.

Нормальное ограничение этого коэффициента >1

Коэффициент покрытия или текущей ликвидности:

Кт.л. = (А1+А2+А3) / (П1 + П2)                                (20)

на 01.01.2013 г.: (4762 тыс. + 0 тыс.) / (125 тыс. + 4698 тыс.) = 0,99;

на 01.01.2014 г.: (7746 тыс. + 0 тыс.) / (1030 тыс. + 5647 тыс.) = 1,16;

на 01.01.2015 г.: (22010 тыс. + 0 тыс.) / (2821 тыс. + 2767 тыс.) = 3,94.

Нормальное ограничение этого коэффициента ≥ 2.

Таким образом, анализ коэффициентов ликвидности (таблица 8) показал, что на 01.01.2013 года все коэффициенты ликвидности ООО «Дарлен» были значительно ниже нормы. К 01.01.2014 года ситуация немного улучшилась, так как коэффициент промежуточной ликвидности достиг оптимального значения. А на 01.01.2015 года уже два коэффициента были значительно выше оптимального значения (коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент покрытия или текущей ликвидности). Ликвидность ООО «Дарлен» постепенно возрастает, ее платежеспособность улучшается.

Таблица 8–Коэффициенты ликвидности, %

Клик = (Текущие активы / балансовая прибыль) х

х (балансовая прибыль / краткосрочные долги) = х1 х х2,                     (21)

где х1 - показатель, характеризующий величину текущих активов, приходящихся на рубль прибыли (обратный показатель рентабельности активов);

х2 – показатель, свидетельствующий о способности предприятия погасить свои долги за счет результатов своей деятельности и характеризующий устойчивость финансов.

Чем выше его величина, тем лучше финансовое состояние предприятия.

2013 г. Клик = (10127 тыс. / 1238 тыс.) х ( 1238 тыс. / 5750 тыс.) = 8,1801 х 0,2153 = 1,7612

2014 г. Клик = (15300,5 тыс. / 19729 тыс.) х (19729 тыс. / 6132,5 тыс.) = 0,7755 х 3,2171 = 2,4949

Данный показатель в 2014 г. по сравнению с 2013 г. немного повысился, то есть финансовое состояние фирмы постепенно улучшается.

Определим финансовую устойчивость ООО «Дарлен», рассчитав излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, то есть вычислив разницу между величиной источников средств и величиной запасов и затрат (таблица 9).

Анализ, выполненный на основе таблицы 9, показал, что ООО «Дарлен», начиная с 01.01.2014 года, имело абсолютную устойчивость, так как общая величина основных источников формирования запасов и затрат была выше величины запасов, как и величина собственных оборотных средств. Ситуация с каждым годом улучшается.

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия воспользуемся рядом финансовых коэффициентов (таблица 10).

Анализ рассчитанных коэффициентов показал, что коэффициент автономности в анализируемом периоде имел положительную динамику, но оптимального уровня он достиг только в начале 2015 года.

Таблица 9 - Анализ финансовой устойчивости за 2013-2014 гг., тыс. рублей

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имел разнонаправленную динамику, но своего оптимального значения он достиг только в начале 2015 года, то есть в настоящее время большая часть деятельности фирмы финансируется за счет собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами до 2015 года нельзя рассчитать, так как у фирмы отсутствуют запасы и затраты. Но на 01.01.2015 г. имеет оптимальное значение. То есть, у предприятия есть собственные оборотные средства, необходимые для его финансовой устойчивости.

В анализируемом периоде данное предприятие имело возможность для свободного финансового маневрирования, так как почти все собственные средства были вложены в наиболее мобильные активы, но коэффициент маневренности имеет отрицательную динамику.

Коэффициент финансирования в анализируемом периоде превышал оптимальное значение только 01.01.2015 г.

Приведенный выше анализ коэффициентов, рассчитанных по финансовым показателям ООО «Дарлен», также свидетельствуют о значительном по-

вышении его финансовой устойчивости к концу анализируемого периода.

Таблица10– Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Оценку деловой активности проведем на основе анализа некоторых коэффициентов (таблица 11).

Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача d1) или коэффициент трансформации отражает скорость оборота всего капитала организации или эффективности использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. Данные таблицы 11 показывают, что за изучаемый период времени этот показатель увеличился. Значит, в организации быстрее стал совершаться полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности тесно связан с прибыльность организации, и, следовательно, влияет на результативность финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, можно сказать, что прибыльность организации тоже увеличилась.

Оборачиваемость запасов характеризует коэффициент d6. Чем выше этот показатель, тем меньше затоваривание, тем быстрее можно погашать долги. В условиях нормально функционирующей рыночной экономики оптимальная

Таблица11 - Значения коэффициентов деловой активности ООО «Дарлен»

величина оборачиваемости материальных запасов 4-8 раз в год. Оборачиваемость долгосрочных активов колеблется от 1 до 7 раз в зависимости от капиталоемкости производства. Материальные запасы у ООО «Дарлен» появились только в конце 2014 года, но они составляют всего 845 тысяч рублей, и их величина оборачиваемости превышает 87 раз в год.

Скорость оборота собственного капитала (d5) отражает активность использования денежных средств. Низкое значение этого показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств. В отчетном периоде этом показатель существенно снизился.

Результаты анализа показали рост большинства показателей деловой активности ООО «Дарлен» в анализируемом периоде, что свидетельствует о росте деловой активности на малом предприятии. Отрицательная динамика наблюдалась только по коэффициентам оборачиваемости мобильных средств, собственного капитала, кредиторской задолженности и срока погашения дебиторской задолженности.

Таким образом, осуществленный анализ финансового состояния ООО «Дарлен» выявил положительную динамику по большинству показателей, характеризующих финансовую деятельность фирмы в 2014 году, что свидетельствует о значительном улучшении ее финансового положения, повышении платежеспособности и финансовой устойчивости компании. Фирма в 2013 – 2014 году развивается динамично, увеличивая собственный капитал и резервы, имущество, материальные внеоборотные активы и так далее.

          2.2 Организация учета доходов, расходов и финансовых результатов в ООО «Дарлен»

Согласно учетной политики ООО «Дарлен» на 2015 год ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Учетная политика данной фирмы разработана только для целей налогообложения (Приложение Г).

Но в соответствии с Уставом ООО «Дарлен» и приказом № 1 от 23 августа 2011 года обязанности по ведению бухгалтерского учета в фирме выполняет генеральный директор, так как согласно штатному расписанию в ней отсутствует должность бухгалтера.

ООО «Дарлен» относится к малым предприятиям, поэтому оно перешло на упрощенную систему налогообложения и в соответствии с п. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ данное юридическое лицо освобождено от обязанности ведения бухгалтерского учета. Но учет основных средств и нематериальных активов организация осуществляет в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для организации эффективной системы внутреннего контроля для учета доходов и расходов в рамках управленческого учета используется система бухгалтерских счетов: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов»; для расчета и учета финансового результата деятельности организации используют следующие счета : 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». В Приложении Д приведены оборотно-сальдовые ведомости за 2013-2014 годы по счетам: 60,62,76,90,91.

При использовании упрощенной системы налогообложения налогоплательщики осуществляют налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Приказом Минфина России от 30.12.2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» утверждены форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и может вестись как в бумажном, так и в электронном виде. Если Книга ведется в электронном виде, то после окончания отчетного (налогового) выводится на печать и оформляется так же, как и бумажная. То есть прошнуровывается, пронумеровывается и на последней странице указывается число страниц, содержащихся в ней, которое подтверждается подписью руководителя организации и печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

ООО «Дарлен» ведет Книгу учета доходов и расходов автоматизировано с использованием типовой версии программы «1С: Упрощенная система налогообложения».

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано, и подтверждено подписью руководителя организациис указанием даты исправления и печатью.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

Раздел I «Доходы и расходы» -  каждый квартал отдельно на основании первичных документов указывается содержание регистрируемой хозяйственной операции и сумма дохода или расхода по ней. В Книге отражаются все полученные доходы, в том числе в отдельной графе доходы, учитываемые при расчете единого налога.

Аналогично отражаются и расходные операции: показываются все понесенные расходы и обособленно учитываемые при налогообложении. Расходные операции отражаются только налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».ООО «Дарлен» применяет объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Все записи в Книге учета доходов и расходов в фирме осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» - устанавливает порядок учета расходов по основным средствам, как по новым, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.

Этот раздел заполняется только налогоплательщиками с объектом обложения «доходы, за вычетом расходов» за каждый квартал отдельно. Итоговая сумма расходов за квартал переносится последней записью в Раздел 1 в графу расходы.

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Наименование объекта в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами; дата, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств; число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты) указываютсяв отдельных графах данного раздела.

Также отражается первоначальная и остаточная стоимость основного средства, срок его полезного использования и количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства; сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период.

В ООО «Дарлен» согласно Учетной политике фирмы в целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. Для определения стоимости основного средства используют данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства», учет осуществляется по первоначальной стоимости объекта. При условии оплаты первоначальная стоимость основных средств, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями, начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы. Если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу» – в данном разделе отражается сумма полученных доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога за отчетный (налоговый) период исходя из данных раздела 1, и формируется налоговая база по налогу. На основании данных этого раздела заполняется налоговая декларация.

В ООО «Дарлен» стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения с учетом расходов на комиссионное вознаграждения посредников, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходов на транспортировку, а также расходов на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщиками при приобретении материально-производственных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.

Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные расходы корректируются на стоимость сырья и материалов, не использованных на нужды производства. Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется в ООО «Дарлен» метод оценки материалов по стоимости единицы запасов.

Расходы на горюче-смазочные материалы в пределах нормативов учитываются в составе материальных расходов. Датой признания расходов считается дата оплата горюче-смазочных материалов. Нормативы для признания расходов на горюче-смазочные материалы в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Сумма расходов (за исключением расходов на горюче-смазочные материалы), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

ООО «Дарлен» уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.

Результат финансово-экономической деятельности ООО «Дарлен» - это чистая прибыль, образуемая в установленном законодательством порядке. Решением участника она направляется преимущественно на развитие фирмы на выплату части прибыли участнику общества один раз в год.

Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом.

            2.3 Рекомендации по совершенствованию учета доходов, расходов и финансовых результатов в ООО «Дарлен»

Произведенный анализ работы ООО «Дарлен», в частности в области бухгалтерского и налогового учета показал, что в настоящее время бухгалтерский учет в полном объеме с использованием общепринятых регистров бухгалтерского учета не ведется. Он осуществляется генеральным директором в упрощенном виде, предусматривающем ведении Книги доходов и расходов, используемой для определения суммы единого налога. Но так, как ООО «Дарлен» динамично развивающееся малое предприятие сферы услуг, объемы продаж которого постоянно растут, увеличивается имущество, становится более разнообразным, то рекомендуется организовать ведение бухгалтерского учета с использование общепринятых регистров бухгалтерского учета, например, журнально-ордерной формы. Это позволит наилучшим образом показывать результаты работы фирмы и оценивать его финансовое положение и состояние. В настоящее время бухгалтерский баланс и отчет о финансовом состоянии ООО «Дарлен» составляется в сильно агрегированном (обобщенном) виде, что очень осложняет проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Ведение бухгалтерского учета в полном объеме позволит ООО «Дарлен» сделать свою отчетность более достоверной и надежной, а это облегчит получение кредитов и привлечение партнеров в дальнейшем.

В учетную политику ООО «Дарлен» необходимо добавить раздел, отражающий аспекты учетной политики в части ведения бухгалтерского учета. В данный раздел рекомендуется включить следующие подразделы:

1) учет основных средств;

2) учет нематериальных активов;

3) порядок учета материально-производственных запасов;

4) организация учета расходов;

5) метод распределения накладных расходов;

6) учет доходов от обычных видов деятельности организации;

7) методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций за нарушения законодательства о страховых взносах;

8) учет кредитов и займов;

9) формы бухгалтерского учета;

10) организация внутреннего контроля.

Также рекомендуется для ООО «Дарлен» разработать и применять рабочий план счетов, который будет включать счета бухгалтерского учета, используемые данной фирмой с учетом особенностей ее хозяйственно-финансовой деятельности.

Учет расходов в ООО «Дарлен» рекомендуется вести в соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами по обычным видам деятельности ООО «Дарлен» будут расходы, связанные с оказанием услуг по вывозу твердых бытовых отходов.

Бухгалтерский учет расходов в данной фирме рекомендуется осуществлять с применением счетов: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». В будущем, если объем оказываемых услуг, предоставляемых ООО «Дарлен» значительно увеличится и появится собственный гараж со всем необходимым оборудованием и соответствующим персоналом, то для учета расходов можно будет также применять счет 23 «Транспортные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности рекомендуется принимать к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Так как в ООО «Дарлен» отсутствует не завершенное производство, то фирма может применять простой метод учета затрат на производство. Себестоимость услуг при этом будет определяться суммированием производственных расходов за отчетный период. Себестоимость единицы оказанных услуг будет устанавливаться делением суммы всех затрат на количество в натуральном выражении.

Затраты для целей бухгалтерского учета в исследуемой фирме необходимо группировать на прямые и косвенные.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг по вывозу твердых бытовых отходов, рекомендуется отражать по дебету  счета 20 «Основное производство». К ним следует относить:

- материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

Обобщать информацию о косвенных расходах следует на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». В их составе необходимо учитывать:

- административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

- затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

- отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание основных средств административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендную плату за объекты административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;

- расходы на содержание служебного транспорта (при его наличии в будущем);

- расходы на содержание охраны (при ее наличии в будущем);

- другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», рекомендуетсясписывать в конце каждого месяца в дебет счета 20 «Основное производство».

Доходами от обычных видов деятельности ООО «Дарлен» следует считать выручку от оказания услуг по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов.  Выручку от оказания услуг необходимо признавать в учете при выполнении всех условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, одним из которых считается факт оказания услуги. Выручку необходимо принимать к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Финансовый результат от продажи услуг ООО «Дарлен» следует определять на счете 90 «Продажи», предназначенном для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности и определения финансового результата по ним. На счете 90 рекомендуется отражать выручку и себестоимость. Для ведения более детального аналитического учета показателей, формирующих доходы и расходы организации, в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 90 предусмотрено открытие субсчетов.

Доходы, отличные от оказания услуг по вывозу твердых бытовых отходов, следует считать прочими поступлениями организации и учитывать их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете следует производить с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «Дарлен» учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества и определение финансового результата по этим операциям может осуществляться на счете 90 «Продажи», так как это малое предприятие ифинансовые результаты могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».Но для упрощения процедуры составления и подготовки отчета о финансовых результатах и осуществления анализа прибылей и убытков фирмы рекомендуется в бухгалтерском учете использовать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» согласно общепринятым нормам и правилам.

В течение года суммы прибыли, и ее использование необходимо отражать в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывать прибыль, а по дебету счета - ее использование. По окончании года на дату составления отчетности оставшуюся часть прибыли следует перечислять со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данные рекомендации позволят упростить процедуру составления отчета о финансовых результатах, более точно вести учет расходов и доходов и помогут создать необходимую информационную базу для осуществления анализа структуры расходов и доходов фирмы и факторного анализа прибыли.